Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА 
 

                           По бухгалтерскому  управленческому учету 

На  тему: «Калькулирование себестоимости по системе «стандарт-кост»» 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:                                                              студентка группы 433-БУ

                                                                                     Чикунова Д. С. 

Проверила:                                                                Нор-Аревян Г. Г. 
 
 
 
 

                                              Ростов-на-Дону

                                                      2011

                                                   Содержание 

  Введение ______________________________________________________3

  1. «Стандарт-кост»  система оперативного  управления издержками  производства.

  1.1. Общая характеристика системы учета «стандарт-кост»_________5

1.2. Схемы учетных записей в системе «стандарт-кост»____________13

  2. Сходства и различия системы «стандарт-кост» и нормативного метода калькулирования себестоимости ___________________________17

  3.  Проблемы адаптации системы «стандарт-кост» в отечественной учетной теории и практике _______________________________________20

  Заключение ___________________________________________________25

  Список  литературы____________________________________________26

  Приложение __________________________________________________27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

     Наряду  с необходимостью изучения общих  задач организации и методологии учета и калькулирования себестоимости в промышленности возникает существенная потребность усвоения тех особенностей формирования затрат, распределения комплексных расходов, приемов и способов калькулирования себестоимости изделий, которые определяются отраслевыми факторами.

     В настоящее время все большее  значение приобретают нормативные  методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том  числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

     В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, что российский нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост» , разработанного в начале XX века.

     Актуальность  рассматриваемой темы обуславливается  тем, что сегодня на предприятии  нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность  ее постоянного снижения. Поэтому  акценты в управлении затратами  должны переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных (плановых) калькуляций, организацию контроля и соблюдения в процессе производства, анализ издержек по метам их возникновения и т.д.

     Себестоимость продукции является основой для  принятия большого числа управленческих решений: какую установить цену на продукцию, работы и услуги; производить или  покупать комплектующие изделия; выпуск какой продукции продолжать, а  какой прекратить и т.д.

     Управление  затратами – не просто обеспечить исчисление фактической себестоимости  продукции, работ и услуг, а сформировать такие данные о себестоимости, которые  в рыночных условиях роботы предприятия  были бы полезны его менеджменту  для принятия решений о возможностях управления себестоимостью. При этом в качестве целей управления себестоимостью можно назвать ее стабилизацию во времени, оптимизацию структуры  затрат, снижение издержек без ущерба качеству товара и т.д.

     Цель  курсовой работы – характеристика системы учета затрат и калькулирования себестоимости по системе «стандарт-кост».

     Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

     - охарактеризовать систему «стандарт-кост»;

     - определить сходства и различия  системы «стандарт-кост» и нормативного  метода калькулирования себестоимости;

     - рассмотреть схемы учетных записей  в системе «стандарт-кост» ;

     - изучить проблемы адаптации системы  «стандарт-кост» в отечественной  учетной теории и практике; 
 
 
 
 
 
 

     1. «Стандарт-кост» система оперативного  управления издержками производства. 

1. Общая характеристика системы учета «стандарт-кост».

     В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в  основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был  один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном  и другими инженерами, которые  дали импульс для развития системы  нормативного учета затрат. Они применяли  стандарты, чтобы выявить «единственный  наилучший путь» использования  труда и материалов. Стандарты  обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление  материалов и труда сводилось  к минимуму.

     Первые  упоминания о системе «Стандарт-кост»  встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как  основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования  сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон  же предложил заменить фактическую  себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия  имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная  цель учета состоит в том, чтобы  увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

     Сторонники  научного менеджмента не рассматривали  стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые  полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета  «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

     Понятие "стандарт-кост", подобно большинству  новых понятий, в первое время  имело различные наименования. В  частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость» (предопределенный), «сметная себе-стоимость», т.е. скалькулированная  предварительно (оцененный), и др. Название "стандарт-кост" (Стандартные Затраты) приобрело, однако, наиболь-шее распространение  и в широком смысле подразумевает  себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).¹

     Идея  «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона  трансформировалась в два положения:

• все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;
• отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

     Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном  допускал случаи, когда 3с³ 3ф, что расширяло  возможности использования стандартов в учете.

     Со  временем своего возникновения система  учета «Стандарт-кост» успешно  развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран  с развитой рыночной экономикой.

     Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для  выпуска единицы продукции, или  заранее исчисленные затраты  на производство единицы продукции  или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в  полном смысле слова означает стандартные  стоимости затрат. Эта система  направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

     Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет  об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся  отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     Смысл системы "стандарт-кост" заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

     В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного  процесса) нормирование затрат по статьям  расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

     Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются  не на затраты производства, а непосредственно  на финансовые результаты предприятия.

     Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей  схемы:

     Выручка от продажи продукции.

     Стандартная себестоимость продукции.

     Валовая прибыль (п.1 - п.2).

     Отклонения  от стандартов.

     Фактическая прибыль (п.3 - п.4). 

     Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации  оперативно устранять неполадки  в производстве, принимать меры для  их предотвращения в будущем.

     Следует отметить, что система «Стандарт-кост»  в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с  чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных  регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

     При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном  выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых  для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем  умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные  стоимостные нормы.

     В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или  нецелесообразно измерять точно, стандарты  накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие  составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых  случаях могут устанавливаться  количественные стандарты.

     В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью, либо исходя из уровня цен, которые  действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних  цен, которые будут преобладать  в течение периода использования  норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

     Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются  обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами  разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного  объема продукции. Сметы накладных  расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами  создаются переменные стандарты  и скользящие сметы.

     В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация  затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как  сумма переменной их части по заранее  установленным нормам на единицу  объема выпуска и постоянных издержек.

     Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы суммируются. Возникшие  же отклонения определяют следующим  образом (табл. 1). (Приложение 1)

     Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет  иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

     Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно  при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости  продукции.

     Вместе  с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой  за рынки сбыта товаров, а также  инфляцией, осложняет исчисление стоимости  остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

     Стандарты можно устанавливать не на все  производственные затраты, в связи  с чем на местах всегда ослабляется  контроль за ними. Более того, при  выполнении производственной компанией  большого количества различных по характеру  и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

     В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают  среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен  на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости  продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых  решений.

     В теорию отечественного учета система  «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в  связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге  другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном  учете» рассматривался упрощенный вариант  этой системы, излагались методы и техника  бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета  к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов  лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета  предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в  решении детальных вопросов организации  производства, которые поднимались  Ч. Гаррисоном.²

     В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей  реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас  в стране. Большой вклад в решение  этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив данную систему  в модифицированном виде как нормативный  метод учета затрат. 

     1.2 Схемы учетных записей в системе «стандарт-кост». 

     Систему учета «Стандарт - кост» предприятие  имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной  политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько  схем учета затрат на производство.

     С точки зрения формирования себестоимости  продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает  два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета  выпущенной продукции, сданных работ  и оказанных услуг каждая из указанных  схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и без использования этого  счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования  четырех вариантов построения учета  затрат на производство.

     Традиционный  вариант учета предусматривает  подразделение затрат на прямые и  косвенные и подсчет полной себестоимости  продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы  в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное  производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и др. Расходы вспомогательных  производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака – со счета 28 «Брак в производстве».

     Суммы фактической производственной себестоимости  продукции, работ, услуг переносятся  с кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

     Следует обратить внимание на то, что сумма  накопленных за месяц общехозяйственных  расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     Традиционный  вариант учета получил в новом  плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная  синтетическая позиция, позволяющая  контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о  счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана  счетов этот счет предназначен для  обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах  и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости  этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

     Но  применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост, нормативный учет).

     Учет  затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение  месяца фактически выпущенная и сданная  на склад готовая продукция, оцененная  по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

     По  окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая  производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ  и оказанных услуг перечисляется  с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В  результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных  услугах в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

     На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом  такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической  себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

     Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой  продукции или по структурным  подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

     Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том  отчетном периоде, в котором они  возникли.

     Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в  следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости  от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические  цели, работы и услуги сторонних  организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно  с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными  расходами, которые обычно относятся  на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

     В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой  совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением  к условно-постоянным расходам можно  отнести те затраты, которые при  традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».