Классификация и анализ факторов, влияющих на объемы взимаемых таможенных платежей

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 5

1.1 Понятия и классификация таможенных платежей 5

1.2 Основные элементы таможенных платежей 7

2 ФАКТОРЫ,  ВЛИЯЮЩИЕ НА ОБЪЕМ ВЗИМАЕМЫХ  ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 12

2.1 Ставки таможенных платежей как  фактор, влияющий на объем взимаемых  таможенных платежей 12

2.2 Таможенная стоимость как база  начисления таможенных платежей 15

2.3 Льготы, предоставляемые при уплате  таможенных пошлин 24

3 АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ НА ОБЪЕМЫ ВЗИМАЕМЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 40

ПРИЛОЖЕНИЯ 41

ВВЕДЕНИЕ

В Российской Федерации  фискальное значение таможенно-тарифного  регулирования остается достаточно высоким. Таможенные платежи составляют значительную долю доходной части федерального бюджета России. Именно поэтому так  важно исключить все возможные  случаи недополучения казной таможенных доходов.

В 2011 и 2012 годах таможенные органы решали задачи по снижению административных барьеров, созданию благоприятных условий для участников внешнеэкономической деятельности, обеспечению полноты собираемости таможенных платежей и эффективному противодействию правонарушениям.

Деятельность таможенных органов, направленная на повышение  уровня соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, обеспечение полноты и своевременности  уплаты таможенных пошлин, налогов  и  таможенных сборов, позволила  перечислить в доходную часть  федерального бюджета свыше 6 трлн. рублей. По сравнению с 2010 годом поступления  в бюджет Российской Федерации возросли более чем на треть, размер среднедневного перечисления увеличился на 45 % и составил 24,3 млрд. рублей.¹ Объем таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет, в 2012 году составил 6579,25 млрд. рублей, и превысило прогнозируемую сумму в 6557,51 млрд. рублей.²

Таким образом, доходная часть  федерального бюджета на 50% состоит  из, поступающих в нее, таможенных платежей, что позволяет правительству Российской Федерации выполнять свои функции.

Поэтому, данная тема, представляется, весьма, актуальной на сегодняшний  день.

Цель данной работы заключается в изучение классификации и анализа факторов, влияющих на объем взимаемых таможенных платежей.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие  задачи:

• ознакомление с теоретическими основами взимания таможенных платежей;
• изучение факторов, влияющих на объем взимаемых таможенных платежей;
• анализ влияния факторов на объемы взимаемых таможенных платежей.

Объектом исследования являются факторы, влияющие на объемы взимаемых  таможенных платежей.

Предмет исследования, данной работы – это нормативно-правовые акты в области таможенного дела, контролирующие факторы, влияющие на объем взимаемых таможенных платежей.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1. Понятия и классификация таможенных платежей

В соответствие со статьей 70 Таможенного кодекса Таможенного  союза (далее ТК ТС), к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная  пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость (далее НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый  (взимаемые) при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза;

5) таможенные сборы.

В таможенном законодательстве четко прописаны понятия таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов.

Так, согласно, статье 4 ТК ТС, таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Дополнительно с ввозными таможенными пошлинами, могут взиматься специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Они устанавливаются в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины, если иное не установлено ТК ТС. В Российской Федерации применение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин регламентируется Федеральным законом (далее ФЗ) от 08.12.2003 № 165-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров».

Также в статье 4 ТК ТС прописано  понятие налоги - налог на добавленную стоимость и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Понятия таможенных сборов прописано, как в статье 72 ТК ТС, так  и в статье 123 ФЗ от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 30.12.2012) «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Мы рассмотрим более детальное определение, данное нам в ФЗ № 311-ФЗ.

Таким образом, таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.

Отталкиваясь от данного  определения, к таможенным сборам относят³:

1) таможенные сборы за  совершение действий, связанных с выпуском товаров;

2) таможенные сборы за  таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за  хранение.

Схематично классификация  таможенных платежей изображена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Схема классификации  таможенных платежей

На рисунке 2 видно, что большую часть, перечисленных в федеральный бюджет в 2011 году, таможенных платежей составляет вывозная таможенная пошлина. Этот факт, может свидетельствовать о том, что из страны вывозят, в основном, сырьевые ресурсы, так  как, именно, на эту группу товаров установлены наибольшие вывозные таможенные пошлины.

Рисунок 2 - Структура таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет в 2011 году

2. Основные элементы таможенных платежей

Таможенные платежи состоят из следующих основных элементов:

• объект обложения таможенными пошлинами;
• база обложения таможенных пошлин, налогов;
• плательщики таможенных платежей;
• порядок исчисления и уплаты;
• сроки уплаты таможенных платежей.

Согласно Таможенному  кодексу Таможенного союза, объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров  и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в  натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной  упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой  товар представляется для розничной  продажи, объем или иная характеристика).

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ).

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или  иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Декларантами могут быть⁴:

1) лицо государства - члена  таможенного союза:

- заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена;

- имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения  товарами при отсутствии внешнеэкономической  сделки;

2) иностранные лица:

- физическое лицо, перемещающее  товары для личного пользования;

- лицо, пользующееся таможенными  льготами в соответствии с  главой 45 ТК ТС «Особенности перемещения товаров отдельными категориями иностранных лиц»;

- организация, имеющая представительство, созданное на территории государства - члена таможенного союза в установленном порядке, - при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

- лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства - члена таможенного союза;

3) для заявления таможенной  процедуры таможенного транзита - лица, указанные в пунктах 1) и  2), а также:

- перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;

- экспедитор, если он является лицом государства - члена таможенного союза.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ТС.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов устанавливаются в соответствии с:

1) международными договорами  государств - членов таможенного  союза - при установлении таможенных  процедур «свободная таможенная зона» и «свободный склад»;

2) законодательством государств - членов таможенного союза - при  установлении таможенной процедуры  «специальная таможенная процедура»;

3) сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых в соответствии со статьей 194 «Особенности таможенного декларирования товаров» ТК ТС определяются законодательством государств - членов таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства - члена таможенного союза.

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме  отсрочки или рассрочки.

Обязанность плательщика  по уплате таможенных пошлин, налогов  считается исполненной, если размер денежных средств составляет не менее  суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов⁵:

1) с момента списания  денежных средств со счета  плательщика в банке, в том  числе при уплате таможенных  пошлин, налогов через электронные  терминалы, банкоматы;

2) с момента внесения  наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

3) с момента зачета  в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или  излишне взысканных сумм таможенных  пошлин, налогов, а если такой  зачет производится по инициативе  плательщика, - с момента получения  таможенным органом заявления  о зачете;

4) с момента зачета  в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или  денежного залога, а если такой  зачет производится по инициативе  плательщика, - с момента получения  таможенным органом распоряжения  о зачете;

5) с момента зачета  в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных  банком, иной кредитной организацией  либо страховой организацией  в соответствии с банковской  гарантией, а также поручителем  в соответствии с договором  поручительства;

6) с момента зачисления  денежных средств на счета,  указанные в статье 116 Федерального  закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», в случае взыскания таможенных платежей за счет:

а) товаров, в отношении  которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;

б) залога имущества плательщика  таможенных пошлин, налогов.

Подводя итог, к данной главе, можно сделать вывод, что таможенные платежи являются сложной системой, с множеством, различных, элементов. И в зависимости от того насколько  отлажено взаимодействие этих элементов, зависти выполнение основной функции таможенных органов – фискальной.

2 ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ОБЪЕМ ВЗИМАЕМЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

2.1 Ставки таможенных  платежей как фактор, влияющий на объем взимаемых таможенных платежей

Одним из факторов, влияющих на объем взимаемых таможенных платежей, являются ставки таможенных платежей.

Применение ставок таможенных пошлин, налогов регламентируется в статье 77 ТК ТС. Согласно этой статье, для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Для целей исчисления ввозных  таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом  таможенного союза.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством  государств - членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза. В Российской Федерации вывозные таможенные пошлины установлены Постановлением Правительства РФ от 21.07.2012 № 756 (ред. от 22.12.2012) «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».

Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды⁶:

1) адвалорные - установленные  в процентах к таможенной стоимости  облагаемых товаров;

2) специфические - установленные  в зависимости от физических  характеристик в натуральном  выражении (количества, массы, объема  или иных характеристик);

3) комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды, ставок.

В таблице 1 представлены примеры использования адвалорных, специфических и комбинированных ставок в Едином таможенном тарифе.

Таблица 1 – Применение ставок таможенных пошлин на примере Единого  таможенного тарифа

Из таблицы 1, мы видим, что  к «пшенице твердой», с кодом товара 1001 10 000 0, применена адвалорная ставка в размере 5% от таможенной стоимости товара, а к товару с кодом 1006 10 100 0 «рис для посева» установлена специфическая ставка – 0.12 евро за 1 кг. По отношению к товару в подсубпозиции 0205 00 200 0 – «мясо лошадей, ослов, мулов или лошаков свежее или охлажденное», применяются комбинированные ставки.

При определении ввозной  таможенной пошлины для товара по комбинированным ставкам расчет ведется по всем значениям комбинированной ставки и в качестве окончательной величины ввозной таможенной пошлины выбирается наибольшее значение из всех расчетных.

Ставки для исчисления налогов устанавливаются НК РФ. Рассчитываются НДС и акциз по следующим формулам:

1. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Сндс = (Ст + Пип + Ас) х Н, где                                                              (1)

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип — сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

2. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами:

Сндс=(Ст+Пип)хН, где                                                                             (2)

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пип — сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

Сндс = Ст х Н, где                                                                                     (3)

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами:

Сндс = (Ст + Ас) х Н, где                                                                         (4)

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст — таможенная стоимость ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную  стоимость в процентах.

5. Исчисление акциза в отношении товаров, облагаемых акцизами по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара (увеличенной, на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов) - адвалорным ставкам:

АС = (Ст + Пи) х А, где                                                                (5)

Ac - сумма акциза;

Ст — таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов;

ПИ - импортная пошлина

А - ставка акциза в процентах  к таможенной стоимости товара.

6. При исчислении акцизов в отношении товаров, облагаемых акцизами по специфическим ставкам в рублях за единицу товара, основой для исчисления является количество товара:

Ас =Вт х А, где                                                                                          (6)

Ac - размер акциза;

Вт — количество товара;

А - ставка акциза в рублях за единицу товара;

2.2 Таможенная стоимость  как база начисления таможенных  платежей

Таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в  соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.2012 № 191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

Таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые  после пересечения таможенной границы  помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры  таможенного транзита.

Таможенная стоимость  товаров определяется декларантом  либо таможенным представителем, действующим  от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных ТК ТС, может определяться таможенным органом.

Заявляемая таможенная стоимость  товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно  определяемой и документально подтвержденной информации.

Декларант либо таможенный представитель, действующий от имени  и по поручению декларанта, несет  ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных  сведений в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Далее рассмотрим шесть методов  определения таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, закрепленные в  Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

Основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной  степени стоимость сделки с этими  товарами – метод 1.

В случае невозможности определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется по методам 2 и 3, применяемыми последовательно. При этом могут быть проведены консультации между таможенным органом и декларантом (таможенным представителем), с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей методам 2 и 3. В процессе консультации таможенный орган и декларант (таможенный представитель) могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государства - члена Таможенного союза о коммерческой тайне.

При невозможности определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  в соответствии методами 2 и 3 в качестве основы для определения такой стоимости может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории Таможенного союза (метод 4), либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии с методом 5. Декларант (таможенный представитель) имеет право выбрать очередность применения указанных методов при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.

В случае если для определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  невозможно использовать ни один из указанных методов, определение таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с методом 6.

Метод 1 «Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами».

Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного  союза, является стоимость сделки с  ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза, включая дополнительные начисления к такой цене, прописанные в статье 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. от 23.04.2012) «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза», при выполнении следующих условий⁷:

1) отсутствуют ограничения  в отношении прав покупателя  на пользование и распоряжение  товарами, за исключением ограничений,  которые:

- установлены совместным решением органов таможенного союза;

- ограничивают географический  регион, в котором товары могут  быть перепроданы;

- существенно не влияют  на стоимость товаров;

2) продажа товаров или  их цена не зависят от каких-либо  условий или обязательств, влияние  которых на цену товаров не  может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода  или выручки от последующей  продажи, распоряжения иным способом  или использования товаров покупателем  не причитается прямо или косвенно  продавцу.

4) покупатель и продавец  не являются взаимосвязанными  лицами, или покупатель и продавец  являются взаимосвязанными лицами  таким образом, что стоимость  сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем  непосредственно продавцу или иному  лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой  форме, не запрещенной законодательством  государства - члена Таможенного  союза.

Метод 2 «Метод по стоимости сделки с идентичными товарами»

В случае если таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, не может быть определена по методу 1, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Стоимостью сделки с идентичными  товарами является таможенная стоимость  этих товаров, принятая таможенным органом  согласно методу 1.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров  по методу 2 должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. Все эти действия применяются с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

Такая корректировка проводится на основе сведений, документально  подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или  уменьшению стоимости сделки с идентичными  товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными  товарами для целей определения  таможенной стоимости не используется.

В случае если выявлено более  одной стоимости сделки с идентичными  товарами (с учетом корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.

Метод 3 «Метод по стоимости сделки с однородными товарами»

В случае если таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, не может быть методам 1 и 2, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.