Классификация затрат в системе управленческого учета

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию

ГОУ ВПО «Ростовский Государственный Экономический Университет» «РИНХ»

 

Учетно-экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по бухгалтерскому управленческому учету на тему:

« Классификация  затрат в системе управленческого  учета»

 

 

 

 

Автор курсовой работы

Группа 443                                                                 Рыбалко М.Э.

 

 

Руководитель 

курсовой работы,

ст.пр.                                                                           Нестеренко Н.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

Ростов-на-Дону

2010 год

СОДЕРЖАНИЕ

 

                                                                                                                        Стр.    

Введение                                                                                                                   

1. Понятие затрат и их классификация

2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки               

стоимости запасов и полученной прибыли                                                          

3. Классификация  затрат для принятия решений  и планирования                   

4. Классификация  затрат для контроля и регулирования                                 

деятельности                                                                                                                                                                                                                  

5. Проблемы внедрения системы управленческого учета на предприятиях

Заключение                                                                                                                                                                                     

Список использованной литературы                                                                 

                                                                            

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В условиях развивающихся  рыночных отношений в нашей стране предприятие становится   юридически   и   экономически   самостоятельным.    Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более  зависит  от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие российские организации имеют таким  образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в  нем  информация  была пригодна для оперативного управления и анализа.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической   и   финансовой информации,  помогающей  оптимизировать  затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные  управленческие  решения. К сожалению, принимаемые руководством решения   по   развитию   и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят  интуитивный характер.

Информация, необходимая  для оперативного управления  предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации,  которое обеспечивает  ее  управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

Для  принятия  оптимальных  управленческих  и финансовых   решений необходимо знать свои затраты и, в первую очередь, разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает   выяснить  их эффективность,  установить,  не  будут   ли   они   чрезмерными,   проверить качественные показатели работы, правильно установить  цены,  регулировать  и контролировать расходы,  планировать уровень прибыли   и   рентабельности производства.

Целью данной работы является изучение классификации затрат для  определения себестоимости, оценки  стоимости запасов и полученной прибыли, для принятия решений и  планирования, для контроля и регулирования  деятельности, а также рассмотреть  проблемы внедрения системы управленческого учета на предприятиях.

                                                                                                                                                                                                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие затрат и их классификация

 

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.  В  отечественной практике для  характеристики  всех  издержек  производства  за  определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической  литературе термин  «затраты»  отождествляется  с понятием  «расходы».  Однако  более  внимательное  изучение  этих  категорий свидетельствует об их серьезном различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» вступивших в  силу  с  1  января  2000  г.,  впервые  определены  для  целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При  этом  под расходами понимается «уменьшение экономических  выгод  в  результате  выбытия  активов (денежных средств, иного имущества)  и (или)  возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой   организации,  за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества)». 

Расходы включают такие статьи, как затраты на производство  реализованной  продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого персонала,  амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий,  продажи  основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение  информации  о  доходах  и расходах организации.

Предметом  управленческого учета среди прочего   являются   текущие издержки  организации.  Говоря  языком  финансового  учета  это  расходы  по обычным видам деятельности.

В п.9  ПБУ  10/99  по  сути  изложен  механизм  перехода  от  расходов

организации к себестоимости единицы продукции (работ услуг). Определено,

что для целей  формирования организацией финансового результата  от  обычных видов  деятельности  определяется  себестоимость  произведенной   продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по  обычным видам деятельности:

• признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды. 

           Термин «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не   противоречат   Международным    стандартам    финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы  включают  убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности  предприятия.  Они,  как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной  связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом,  в бухгалтерской отчетности все доходы  должны соотносится с затратами на  их  получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов).

С точки зрения техники российского учета это состоит в том, что затраты должны накапливаться  на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате  труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 40 «Готовая  продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары,  услуги, с которыми они связаны, не  будут  реализованы.  Лишь  в  момент  реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат — расходы. Применительно к счету 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие «издержки» из числа рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить  как  издержки, понесенные организацией в момент приобретения  каких-либо  материальных  ценностей  или услуг. Возникновение издержек,  относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в  активы,  либо  в расходы организации. Буду придерживаться этих  подходов при дальнейшем  изложении материала.

Большое значение для правильной  организации  учета  затрат  имеет  их научно обоснованная классификация. Затраты на производство  группируют  по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту  возникновения затраты группируют по производствам,  цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима  для организации учета по центрам ответственности  и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг)  предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима  для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам  затраты группируются по экономически однородным  элементам  и по статьям калькуляции.

В управленческом учете  классификация  затрат  весьма  разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.  К  основным задачам управленческого учета относят:

1. расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
2. принятие управленческого решения и планирование;
3. контроль и регулирование производственной деятельности  центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя  классификация затрат.

Так, для расчета  себестоимости произведенной  продукции  и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

• входящие и истекшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• входящие   в   себестоимость   продукции   (производственные)    и

внепроизводственные (периодические или затраты периода);

• одноэлементные и комплексные;
• текущие и единовременные.

Для принятия решения  и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты;
• вмененные затраты;
• предельные и приростные затраты;
• планируемые и непланируемые.

      Наконец,  для  осуществления  функций  контроля  и   регулирования   в управленческом  учете  различают  регулируемые  и  нерегулируемые   затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке  затрат  с  учетом  фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

В управленческом учете цели классификации затрат определяются, исходя из целей и  задач менеджмента. Для управления недостаточно данных о величине затрат в целом по предприятию. Менеджерам нужна информация об издержках, сгруппированных  по объектам учета затрат или объектам калькулирования (единица или партия продукции, услуга, операция, бизнес-процесс, жизненный цикл и т.д.).

Информация  по центрам ответственности необходима для мотивации и контроля; о переменных затратах – для анализа соотношения выручки затрат и объема (критической точки), принятия решения «покупать или производить комплектующие изделия» и др.

Сведения о  затратах нужны менеджерам практически  на всех этапах разработки и реализации управленческих решений – выявления  проблемной ситуации и постановки цели; сбора информации для изучения существа вопроса; организации выполнения принятого решения и контроля за его выполнением.

Система учета  затрат позволяет предприятию функционировать, оставаясь прибыльным, в современном  коммерческом и административном окружении. Она обязательно согласуется с учетной политикой и опирается на стандарты функциональной деятельности.

Последнее особенно значимо  для производственных предприятий, т.к. расчет производственной себестоимости связан с особенностями технологических процессов.

Экономически  наиболее целесообразный подход к построению системы учета затрат – выделение  типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием сырья, материалов), выбор соответствующих  им объектов учета затрат и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат.

Главной целью  классификации затрат в управленческом учете является удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей  информации. Огромное значение для  правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Поэтому в связи  с разнообразием целей решений, методов их достижения, степени новизны, периода действия и других классификационных  признаков управленческих решений  можно указать разные цели классификации затрат. Иначе говоря, исходя из того, что учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, существуют различные способы измерения и группировки затрат.

Производственные  затраты в управленческом учете  классифицируются по разным признакам в зависимости от информационных потребностей. Цель любой классификации – помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, руководитель любого уровня обязан знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет.

Следовательно, суть процесса классификации затрат состоит в том, чтобы выделить ту часть затрат, на которую может  повлиять руководитель.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Классификация  затрат для определения себестоимости,  оценки  стоимости запасов и полученной прибыли

 

Для определения  себестоимости, оценки стоимости запасов  и  полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и  истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены,  имеются  в  наличии,  как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются  как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность  приносить  доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как  входящие.  Если  же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты  следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены  тремя статьями,  каждая  из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании  переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак,  входящие  затраты  являются  синонимом  термина  «затраты»,   а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые  и  косвенные расходы.  К прямым расходам относят   прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.  Они  учитываются по Дт 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы  невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.  Они распределяются между отдельными изделиями  согласно  выбранной  предприятием методике (пропорционально основной заработной плате   производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.  Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное  изделие  состоит из каких-либо материалов. Основные  материалы  —  это  материалы,  которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и  экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев  экономически невыгодно учитывать расход  материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных  затрат  являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы  считаются  вспомогательными,  а  расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются  в  целом  за  отчетный период, а затем специальными  методами  распределяются  между отдельными видами продукции.

Прямые расходы  на оплату труда включают все расходы  по оплате  рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный  вид  готовых изделий. Издержки на оплату труда  за  работу,  которые  нельзя  прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют  косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой  вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные  расходы  на  оплату  труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит  от объема производства, и  снизить  его  можно  путем  повышения  эффективности производства, производительности труда, введения новых   ресурсосберегающих и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это  совокупность  издержек, связанных с производством,  которые нельзя  (или   экономически   нецелесообразно)  отнести  непосредственно  на  конкретные  виды  изделий.   В отечественной экономической литературе их также называют   накладными

расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

      • общепроизводственные (производственные) расходы – это  общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление   производством (расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства и др.) и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация оборудования и транспортных средств; энергетические затраты на оборудование; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование и др.). В бухгалтерском  учете информация о них накапливается   на   счете   25 «Общепроизводственные расходы».

      •   общехозяйственные  (непроизводственные)  расходы  осуществляются  в целях управления производством (административно-управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; содержание и ремонт зданий, сооружений и др.). Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на   балансовом   счете   26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы  они  остаются  неизменными. Изменить  их  можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается  определенный интервал объема  производства  (продаж), в котором затраты  ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную   тенденцию.

На некоторых  производствах выпускающих однородную продукцию,  например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях  промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих  предприятиях  (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма  существенны. Таким  образом, деление затрат  на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и  накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на   управление  предприятием.  Последние   называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они  составляют  важнейшую часть затрат.

Накладные расходы  вызываются функциями управления, которые  по  своему характеру, назначению и роли отличаются от  производственных  функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности  предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные  и  внепроизводственные  (периодические  затраты,  или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки  запасов произведенной продукции только

производственные  затраты должны включаться в себестоимость  продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

• входящие в себестоимость продукции (производственные);
• внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), —  это материализованные затраты, и поэтому их  можно инвентаризировать.   Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты  на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные  затраты овеществлены в запасах материалов, в  объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто  называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими  расходами, участвующими  в исчислении  прибыли,  и  запасами.  Затраты на  их формирование считаются входящими, являются активами фирмы,  которые принесут  выгоду  в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя  проинвентаризировать. В управленческом  учете данные затраты  иногда   называют издержками определенного  периода, так  как  их размер зависит   не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как  правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами.  В соответствии с Международными  стандартами  бухгалтерского учета они  не  используются в расчетах себестоимости готовой продукции  (незавершенного производства), а, следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов.

Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением  продаж  и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием.  Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26  «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты  всегда  относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были  произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  в отчете о  прибылях  и  убытках  их  вычитают  из  выручки  как  расходы,  не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить  различия  между такими затратами как заработная  плата,   амортизация,   страхование.   В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные  затраты  становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга)  реализована. 

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными   называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть   разложены   на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводст-венные)  расходы,  в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от  экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла.  Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная   плата с отчислениями  составляет  в структуре себестоимости  менее  5%.  На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную   плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению  производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».