Калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост»

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

«Горно-Алтайский государственный  университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

                 По предмету: «Бухгалтерский (управленческий) учет»

 

Тема: Калькулирование  себестоимости по системе «Стандарт-кост»

 

 

                                             Выполнила: студентка 3 курса 818гр.

                                                  Сатыбалдиева Ая Ермековна

                                             Научный руководитель

                                 Туктарова М.Ш.

Курсовая работа защищена

                                                                «_____»_______________2011 года

                                                               Оценка________________________

                                                               ______________________________

                                                                (подпись руководителя)

 

 

г. Горно-Алтайск 2011 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………...……....3

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ МЕТОДА «СТАНДАРТ-КОСТ»

1. Сущность и история возникновения метода « Стандарт - кост»………….5

1.2 Особенности системы  «Стандарт-кост»……………………………………..9

1.3 Перспективы развития  метода «Стандарт-кост» в отечественной  практике…………………………………………………………………………..13

ГЛАВА 2. Калькулирование себестоимости по системе Стандарт-кост

2.1 Понятие нормативных  затрат и система "Стандарт-кост"………………..16

2.2 Классификация нормативных  затрат……………………………………….17

2.3 Использование нормативных  затрат в калькулировании себестоимости  продукции по системе Стандарт-кост………………………………………….23

Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ОАО «МЕТАЛЛУРГ»

3.1 Характеристика основных  показателей финансово-хозяйственной  деятельности……………………………………………………………………..29

 

3.2 Возможности применения  системы «Стандарт-кост»…………………….31

Заключение………………………………………………………………………35Список использованных источников и литературы…………………………..37

Приложение………………………………………………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЕДЕНИЕ

 

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

По словам создателя системы  «Стандарт-кост» Г. Эмерсона, «люди уже давно поняли необходимость учета, но еще не вполне понимают, что и как надо учитывать».

Актуальность темы заключается  также в ее практической направленности на решение реальных управленческих и финансовых проблем, возникающих  в ходе хозяйственной деятельности многих предприятий в современных  условиях. В качестве такого предприятия  рассматривается ОАО «Металлург».

В курсовой работе раскрывается сущность системы учета «Стандарт-кост» возможности ее применения на предприятии, а также рассматриваются вычисление и анализ отклонений в системе «Стандарт-кост».

Целью курсовой работы является выявление сущности и возможностей применения метода «Стандарт-кост».

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить исторические  предпосылки формирования системы «Стандарт-кост».

- провести сравнительный анализ системы «Стандарт-кост» с нормативным методом учета затрат.

- принять решение о  возможности практического применения  метода на исследуемом предприятии.

Предметом исследования является учет затрат по системе «Стандарт-кост».

Объектом исследования курсовой работы является производственное предприятие ОАО «Металлург» за 2009-2010 годы.

При проведении исследования применялись такие методы, как  метод сравнения, метод экономического анализа.

Первая глава содержит историческую справку по зарождению системы «Стандарт-кост», которая способствует выявлению сущности метода. Особое внимание уделено сравнению нормативного метода учета затрат с системой «Стандарт-кост», так как после такого сравнительного анализа можно четко сформулировать особенности и преимущества, присущие системе «Стандарт-кост», а также перспективы развития метода в отечественной практике управленческого учета.

Во второй главе приведена  общая характеристика и экономическая  сущность себестоимости продукции  и калькулирования затрат на производство в системе «Стандарт-кост».

В третьей главе представлена характеристика исследуемого предприятия  ОАО «Металлург». Данная глава способствует раскрытию информации, связанной  с ведением бухгалтерского учета затрат на

предприятии.

Основной информационной базой для написания курсовой работы составила бухгалтерская  отчетность предприятия.

К теоретическим материалам, изученным при написании работы, относятся труды зарубежных экономистов  в области управленческого учета, а также нормативно-правовые акты в части регулирования бухгалтерского учета затрат.

Курсовая работа состоит  на 36 страницах. В ней содержится 1 рисунок, 4 таблицы, 3 приложения.

 

Глава 1. Основы метода «Стандарт - кост»

2. Сущность и история возникновения метода «Стандарт - кост»

 

В начале XXI века мировая  экономика вошла в новую фазу развития, связанную с переходом  от индустриального типа производства к глобальной информационной экономике. При изменении экономической  парадигмы информационные структуры  предприятий также перестраиваются, что выражается в тенденции к  замещению традиционных фрагментарных  систем управленческого учета (как  правило, формирующих информацию о  производственной эффективности) современными комплексными системами, частично выполняющими функции управления.

Одной из таких систем и  является система «Стандарт-кост». Зарождение системы связано с  упоминаниями об этой системе в книге  Г. Эмерсона «Производительность труда  как основа оперативной работы и  заработной платы».

Г. Эмерсон считал, что  традиционная бухгалтерия «имеет тот  недостаток, что никакого отношения  между тем, что есть, и тем, что  должно было бы быть, не устанавливает»¹. Эмерсон писал, что «подлинная цель предостережений»². Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Именно разработка и внедрение направления в учете по «Стандарт-косту»  позволили многим предприятия оптимизировать затраты и принять правильные управленческие решения.

Однако среди специалистов счетной профессии идеи Г. Эмерсона не сразу нашли должную поддержку.¹

¹ Эмерсон Г. Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы /Пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили.- М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-224с.

² Эмерсон Г. Производительность труда  как основа оперативной работы и  заработной платы /Пер. с англ. Под  ред. Н.Д. Эриашвили.- М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-224с.                       

 

 

Впервые полную действующую  систему нормативного определения  затрат в 1911 году разработал и внедрил  в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме « Учет себестоимости  в помощь производству» (1918 г.). Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона  трансформировалась в два положения:

- все произведенные затраты  в учете должны быть соотнесены  со стандартами;

- отклонения, выявленные  при сравнении фактических затрат  со стандартами, должны быть  расчленены по причинам.

В западном учете «стандарты»  заменяют понятие «нормативы».

«Стандарт» - это количество необходимых для производства единицы  продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные  материальные и трудовые затраты  на производство продукции, работ, услуг.

«Кост» - это денежное выражение  производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Таким образом, «Стандарт-кост»  в полном смысле слова означает стандартные  стоимости затрат. Эта система  направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – для  контроля накладных расходов.

В нашей стране толчком  к внедрению нормативного учета  в практику работы предприятий стало  опубликование в 1933 г. Книги Д.Ч. Гаррисона  «Стандарт-кост». Система нормативного учета себестоимости.

В нашей стране большой  вклад по адаптации системы «Стандарт-кост»  предприняли Либерман, Жебрак и другие ученые, представив систему нормативного учета производства.

Основными принципами системы  являются составление плановой калькуляции  по продуктам на основе научно - обоснованной нормативной базы и смет, учет фактических  затрат и изменений действующих  норм, анализ отклонений. Калькуляции  используются для оценки выпуска  продукции за месяц по цехам и  предприятию в целом, оценки брака  продукции и остатков незавершенного производства.

Так, система «Стандарт-кост»  стала прообразом отечественной  системы нормативного учета затрат.

«Стандарт-кост» - нормативный  метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основан  на том, что учет затрат и выручки  ведется по нормативным плановым показателям, а отклонение от плановых норм учитываются отдельно и списывается  в конце периода на соответствующую  стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические  затраты и финансовые результаты предприятия.

Следует отметить, что плановые показатели в системе «Стандарт-кост»  фиксируются дважды.

1. До начала отчетного периода в плановой документации управленческих служб.
2. В течение и по окончании отчетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

Смысл системы «Стандарт-кост»  заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, а также  обособленно отражаются возникшие  отклонения.

Основная задача, которую  ставит перед собой данная система - учет потерь и отклонений в прибыли  предприятия. В ее основе – четкое установление норм затрат материалов, рабочего времени, труда, заработной платы  и других расходов, связанных с  выпуском какой-либо продукции. Но установленные  нормы нельзя перевыполнить. Превышение нормы означает, что она была установлена  ошибочно. Ведь норма – это максимально  допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы  продукции (работы, услуги). Нормы выступают  своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции. При невыполнении или перевыполнение норм рассчитывают отклонения и с их учетом прогнозируют будущие расходы, корректируя установленные  ранее нормы.

Отклонения в «Стандарт-кост» - это разница между плановыми  и фактическими расходами, суммы  которых могут быть определены разными  способами. Величину отклонений выявляют расчетным методом.

Система «Стандарт-кост»  служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных  стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить  себестоимость единицы изделия  для определения цен, а также  составить отчет об ожидаемых  доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Таким образом, со временем своего возникновения система учета  «Стандарт-кост» успешно развивалась  и сейчас широко используется многими  ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Как и любая другая система  учета «Стандарт-кост» обладает своими отличительными признаками, своими индивидуальными чертами, то есть имеет  свои особенности, поэтому необходимо выявить назначение и особенности  метода «Стандарт-кост» в разрезе  сравнения с нормативным методом  учета затрат.

 

1.2 Особенности системы «Стандарт-кост»

Важнейшим элементом метода «Стандарт-кост» является учет по отклонениям. Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.

 

 

Рис. 1. Классификация отклонений по содержанию

 

Отрицательные отклонения могут  быть вызваны перерасходом сырья  и материалов, простоями и внеплановым  ремонтом оборудования.

Положительные отклонения как  факт на практике встречается реже  и свидетельствует о достижении экономии в использовании различных  видов ресурсов, а иногда и о  том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут  носить как положительный, так и  отрицательный характер. Такие отклонения могут возникать в результате различий в методике составления  сметной и нормативной калькуляций.

Если фактические затраты  выше нормативных затрат, то такое  отклонение, считается неблагоприятным  и наоборот. Благоприятным считается  отклонение, оказывающее положительный  эффект на операционную прибыль, то есть увеличивающее прибыль.

Концепция системы «Стандарт-кост» предусматривает, разработку и использование норм. Но следует отличать учет расходов по нормативам («Стандарт-кост») от нормативного учета фактической себестоимости и затрат.

В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в  системе учета «Стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. Нормативный метод учета затрат на производство базирован на американской системе «Стандарт-кост», поэтому они похожи. Но существуют и серьезные различия.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Степень регламентации	Системы не имеет единой методики установления стандартов и  ведения учетных реестров	Метод регламентирован, в  нем разработаны общие и отраслевые стандарты
Стандарты	Применяются теоретические  стандарты	Нормы устанавливаются исходя из существующих производственных условий
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются  и относятся на виновных лиц и  финансовые результаты	Отклонения документируются  и относятся на виновных лиц и  финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на финансовые результаты	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся  на издержки производства

 

 

 

Сравнение данных методов  позволяет сделать следующие  выводы:

- оба метода учитывают  затраты в пределах норм и  предполагают учет полных затрат.

- «Стандарт-кост» предполагает отнесение расходов сверх установленных на виновных лиц или на финансовые результаты и не включение их в затраты на производство, как и при нормативном методе учета затрат.

Таблица 2

Системы и метода учета  формирования затрат

Системы и методы учета затрат	Фактические затраты	Плановые затраты	Нормативные затраты	Методы производственного  учета затрат, используемые в сочетании  с системами
Нормативный метод	-	-	Учет полных нормативных  затрат и отклонений от них	Позаказный  Попередельный Попроцессный
Стандарт-кост	Учет полных фактических  затрат	-	Учет полных нормативных  затрат	Позаказный Попроцессный

 

Система «Стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом.

Важно знать различия между  двумя базовыми системами учет затрат. Ведь на таком сравнительном подходе  формируется мнение о каждом методе учета затрат, в связи с чем  хозяйствующий субъект может  выбрать для ведения управленческого  учета нормативный метод учета  или систему «Стандарт-кост».

Приведенные особенности  системы «Стандарт-кост» позволяют  сделать вывод о значимости данного  метода в управленческой деятельности хозяйствующего субъекта. Данная система  применятся на многих предприятия. При  этом систему «Стандарт-кост» не могут использовать предприятия  с непостоянной номенклатура выпускаемой  продукции или нестабильной технологией  производства, а также на этапе  разработки и внедрения нового вида товара.

Следует отметить, что при  применении системы «Стандарт-кост»  нормативные показатели ниже фактических, так как нормативный показатель является плановым показателем на прогнозируемый период. На практике учет по системе  «Стандарт-кост» состоит из многочисленного  отражения от норм.

Благодаря ей можно создать  контрольную схему, устанавливать  цели, которые необходимо достичь, поэтому  важно представить перспективы  развития метода  «Стандарт-кост»  в отечественной практике.

 

1.3 Перспективы  развития метода «Стандарт-кост»  в отечественной практике

На отечественных предприятиях многие главные бухгалтера занимаются традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве  предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят традиционный бухгалтерский  и оперативный учет, экономический  анализ. Вместе с тем, отечественная  учетная практика еще не использует возможности маркетинга, и в ней  не определяются отклонения фактических  затрат от прогнозных, а также не используется такая категория, как  будущий рубль.

Разработка стандартов затрат, стандартных смет, стандартной калькуляции  продукта позволяет как зарубежным, так и отечественным предприятиям оперативно контролировать в ходе производства соответствие фактических затрат стандартным, оперативно выявлять и устранять  возникшие отклонения, то есть возник новый метод регулирования процесса формирования себестоимости - управление по отклонениям.

К достоинствам системы «Стандарт-кост»  можно отнести:

- обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство  и реализацию изделий;

- установление цены на  основе заранее исчислений себестоимости  единицы продукции;

- составление отчета о  доходах и расходах с выделением  отклонений от нормативов и  причинах их возникновения;

- выделение специальных  синтетических счетов для учета.

При оптимизации отечественной  системы исчисления издержек будет  целесообразным использовать следующие  элементы методики «Стандарт-кост»: установление норматива только на единицу продукции  с учетом тщательного изучения требуемых  материалов, технологии производства, рабочего и машинного времени, зависимость  переменных расходов от объема производства, применение анализа отклонений по сырью  и материалам, так как «Стандарт-кост»  может определить отклонений в ценах  расхода и отклонения, вызванные  изменением степени использования  производственных мощностей, структуры  выпуска продукции.

Все запасы сырья, материалов, готовой продукции, объем незавершенного производства необходимо учитывать  по нормативным затратам, а затем, путем умножения на цену, получать плановый объем. Это существенно  облегчает процесс исчисления себестоимости  продукции. Положительным моментом является и то, что при системе  «Стандарт-кост» составляется гибкая смета, позволяющая адаптировать плановую смету к реальному объему производства продукции.

Еще один элемент системы  «Стандарт-кост», который может быть заимствован и внедрен в практику предприятий - все выявленные отклонения от норм попадают, в конечном счете, не на себестоимость, а списываются  на счет прибылей и убытков с указанием, в каком подразделении, по какой  причине и по чьей вине допущены эти отклонения. Это показывает влияние  качества хозяйствования в производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия. Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной  работы.

Применение системы «Стандарт-кост»  позволяет:

- составлять схемы выявления  тех видов деятельности, в которых  происходят постоянные и существенные  отклонения от нормативов; рассчитывать  прогнозные значения будущих  издержек производства, которые  будут использованы при принятии  управленческих решений;

- упростить задачи учета  затрат и весьма сократить  время на ведение учетного  процесса.

В условиях кризиса необходимо вести более тщательный контроль за расходом материалов, за формированием  себестоимости, за отклонениями, возникающими в центрах ответственности. Такой  контрольной функцией обладает именно система «Стандарт-кост».

Таким образом, благодаря  системе «стандартов» стало возможно до начала производственного процесса более обоснованно планировать  затраты предприятия, исчислять  себестоимость единицы продукции (работ, услуг), рассчитывать ожидаемую  прибыль, принимать решения в  области политики цен, роста или  снижения объема производства, формирования наиболее рациональной производственной программы, обосновывать эффективность  инвестиций.

В целом, в первой главе  выявлены теоретические аспекты  системы «Стандарт-кост»: начиная  от истории возникновения и заканчивая характеристикой в сравнении  с нормативным методом учета  затрат.

Система «Стандарт-кост»  для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано  с началом XX в. По этой системе все  фактические затраты, учтенные в  бухгалтерском учете, должны были быть сопоставлены со стандартами, а выявленные при этом отклонения от них должны иметь соответствующие объяснения.

Далее рассмотрим калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост»

2.1 Понятие нормативных  затрат и система "Стандарт-кост"

Система "Стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением  для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может  использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах  учета затрат и калькулирования  себестоимости. Когда организация применяет систему "Стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в  целом, для подготовки бюджетов и  различных прогнозов, а также  помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве  производственных компаний.

Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу  готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

- прямые материальные  затраты;

- прямые трудовые затраты;

- общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую  схожесть, следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные  затраты основаны на инженерных оценках  и расчетах, прогнозном потреблении  производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочих  и многих других факторов. Нормативы  общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях - на данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем  периоде.

Между понятиями "нормативные  затраты" и "бюджетные затраты" концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на практике, как правило, термин "нормативные  затраты" относится к единичному законченному продукту, а "бюджетные  затраты" - к общему объему продукции.

Таким образом, детально рассмотрим классификацию нормативных затрат.

2.2 Классификация  нормативных затрат

Одним из важнейших преимуществ  применения системы «Стандарт-кост" является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой учета фактических издержек, но на самом деле оно упрощает ведение текущего учета. Например, не нужно ждать всех индивидуальных данных о материалах (из разных партий по разным ценам) за месяц; есть нормативная цена, есть нормативное количество материала, и одной проводкой можно списать отпущенные в производство материалы с кредита счета 10 "Материалы".