Классификация налогов и налоговая терминология

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ИХ ФУНКЦИИ…………...5

2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ………………………………………………13

3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И НАЛОГОВАЯ ТЕРМИНОЛОГИЯ……………….26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..33

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………36

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….38

ВВЕДЕНИЕ

В сфере научных знаний о закономерностях общественного развития трудно назвать более неоднозначную и противоречивую систему отношений, чем система налогообложения. С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между властными структурами — сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В известной степени, современные представления о налогах как наихудшем из зол сложились под влиянием исторического опыта их использования как средства подчинения интересов одной социальной группы интересам другой. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически слабых государствах, правительства которых осуществляют траты, несоизмеримые с величиной созданного валового внутреннего продукта (ВВП), который по большей части лишен социальной составляющей.

Возникает вопрос: действительно ли налог — это неминуемое зло, избавиться от которого стремиться каждый человек? Что выражает понятье «налог» в своей сущности и каковы его свойства?

Наиболее распространенный ответ состоит в том, что налоги — это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а развитие налогообложения — объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через бюджетно-финансовые инструменты его продвижения вперед [5, с. 3].

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих ресурсов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства существует один главный доход - налога. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Таким образом, именно налоги являются необходимым инструментом построения экономических отношений в обществе. Они не только обеспе­чивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в каче­стве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

В связи с вышеизложенным, тема исследования является весьма актуальной.

Целью данной работы является рассмотрение экономической сущности налогов, их роли и значения, анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе и выработка направлений ее совершенствования.

Для достижения этой цели в работе:

1.      рассмотрена экономическая сущность и функции налогов;

2.      представлена классификация налогов;

3.      изучены элементы  налогов и налоговая терминология.

При подготовке курсовой работы были использованы законодательные акты, постановления правительства Республики Беларусь, Налоговый кодекс (Особенная часть) Республики Беларусь учебники и учебные пособия по налогообложению, таких ученых-экономистов Беларуси, как Зайца Н. Е., Адаменкова С.И., Дрозд С.С., Муравьёва З.А., и другие.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ИХ ФУНКЦИИ

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием воз­никновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства [8, с.14].

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущност­ные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы; налог опре­деляет сущностные черты государственных финансов и его ос­новной категории - государственного бюджета. Налоги в ка­честве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансо­вых ресурсов государства. Именно с появлением государства возникает такая финансовая категория, как налоги. По мере развития государства и товарно-денежных отношений сформи­ровалась группа более сложных категорий - государственные доходы и расходы, а на их основе - категории государственно­го бюджета. Финансовые отношения в этих звеньях финансо­вой системы носят характер перераспределения созданного в сфере производства прибавочного продукта и являются произ­водными и зависимыми по отношению к финансам сферы ма­териального производства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам госу­дарства и т. д., являются одним из элементов системы финансо­вых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависи­мости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям, и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выде­ляют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движенце стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсут­ствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные спо­собы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы об­щественного производства или замедляя их [6, с.12].

Налог как специфическая форма производственных отно­шений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда:

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокуп­ного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг [7, с.17].

Влияние налогов распространяется и на владельцев капита­ла, хотя оно своеобразно: налоги нейтральны к личному по­треблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как пра­вило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъек­тов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в центра­лизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь про­цесс, связанный с образованием государственного денежного фонда, выступает как содержание финансов.

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специ­фических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физиче­ских лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изыма­емые государством в ходе перераспределения части обществен­ного продукта.

Финансовые отношения между государством и хозяйству­ющими субъектами и населением по формированию центра­лизованного денежного фонда называются налоговыми от­ношениями.

Основными признаками налога как экономической категории являются: императивность, индивидуальная безвозмездность, законность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства, абстрактность, относительная регулярность.

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет [9, с. 9].

Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщики не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретные налоговые изъятия.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства.

Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Налоги взимаются только с законных операций, то есть налоги характеризуются легитимностью.

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов за счет уплаты налогов образуется государственный бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки [9, с. 12].

Одним из важных принципов налогообложения является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в следующем:

- налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

- налоговая    структура    должна    содействовать    проведению    политики стабилизации и развития экономики страны;

- налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частые общества;

- административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Фун­кция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов [8, с.16].

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций обычаю выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая и контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в бесперебой­ном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необхо­димыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике ха­рактеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производ­ства, развитием научно-технического прогресса, реальным уве­личением национального дохода.

Рост налогов в ряде стран мира привел к увеличению издер­жек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следстви­ем этого стало снижение темпов экономического роста. Чрез­мерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов XX в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако, несмотря на некоторое сниже­ние налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принуди­тельного лишения принадлежащей юридическому или физи­ческому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.

Для этой функции характерно лишь одно свойство: макси­мальная мобилизация, финансовых ресурсов в доходы госу­дарственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечи­вать его расходы.       

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроиз­водственной сферы, обеспечения потребностей науки, здраво­охранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стиму­лирует общественный прогресс [8, с.17].

Отсюда следует, что налоговые отношения включают сти­мулирующую функцию, которая реализуется через систему льют, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц ил категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форм отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующем субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пре делах суммы налоговых поступлений в бюджет.

Для стимулирующей функции в отличие от фискальной характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее перераспределительная функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ре­сурсов), а другая часть - в централизованный фонд государ­ственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой фун­кции реализуется общественное назначение налогов как осо­бого централизованного инструмента распределительных от­ношений [10, с.18].

Через налоги реализуется главное их общественное назна­чение - формирование финансовых ресурсов государства, ак­кумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций госу­дарства (политических, оборонных, внешнеэкономических, со­циальных, природоохранных и др.).

Формирование доходов государственного бюджета на осно­ве стабильного и централизованного взимания налогов прев­ращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный ха­рактер, как и объективно само существование и функциониро­вание государства. Она возникла вместе с появлением госу­дарства, которому требуются средства для выполнения своих функций.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроиз­водственном процессе. Изначально распределительная функ­ция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развити­ем государства, развитием экономики в стране у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько ве­лики, что их можно рассматривать как проявление регулирую­щей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспре­делительном процессе, оказывают серьезное влияние на вос­производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулиро­вания экономических процессов порождена функциями госу­дарства по регулированию экономики. Экономические функ­ции государства усложняются и получают развитие в рыноч­ных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и од­новременно ответственности за результаты производства.

Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определённую сторону налоговых отношений [10, с.19].

Для того чтобы обеспечивать деловую активность людей система налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

• максимальная простота налоговой системы;

• целостность налоговой системы;

• стабильность и устойчивость налоговых ставок, и порядок исчисления налоговых взносов в бюджет и внебюджетные фонды;

• нейтральность системы налогообложения по отношению ко всем плательщиков налогов [13, с. 26].

Таким образом, можно отметить, что налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Государство в этих отношениях выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности и принуждения.

2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и прак­тике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов за­висит от состояния общественно-экономических отношений в стране.

Состав налогов налоговой системы Беларуси можно клас­сифицировать определенным образом, объединив группы на­логов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюдже­тов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов Беларуси по основным классифика­ционным признакам можно представить следующим образом (приложение 1).

Данная классификация необходима как для составления на­логовых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификаци­ей, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюдже­там, по отношению к финансовому состоянию как налогопла­тельщиков, так и государства [8, с.25].

Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную информацию о состоянии налоговых процессов, вы­являть негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Классифицируя налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государ­ством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различа­ют прямые и косвенные налоги.

I) Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия).

1.1 Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством не­посредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

1.1.1 Реальные налоги построены без учета личности платель­щика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт нали­чия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, на­лог на ценные бумаги.

1.1.2 Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике нало­гообложения они представлены следующими видами: подо­ходный налог с населения, поимущественный налог, подуш­ный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост ка­питала и др.                

К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

1.2 Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, акцизы, налог на операции с ценными бумагами и другие налоги).

В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (об­ложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универ­сальные косвенные налоги делятся на однократные, многократ­ные и налог на добавленную стоимость [11, с.21].

Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государствен­ного бюджета.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:

- по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям взимания: фискальные, протекционные, сверх­протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискрими­национные, преференциальные и статистические;

- по характеру взимания (по ставкам): специфические, ад­валорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

- по характеру отношений: конвенционные и автономные.

Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы тамо­женного режима присоединившихся к конвенции стран с об­щими правилами осуществления таможенного контроля и взи­мания таможенных пошлин.

Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.

Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.

Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных тамо­женных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; при­меняется как способ повышения конкурентоспособности.

Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошли­ны, предусматривающий различные ставки на один и тот же то­вар, например, импортируемый из разных стран либо экспорти­руемый в разное время года.

II) Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные [8, с.28].

2.1 Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и посту­пают в единую кассу государств. Они предназначены для обще­государственных мероприятий.

2.2 Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюд­жетные фонды (пенсионный, социального страхования, обяза­тельного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и дей­ствовали преимущественно целевые налоги.

III) По принципам построения выделяют следующие налоги:

3.1 прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;

3.2 регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;

3.2 пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

IV) В зависимости от органа, который взимает налог и в распо­ряжение которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:

а)  поскольку в унитарных (единых) государствах бюд­жетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного за­конодательства и поступающие в госбюджет, местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на со­ответствующей территории и поступающие в местные бюд­жеты.

Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюдже­ты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Респуб­лике Беларусь;

б)  в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев, в США, например, есть федераль­ный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная-бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты зе­мель. В России существует также трехзвенное бюджетное уст­ройство: федеральной бюджет, региональные бюджеты (цен­тральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги е федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

В последние годы появился особый вид межгосударствен­ных налогов. В Европейском сообществе действует единый на­лог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохо­зяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.