Измерение, принципы учета основных хозяйственных процессов

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1: Сущность и значение стоимостного измерения………………………………………………………………………….4

1.1 Понятие стоимостного измерения……………………………...………...….4

1.2 Правила и принципы стоимостного измерения в бухгалтерском учете…..6

Глава 2. Калькулирование, и оценка как способ измерения себестоимости и оценки основных средств……………………………………………………….11

2.1 Определение объекта калькулирования и калькуляционной единицы......11

2.2 Классификация калькуляции………………………………………………..15

2.3 Оценка, ее принципы и порядок измерения……………………………….17

Глава 3. Учет основных хозяйственных процессов…………………………...24

3.1 Учет операций по заготовлению материально -производственных ценностей…………………………………………………………………………26

3.2 Учет операций в сфере производства………………………………………30

3.3 Учет продажи и финансовых результатов…………………………………34

Заключение…………………………………………………………………….…38

Список использованной литературы…………………………………….……..39

Введение

           Измерение — один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, ха­рактеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгал­терского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном изме­рителе. Этим измерителем в нашей стране является денеж­ная единица — рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, "синтезировать" результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию ин­тересов продавца (или производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынке устанавливается на опре­деленном уровне, который относительно и продавца, и покупателя носит объективный, относительно независи­мый характер. Однако этот уровень цен на рынке не остается неизмен­ным, поскольку изменяются и условия производства, и спрос, и предложение. Поэтому цены на товары и во времени, и в пространстве подвержены значительным ко­лебаниям, а организации, вступающие в экономические отношения купли-продажи, должны следить за их уровнем и соизмерять с ними стоимость имеющихся у них средств.

Глава 1: Сущность и значение стоимостного измерения.

1.3 Понятие стоимостного измерения.

Стоимостное измерение как составной элемент (слагаемое) метода бухгалтерского учета реализуется в нем посредством оценки и калькуляции.

В результате оценки объекты бухгалтерского учета представляются в единой форме - денежном измерителе. Измерение хозяйственных операций, показывающих в бухгалтерском учете кругооборот капитала организации и контролирующих его, в денежной форме происходит путем преобразования натуральных, условно - натуральных, трудовых показателей первичных  учетных документов. Единый денежный измеритель объектов бухгалтерского учета позволяет производить регистрацию кругооборота капитала организации в системе бухгалтерских счетов, учетных регистрах, бухгалтерской отчетности.

Для получения достоверного представления о стоимости объектов бухгалтерского учета необходимо, чтобы оценка производилась исходя из принципов реальности и единства.

Реальность оценки - объективное соответствие денежного выражения объекта виду его оценки (первоначальная стоимость, остаточная стоимость, фактическая стоимость и др.), используемому в учете.

Единство оценки подразумевает ее единообразие и неизменность. Под единообразием понимается использование тех видов оценки объектов бухгалтерского учета, которые закреплены в нормативных документах  по бухгалтерскому учету. Неизменность оценки имущества и обязательств выражается закреплением ее способов в приказе руководителя организации об учетной политике, которые применяются последовательно от одного отчетного года к другому. При изменении законодательства РФ, нормативных актов по бухгалтерскому учету, при разработке новых способов ведения учета и в других установленных случаях возможно изменение стоимостной оценки учетных объектов и информирование об этом заинтересованных пользователей бухгалтерских данных.

Реальность и единство оценки в бухгалтерском учете необходимы для объективного определения имущественного состояния организации по данным бухгалтерской  (финансовой) отчетности, расчета и учета финансовых результатов за отчетный период.

Бухгалтерскому  учету присуще взаимосвязанное отражение хозяйственных операций, процессов и явлений. Любая неточность оценки прямо или косвенно сказывается на показателях характеризующих работу организации. Так, недостоверный расчет и отражение в учете стоимости поступившего объекта основных средств не даст возможности определить реальное имущественное состояние организации и финансовые результаты. В бухгалтерском учете будет неточно произведен расчет суммы амортизации по данному объекту, себестоимости продукции, а следовательно, суммы прибыли от продажи продукции, для производства которой используется рассматриваемый объект. [12]

1.2. Правила и принципы оценок.

При оценке имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться положением по бухгалтерсокму учету "Учетная политика организации". Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета. В соответствии с этими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества; полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества)

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены , действующей на дату оприходования имущества. полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах. определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрально банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые раницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации (далее по бюджетной организацией понимается некоммерческая организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета). [3]

Правильность оценки хозяйственных средств достигается соблюдением принципов ее реальности и единства.

      Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государством или производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затраты труда.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации — по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включаются стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затраты на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями.

Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходо­вания имущества или полученного безвозмездно. Данные о действующей на дату оприходования имущества цене должны быть подтверждены доку­ментально или экспертным путем.

В стоимость изготовления имущества включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудо­вых ресурсов, и иные затраты на его изготовление.

Обязательства оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре.

      Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в балансе, так и в текущем учете.

Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действую­щем республиканском законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств:

   основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного (многократного) использования оцениваются в текущем учете по первоначальной или восстановительной  стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);

   финансовые вложения в текущем учете и балансе оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложен­ных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги — по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена при­обретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.

   производственные запасы — сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их факти­ческая себестоимость может быть представлена двумя сла­гаемыми — учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным рас­ходами);

   товары отражаются в балансе по покупной стоимости. В теку­щем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки. Про­дукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.

   незавершенное производство оценивается в балансе по фак­тической себестоимости, а в отдельных отраслях — только по прямым статьям, составляющим основу этой себестои­мости;

   готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;

   денежные средства (документы) оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги — по номинальной стоимости;

   иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной единице по курсу Национального банка Республики на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.

   обязательства по расчетам к получению (деби­торы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учиты­ваются по методике, согласно действующему законодатель­ству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолжен­ности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса. [9]

Глава 2. Калькулирование, как способ измерения себестоимости и оценки основных средств.

2.1 Определение объекта калькулирования и калькуляционной единицы.

Одна из главных проблем управления затратами – калькулирование  себестоимости продукции (работ, услуг). В русском языке слово «калькуляция» (от лат. Calculation – вычисление) появилось во второй половине XlХ в. И означало исчисление себестоимости. В современной экономической литературе калькулирование определяется как совокупность экономических приемов определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ, оказанных услуг. [6]

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости продукции путем суммирования издержек (затрат) производства или обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции необходимо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.

Объект калькулирования – это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий), т.е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг. [7]

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования, обычно она совпадает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.). [15]

Зарубежный управленческий учет неоднороден, можно проследить два направления – американское и европейское, представленное главным образом западногерманским учетом. Основное различие между ними – отношение к процессу калькулирования себестоимости. В американском учете большое внимание уделяется оперативному контролю, так как он позволяет активнее вмешиваться непосредственно в сам процесс образования себестоимости. Европейский учет ставит целью точное исчисление себестоимости продукции

В отечественной теории и практике в связи с многогранностью данной проблемы она исследовалась в нескольких направлениях:

      Общие вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции, методологии и организации находят отражение в работах А.Ф. Аксененко, В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, А.Ш. Маргулиста, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, И.А Басманова и др.

      Вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях различных отраслей рассматриваются в работах М.И Баканова, С.М. Капелюша, В.А. Белобородовой, А.П.Чечеты, П.П.Новиченко и др.;

      Отдельные вопросы – методы учета затрат и калькулирования себестоимости – рассматриваются в работах А.Ф. Аксененко, П.П, Новиченко, В.Б. Ивашкевича, П.С.Безруких, В.Е. Ластовецкого и др.;

      Вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции в зарубежных странах освещаются в исследованиях В.И. Ткач, В.М.Ткач, К.Дури, Б.Нидлза, С.А. Стукова, А.Д. Шеремета, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции и могут быть сформулированы следующим образом:

      Достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг;

      Контроль затратами, соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

      Определение рентабельности продукции и факторов, обусловливающих ее уровень;

      Оценка эффективности работы предприятия, его отдельных подразделений при сравнении затрат и результатов;

      Обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Условно калькулирование можно разделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей допущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы, оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования более сложен и чередуется с процессом учета затрат.

Функционирование ранее калькуляционные системы преследовали одну цель – оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов сосбвтенного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей, составления внешней отчетности и определения прибыли. Современные системы калькулирования себестоимости более сбалансированы, так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций:

      Целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

      Установление оптимальной цены на продукцию;

      Оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

      Целесообразность обновления действующей и технологии и станочного парка;

      Оценка качества работы управленческого персонала.

Кроме того, калькулирование – основа трансфертного ценообразования.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами, которые конкретизируются на отдельных предприятиях с учетом специфики деятельности отрасли и особенностей производства:

      Научно – обоснованная классификация затрат;

      Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

      Выбор метода распределения косвенных расходов;

      Разграничение затрат по периодам;

      Раздельный учет текущих затрат и капитальных вложений;

      Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). [6]

2.2 Классификация калькуляции.

Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:

      нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

      плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются, исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними).  Сметную калькуляцию, которая является разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах с заказчиками отдельно на разовый заказ или работу (уникальное изделие).

Нормативная себестоимость продукции обычно выше плановой в начале года и ниже – в конце года (это связано с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на основании которых составлена плановая калькуляция, в начале года и ниже – в конце года).

      отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной  калькуляции –  определение фактической (реальной)  себестоимости продукции, выполненных работ и  услуг (в фактическую себестоимость продукции включают в том числе и не планируемые не производительные расходы).  При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг). Объект калькулирования – продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., т.е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

      в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

      калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

Данные калькуляции фактической (полной)  себестоимости продукции (работ,  услуг)  широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной)  себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах. [1]

2.3 Оценка, ее принципы и порядок измерения

В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса:  снабжение,  производство, реализация. На всех стадиях кругооборота бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, т.е. осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета на основе двух  элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.    Правило и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Одно из важнейших особенностей системы бухгалтерского учета является принцип денежной оценки. Именно этот принцип отличает бухгалтерский учет от таких видов учета, как оперативный учет и статистический учет. [16]

Процесс оценки воспринимается в российском учете как процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

В западном учете к процессу оценки относятся как к процедуре присвоения объектам бухгалтерского учета определенных денежных величин, как для агрегированного использования, в частности, для итоговой оценки активов в финансовой отчетности, так и для отдельных  объектов в зависимости от конкретной  ситуации. [10]

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка. Оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы устанавливаются правительством (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются  по первоначальной стоимости. К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой:

      реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса  обеспечивается  достоверностью  данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета;

      единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  а так же различными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.     Оценка осуществляется следующим образом:

      имущество, приобретенное за плату,  оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту,  наценки (надбавки),  комиссионные вознаграждения,  уплачиваемые снабженческим,  внешнеэкономическим  и иным организациям,  таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кромеслучаевпредусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации);