Классификация и учет материально-производственных запасов

Содержание

Введение

1. Классификация и учет материально-производственных  запасов

1.1 Классификация материально-производственных  запасов

1.2 Нормативно-правовая база учета  материально-производственных запасов

1.3 Документальное оформление и  учет поступления материально-производственных  запасов в ООО «Владелита»

1.4 Документальное оформление и  учет выбытия материально-производственных  запасов в ООО «Владелита»

1.5 Налоговые аспекты учета материалов, налогообложение доходов и расходов, возникающих в результате операций  с материалами

2. Анализ материально-производственных  запасов на ООО «Владелита»

2.1 Организационная характеристика  ООО «Владелита»

2.2 Экономическая характеристика  ООО «Владелита»

2.3 Структурный анализ материально-производственных  запасов

2.4 Анализ оборачиваемости товаров

3. Методика аудита материально-производственных  запасов

4. Пожарная безопасность и организация  пожарной охраны

4.1 Организация пожарной охраны  на предприятиях торговли

4.2 Пожарная безопасность на  территории предприятия

4.3 Устройство предприятий и  содержание территории и помещений

4.4 Организация технологических  процессов и рабочих мест

4.5 Складские помещения

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный  учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии  и движении материально-производственных запасов может привести к неверному  управленческому учету и как  следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы  выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особенно важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение  ее качества в значительной степени  зависят от обеспеченности предприятия  материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально - производственные запасы составляют значительный объем в  активах предприятия, по своей классификации  представляют большое количество различных  видов и наименований.

От объективности и достоверности  информации, формируемой на участке  учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость  продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Все вышеперечисленное обуславливает  актуальность темы выпускной дипломной  работы.

Цель исследования в выпускной  дипломной работе - изучение порядка  оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения  оперативного и бухгалтерского учета  материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью и  их сохранностью.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- исследование сущности, классификации,  оценки, нормативно-правового регулирования  материально-производственных запасов  как объекта учета и контроля;

- изучение организации и ведения  учета материально - производственных  запасов на исследуемом предприятии.

Анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования  их на исследуемом предприятии;

Объект исследования - материальные запасы на торговом предприятии ООО  «Владелита».

Выпускная дипломная работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных источников и приложения.

1. Классификация и учет материально-производственных  запасов

1.1 Классификация материально-производственных  запасов

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение  одного производственного цикла  и полностью переносят свою стоимость  на производимую продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги) (далее - продукция).

Например, в случае, когда обычный  операционный цикл в организации  составляет 12 месяцев, то средства труда  со сроком полезного использования  до 12 месяцев могут учитываться  как материально-производственные запасы, а со сроком свыше 12 месяцев  должны учитываться как основные средства.

Группы оборотных активов:

а) материалы - это часть МПЗ, целиком  потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость готовой  продукции, работ, услуг, изначально приобретаемая  не для перепродажи;

б) готовая продукция - это часть  МПЗ организации, предназначенная  для продажи, являющаяся конечным результатом  производственного процесса, законченная  обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют  условиям договора;

в) товары - это часть МПЗ, приобретаемая  у других физических или юридических  лиц с целью перепродажи.

МПЗ классифицируются:

а) по характеру владения:

1) ценности, принадлежащие предприятию  на правах собственности;

2) ценности, не принадлежащие фирме,  но хранящиеся у нее, учитываемые  за балансом.

б) по порядку использования:

1) ценности, используемые в производстве;

2) ценности, предназначенные для  продажи (готовая продукция, товары);

3) ценности, используемые как средства  труда (инвентарь и хозяйственные  принадлежности).

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу  использования в процессе производства представлена на рисунке 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Классификация материально-производственных запасов

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования  в процессе производства продукции  и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Комплектующие изделия - это изделия  организации-поставщика, приобретаемые  для комплектования продукции, выпускаемой  организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских  свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и  облегчения процесса производства (смазочные  и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования  отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое  для технологических целей в  процессе производства продукции);

- двигательное (горючее - бензин, дизельное  топливо и т.д.);

- хозяйственное (используемое на  отопление).

Тара и тарные материалы - это  предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные  для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки  в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские  свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и  т.п.).

Не относятся к возвратным отходам  остатки материалов, которые в  соответствии с установленной технологией  передаются в другие цеха, подразделения  в качестве полноценного материала  для производства других видов продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного  использования до 12 месяцев или  обычного операционного цикла.

1.2 Нормативно-правовая база учета  материально-производственных запасов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить на рисунок 1.2.

Рисунок 1.2 - Четырехуровневая система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в российской Федерации

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, ред. От 03.11.2006г. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих  субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2 уровня - учетные  стандарты, которые определяются как  свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Учетные  стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».

Особенно важным является Положение  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), поскольку в нем изложены основные принципы организации учета. В отношении  материально-производственных запасов  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных  запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов  оценки материально-производственных  запасов;

- о стоимости материально-производственных  запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов  под снижение стоимости материальных  ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в  бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

К материально-производственным запасам  согласно ПБУ 5/01 относится следующая  часть имущества у организации:

- используемая при производстве  продукции, выполнении работ и  оказании услуг, предназначенных  для продажи;

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих  нужд.

Для целей аналитического учета  в соответствии с ПБУ 5/01, материально-производственные запасы классифицируют по различным  группам в зависимости от технических  свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или  однородных групп (видов).

Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой  краткое числовое обозначение, присваиваемое  каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые  материалам, записывают в специальный  реестр, называемый номенклатурой-ценником.

При учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и  использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль над их наличием и движением.

В п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

- затраты по заготовке и доставке  материально-производственных запасов  до места их использования;

- расходы по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях. Данные затраты включают  в себя затраты организации  по переработке, обработке и  улучшению технических характеристик  приобретенных материально-производственных  запасов, не связанных с производственным  процессом.

Работы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как  собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению  включается стоимость выполненных  работ и расходы по перевозке  к месту выполнения работ и  обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные  сторонними организациями.

Определение фактической себестоимости  списываемых материально-производственных запасов, разрешается производить  согласно п.58 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих  методов оценки запасов:

а) по себестоимости каждой единицы, материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные  камни и т.п.), или запасы, которые  не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких  запасов.

Согласно п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы  запасов могут применяться два  варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

- включая все расходы, связанные  с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса  по договорной цене (упрощенный  вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности  непосредственного отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница  между фактическими расходами по приобретению материала и его  договорной ценой) распределяется пропорционально  стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах;

б) по средней себестоимости, материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления  общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в  этом месяце.

Иначе говоря, оценка материалов при  их списании по средневзвешенной себестоимости  основана на использовании расчетов и определении на их базе средней  себестоимости единицы каждого  вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и выбывших;

в) по себестоимости первых по времени  приобретений (метод ФИФО), оценка материально-производственных запасов может производиться  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), которая основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение месяца и  иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в  производство, должны быть оценены  по себестоимости первых по времени  приобретения с учетом себестоимости  запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости  последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости  реализации продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретения материальных ресурсов.

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики. В течение отчетного  года организация может применять  только один из способов применительно  к конкретной группе (виду) запасов.

К числу важных документов второго  уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в Плане счетов предусматриваются  следующие счета:

- 10 «Материалы»;

- 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»;

- 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

- 16 «Отклонение в стоимости материальных  ценностей»;

- 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»;

- 41 «Товары»;

- 43 «Готовая продукция».

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в  редакции от 27 ноября 2006 г. № 156н) - относит  продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной  деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)"Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в  редакции от 27 ноября 2006 г. № 156н) - В  элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых  со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного  характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим  и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Унифицированные формы первичной  учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата  РФ от 30.10. 1997 г. №71а (в редакции последующих  изменений).

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

- методические указания по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов - наряду с определением  назначения материалов и основных  хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки  материально-производственных запасов;

- методические указания и инструкции  призваны конкретизировать учетные  стандарты в соответствии с  отраслевыми и иными особенностями.  Они разрабатываются Минфином  РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся  указания, инструкции, положения приказы  и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно  созданные в организации и  являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной  политики, должностные инструкции и  пр).

Перед бухгалтерским-управленческим учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:

а) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

б) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

в) получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение  уровня обеспеченности ими предприятия;

г) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

д) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

1.3 Документальное оформление и  учет поступления материально-производственных  запасов в ООО «Владелита»

ООО «Владелита» приобретает материально-производственные запасы за плату, в соответствии и на условиях заключенных договоров с поставщиками.

Материально-производственные запасы доставляются в ООО «Владелита» следующими способами:

- доставка собственным автотранспортом;

- доставка наемным транспортом  по договорам экспедиционного  обслуживания;

- доставка хозяйственных принадлежностей  и канцелярии, сумма доставки  при этом включается в стоимость  материально-производственных запасов.

При доставке собственным автотранспортом  для получения материально-производственных запасов со склада поставщика организацией выдаются доверенности водителю на получение  материально-производственных запасов, которые оформляются и заполняются  уполномоченным на это лицом. В ООО  «Владелита» этим лицом является товаровед.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим  законодательством. Доверенность выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей  регистрируют в заранее пронумерованном  и прошнурованном журнале учета  выданных доверенностей.

Доставка ж/д транспортом осуществляется при оформлении компании перевозчику одной, генеральной доверенности на получение груза от нескольких поставщиков, в свою очередь для получения груза непосредственно с вагона (аэропорта), водителю выдается стандартная доверенность.

Поступающие в ООО «Владелита» материально-производственные запасы направляются на склад. На материально-производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ООО «Владелита» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные форма ТОРГ-12 и др.) на поступающие материально-производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

При приемке материально-производственных запасов документы на складе:

а) регистрируются в журнале учета  поступающих грузов;

б) проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материально-производственных запасов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным  договором;

в) проверяется правильность расчетов;

г) устанавливается соответствие формы  оплаты договорным условиям;

д) далее документы передаются в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.

На складе приемка и оприходование поступающих в ООО «Владелита» материально-производственных запасов по сопроводительным документам оформляется путем составления акта приходования товаров, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Акт приходования товаров в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления материально-производственных запасов на склад. Акт приходования выписывается на фактически принятое количество материально-производственных запасов.

Принятый в ООО «Владелита» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материально-производственных запасов закреплен в ее учетной политике.

Приемка перевозимых ж/д и авиатранспортом поступающих материально-производственных запасов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

В случае несоответствия поступивших  материально-производственных запасов  ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов  не соответствует предъявляемым  требованиям, на данный товар составляется претензия и отправляется поставщику.

После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию ООО  «Владелита» для учета движения материально-производственных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Приемные акты составляются в день поступления соответствующих материально-производственных запасов на склад или в другие установленные в организации  сроки, но не позже сроков, установленных  нормативными актами для приемки  поступающих грузов.

Документы на поступившие материально-производственные запасы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы  не принимаются к учету.

В ООО «Владелита» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в ПБУ 5/01 по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).