Калькулирование себестоимости. 13

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 

Кафедра  БУиА 

Факультет:Учетно-статистический Специальность:  Бухгалтерский учет,

                                       (направление)     анализ и аудит. 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА  

по дисциплине: Бухгалтерский (управленческий) учет_______

Вариант №8_____________________________________________

Тема: «Попроцессный метод учета затрат и калькулирования» 
 
 
 
 
 

Студент: Задорожная М.А.___________

     (Ф.И.О.)

Курс__5___       № группы __1С-БУ532_

Личное дело № __07УББ00231_______

  Преподаватель  Сидорова М.И._______

     (Ф.И.О.) 
 
 
 
 

Москва  – 2011

       СОДЕРЖАНИЕ

       Введение…………………………………………………………………...2

       Глава 1. Теоретическая часть.....................................................................3

       1.1. Понятия себестоимости и калькулирования в управленческом учете………………………………………………………………………………..3

2. Особенности и сфера применения попроцессного метода учета затрат………………………………………………………………………………5
3. Учетный процесс при попроцессном методе учета……….………8

       1.4. Методы учета затрат и калькулирования при попроцессном методе учета……………………………………………………………………...11

       Глава 2. Практическая часть....................................................................16

       Заключение................................................................................................20

       Список  использованной литературы…………………………………...21

       Приложения……………………………………………………………...22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

       В условиях развития рыночных отношений  предприятие стало экономически и юридически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Бухгалтерская информация является основой для принятия оптимальных управленческих решений. Определение себестоимости  продукции является одним из главных вопросов организации учета на предприятии. Данные учета затрат используются для составления бухгалтерской отчетности, анализа деятельности организации в целом и анализа результатов по отдельным названиям, видам, группам продукции и их модификациям. Определенные приемы и способы отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции составляют метод учета затрат.

       Цель  данной работы – исследовать проблемы учета затрат и анализа системы калькулирования себестоимости продукции при попроцессном методе.

       В рамках указанной цели необходимо решение  следующих частных задач:

       - рассмотреть понятия себестоимости  и калькулирования в управленческом  учете;

       - раскрыть сущность попроцессного метода учета затрат, а также сферу его применения;

       - изучить методы учета затрат  и калькулирования при попроцессном  методе учета.

       Работа  имеет традиционную структуру и  содержит: вводную часть; основную часть, состоящую из двух глав, первая из которых посвящена теоретическим основам учета затрат при попроцессном методе, вторая – практическая часть, содержащая формулировку и решение задачи; заключение; список используемой литературы; приложение.

       Глава 1. Теоретическая часть.

       1.1. Понятия себестоимости и калькулирования в управленческом учете

       Управленческий  учет — это система сбора и обобщения информации о хозяйственной деятельности организации с целью принятия управленческих решений. Предназначен он для решения внутренних задач управления предприятием и является его ноу-хау [1].

       Себестоимостью называется стоимостная оценка текущих затрат природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции.

       Калькулирование — это процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, группы продуктов) разной степени готовности.

       Необходимость исчисления себестоимости связана  с двумя группами причин.

       Первую  группу причин можно назвать формальной, что означает наличие у предприятия  формальных обязанностей по предоставлению информации внешним пользователям.

       Вторая  группа причин связана с внутренними  целями управления предприятием. Достоверные  калькуляционные расчеты необходимы для:

• планирования деятельности предприятия в целом  и отдельных центров ответственности, поскольку формирование планов производственной себестоимости является неотъемлемой частью процедуры планирования;
• контроля выполнения планов предприятием в целом и отдельных центров ответственности;
• принятия управленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может формироваться, например, ассортиментная и ценовая политика [1].

       Методика  расчета себестоимости зависит  от степени готовности продукции.

       В процессе калькулирования исчисляют  себестоимость:

• всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
• отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств;
• полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;
• продукции, работ, услуг отдельных подразделений;
• незавершенного производства [5].

       Процесс калькулирования предполагает:

1. разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство;
2. исчисление затрат на забракованную продукцию;
3. оценку отходов производства и побочной продукции;
4. исчисление суммы затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;
5. отнесение (распределение, суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования;
6. исчисление себестоимости калькуляционной единицы продукции.

       Разработка  алгоритма калькулирования, таким  образом, включает методическую проработку представленных пунктов с учетом адекватной оценки особенностей хозяйственной  деятельности предприятия [1]. 
 
 
 

2. Особенности и сфера применения попроцессного метода учета затрат

       Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки [3].

       Попроцессный  метод является одним из основных методов калькулирования себестоимости  в управленческом учете.

       Обычно  данный метод калькулирования себестоимости  продукции применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства.

       Примером  могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др. [1]. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств [5].

       Этот  метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера  процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки [8].

       На  практике применяются три вида организации  движения продукции при попроцессном калькулировании:

       последовательное  перемещение;

       параллельное  перемещение;

       избирательное перемещение.

       На  предприятиях, использующих последовательное перемещение, каждое изделие или продукт последовательно подвергаются одинаковой серии операций. Последовательное перемещение характерно для массового производства.

       Движение  продукции параллельным методом означает, что исходные сырье и материалы проходят отдельные стадии технологического цикла одновременно, но в различных подразделениях, затем в определенном процессе они сходятся в единую цепочку.

       При избирательном перемещении каждый из видов продукции, выпускаемых предприятием, проходит через стадии производственного процесса в той последовательности и в соответствии с теми требованиями, которые предусмотрены конкретно для него. Причем количество технологических этапов для разных видов продукции может быть различно. Данный вид организации движения продукции обычно используется в серийных производствах [7].

       Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные  издержки производства учитываются  по статьям калькуляции на весь выпуск продукции.

       В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования [1].

       Для каждого подразделения или производственного  участка (по разновидностям изготавливаемой  продукции) открываются несколько  аналитических счетов к счету  «Основное производство». [6]

       Попроцессный  метод учета и калькулирования затрат, так же как и нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, предполагает использование норм и нормативов, составление смет расходов и учет возникших отклонений [9].

       Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т. е. имеют обоснованные текующие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и четкой организации производства и труда, действующие нормы и нормативы изменяются в течение года сравнительно редко или совсем незначительно [1]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3. Учетный процесс  при попроцессном  методе учета

Рис. 1. Схема процессов

На основе рис.1 учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

1. суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции;
2. определение продукции на выходе в эквивалентных единицах;
3. суммирование учтенных затрат по дебету счета «Основное производство»;
4. подсчет себестоимости единицы продукции;
5. распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Первые  два этапа предполагают отражение  процесса производства в натуральных, три последующих — в стоимостных  единицах.

Рассмотрим эти этапы.

Этап 1. Подсчет потока физических единиц. [6]

На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы): составляется баланс деталей (рис.2).

Рис. 2. Схема баланса  деталей

Полное  содержание балансов зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве является межцеховой баланс, отражающий момент  передачи продукции разной степени готовности от одного подразделения другому. Следует различать содержание итогового цехового баланса и сводного баланса межцехового учета по предприятию. Содержание цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию показывает уровень внутризаводской кооперации и разделения труда.

Балансы имеют постоянные реквизиты, содержание которых не зависит от особенностей цехов и которые заполняются  на основе единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц. Переменная информация формируется по первичным документам, единым для оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых затрат на производство. При этом информация об объеме продукции группируется в первичном учете по бригадам, а в цеховом балансе представлена сгруппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном планировании.

Межцеховое  движение деталей по предприятию  в целом обобщается в сводном  балансе движения деталей.

Балансы охватывают большой круг учетных операций, информация о которых формируется на рабочих местах, а обобщается в цеховых балансах. Все операции по приходу и расходу подтверждаются первичными документами, сверяются и балансируются.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку — прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

Этап 2.  Подсчет выпуска  в условных единицах. [6]

Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета "Основное производство".

Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное  производство”[6]

Условные  единицы, оставшиеся в незавершенном  производстве на начало периода, оцениваются  так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Таким образом отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в  планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Этап 4. Подсчет себестоимости  единицы продукции [6]

Подсчет производят делением сгруппированных  соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

Этап 5. Распределение  затрат между готовыми полуфабрикатами  и незавершенным  производством на конец периода [6]

В составе  пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются:

·     учет выхода готовой продукции предприятия;

·     подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения);

·     оценка готовой продукции и незавершенного производства.

Этапы калькулирования прослеживаются в  отчетах о производстве продукции  и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают  отдельный аналитический счет. [6]

       1.4. Методы учета затрат  и калькулирования  при попроцессном методе учета

В зависимости  от количества наименований выпускаемой  продукции и наличия незавершенного производства существуют различные  варианты начисления себестоимости  единицы продукции при попроцессном методе учета [10].

Если  запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации), то используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции по формуле:

         З

    С = -,

          X

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

3 - совокупные  затраты за отчетный период, руб.;

X - количество произведенной продукции [2].

Например, предприятие производит розлив минеральной  воды в бутылки. За расчетный период было разлито воды в 1500 штук бутылок. На основании имеющихся данных о  величине прямых и косвенных затрат определим себестоимость одной  единицы продукции [11].

Таблица 1

Метод простого одноступенчатого калькулирования 

Если  на предприятиях имеются запасы готовой  продукции, то применяется метод простого двухступенчатого калькулирования по формуле:

                    З

          З       упр

    С = -  +  -----,

          X       X

                  прод

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З - совокупные производственные затраты отчетного  периода, руб.;

З  упр - управленческие и сбытовые расходы  отчетного периода, руб.;

X - количество  произведенной продукции;

X прод - количество проданной продукции в отчетном периоде [2].

Расчет  себестоимости единицы продукции  при таком методе ведется в  три этапа:

1) рассчитывается  производственная себестоимость  всей произведенной продукции,  затем делением всех производственных  затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма  управленческих и коммерческих  расходов делится на количество  проданной за отчетный период  продукции;

3) суммируются  показатели, рассчитанные на первых  двух этапах [12].

Например, предприятием произведено 10 000 ед. изделий, а реализовано 8 000 ед. Производственная себестоимость — 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту — 0,2 млн. руб. Тогда себестоимость единицы  продукции составит:

С = 1 000 000 / 10 000 + 200 000 / 8 000 = 100 + 25 = 125 руб. [3]

Из описания последовательности расчетов себестоимости  по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его  практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

Метод простого двухступенчатого калькулирования  позволяет:

• оценить  запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

• отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции [12].

Способ  одно- и двухступенчатой калькуляции  используется в тех калькуляциях, где технологический процесс  организован в виде непрерывной  деятельности при непродолжительном производственном цикле. Если технологический процесс организован в виде цепочки отдельных этапов, технологически и организационно обособленных, производство на отдельных этапах может осуществляться с разным ритмом, тогда возникают остатки полуфабрикатов при передаче из одного подразделения в другое [13].

Если  производственный процесс состоит  из нескольких стадий и от стадии к  стадии запасы меняются, то используется метод простого многоступенчатого калькулирования по формуле:

           З        З               З        З

            1       2               n       упр

    С =  --  +  --  + ...  +  --  +  -----,

            X      X              X        X

            1       2               n       прод

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

    З ... З  - совокупные производственные  затраты каждой стадии, руб.;

    1     n

    X ...  X   - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде

    1       n

на каждой стадии;

      З    - управленческие и сбытовые  расходы отчетного периода, руб.;

     упр

       X     - количество проданной  продукции в отчетном периоде [2].

     прод

Для повышения  аналитичности расчетов затраты  сырья и материалов в расчете  на единицу продукции целесообразно  учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь прямые затраты на зарплату и общепроизводственные расходы (называемые вместе добавленными или  конверсионными затратами) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием затрат по стадиям обработки. Формула для расчета единицы продукции примет вид:

 где

 С  – полная  себестоимость единицы  продукции, руб.

Зм –  затраты сырья и материалов в  расчете на единицу продукции, руб.

Зкон1, Зкон2,  Зкон i  – добавленные  затраты каждого передела, руб.;

Зус  – управленческие и сбытовые затраты отчетного периода, руб.;

Q1, Q2, Qi –количество полуфабрикатов, изготовленных  в отчетном периоде каждым  переделом, в натуральном выражении;

Qр –  количество реализованной за  отчетный период продукции в  натуральном выражении [14].

Например, затраты на материалы для изготовления определенного вида продукции составляют 120 руб. на единицу. Производство подразделено на две последовательные технологические стадии (цеха, переделы).