Классификация затрат в управленческом учете

     Введение

     Формирование  затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного  системой управленческого учета.

     Затраты на производство — это часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. с обычными видами деятельности.

     Информация  о затратах на производство может  быть использована в следующих направлениях:

     - прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

     - планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

     - определение себестоимости продукции;

     - выявление расхождений между запланированными и фактическими затратами;

     - анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

     - контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

     Актуальность  данной темы заключается в том, что  применительно к системе управления себестоимостью продукции, так как именно его изучение помогает проанализировать взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, лучше понимать информацию о деятельности организации полученную из отчетов бухгалтерии для принятия в дальнейшем правильных управленческих решений.

     Цель  данной работы заключается в том, чтобы подробно изучить классификацию затрат на производство.

     С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие  задачи:

     - рассмотреть состав затрат предприятия, включаемых в себестоимость продукции в финансовом и управленческом учете;

     - изучить классификацию и группировку затрат на производство;

     - деление затрат по экономическому содержанию способом включения их в себестоимость продукции;

     - изучить состав постоянных и переменных, основных, накладных, одноэлементных, комплексных, прямых, косвенных затрат.

     Теоретические и методологические основы исследования проведены на основе следующих источников:

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99), а также учебники и учебные пособия  
 
 
 
 

     Глава 1. Состав затрат на производство.

     1.1. Состав затрат предприятия, включаемых в себестоимость продукции в финансовом и управленческом учете.

     Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию. [5]

     В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

     - затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;

     - затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);

     - отчисления в различные фонды и бюджеты;

     - затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;

     - платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

     - затраты на подготовку и освоение новой продукции;

     - прочие затраты.

     Затраты относимые на себестоимость продукции  в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     В системе управленческого учета  порядок формирования себестоимости  не столь регламентирован, поскольку  главная задача управленческого  учета в этой области учета  затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации о издержках и возможности влиять на них.

     В зависимости от того, какие затраты  включаются в себестоимость продукции  в отечественной экономической  литературе традиционно выделяют следующие ее виды:

     - цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

     - производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

     - полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.[13] 

     1.2. Классификация и группировка  затрат на производство.

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют:

     - по отношению к технологическому процессу;

     - по экономическим элементам;

     - по способу включения в себестоимость;

     - по статьям калькуляции (Приложение 1). 

     1.3. Деление затрат по экономическому  содержанию способом включения  их в себестоимость продукции  труда

     Наиболее  часто в организациях используются два вида классификаций по экономическому содержанию статей:

1. классификация затрат по элементам;
2. классификация затрат по статьям калькуляции. [17]

     Группировка затрат на производство по элементам  применяется для определения  затрат по организации в целом. Элемент - это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат. К элементам относятся:

      - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

     - расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата всех категорий работников организации;

     - отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда Фонду социального страхования, Пенсионному фонду и Фонду обязательного медицинского страхования;

     - амортизация. В данном элементе отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств, амортизация нематериальных активов;

     - прочие расходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей) и др.[8]

     Группировка затрат по элементам необходима для  составления бухгалтерской финансовой отчетности, для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Одинаковое на всех организациях построение группировок затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структуру затрат на производство, видеть происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях. В организациях составляется годовая смета затрат на производство, и для контроля за ее выполнением бухгалтерия ведет учет затрат по элементам и составляет отчет о затратах на производство. [11]

     В управленческом учете классификация  затрат по элементам не используется в силу обобщенного характера. Гораздо  больше информации несет в себе классификация затрат по статьям калькуляции.

     Калькуляция представляет собой список статей затрат, необходимых для производства того или иного вида активности предприятия. Именно такой список затрат имеет  аналитическую ценность в процессе принятия решений в организации. [20]

     Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет  определить себестоимость единицы  продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем  расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

     При группировке по статьям калькуляции  затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

     Типовая группировка затрат по статьям калькуляции  имеет следующий вид:

     1) сырье, основные материалы, полуфабрикаты,  комплектующие изделия (за вычетом  возвратных отходов);

     2) вспомогательные материалы; 

     3) топливо на технологические цели;

     4) энергия на технологические цели;

     5) основная заработная плата производственных  рабочих; 

     6) дополнительная заработная плата  производственных рабочих; 

     7) отчисления на социальные нужды  по заработной плате производственных рабочих;

     8) расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования;

     9) расходы на подготовку и освоение  нового производства;

     10) цеховые расходы;

     Цеховая себестоимость 

     11) общепроизводственные расходы; 

     12) потери от брака: 

     Производственная  себестоимость товарной продукции

     13) внепроизводственные расходы; 

     Полная  себестоимость товарной продукции.

     В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно  на рабочем месте и прямо относятся  на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

     Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое  обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью "Расходы на подготовку и освоение нового производства" входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. "Общепроизводственные расходы" направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Классификация затрат в управленческом учете.

     2.1. Состав постоянных и переменных  затрат.

     Объективно  описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

     Переменные  затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.[14]

     Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

     Производственные  затраты, которые остаются практически  неизменными в течение отчетного  периода, не зависят от деловой активности предприятия  называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов.

     На  практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

     Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

     Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К),  введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле (1):

     К  = Y/ X,

     (1)

     где Y – темпы роста затрат, %;

     Х – темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

     Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

     Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

     Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале:  0 < К < 1.

     Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой (2):

     Y= А + bX,

     (2)

     где Y –  совокупные затраты, руб.; А –  их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу  продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения  

     2.2. Классификация затрат: основные, накладные,  одноэлементные, комплексные, прямые, косвенные и др.

     Кроме группировки затрат по экономическим  элементам и калькуляционным  статьям применяется классификация  затрат по различным признакам. Характерно, что при каждом варианте классификации  затраты подразделяются на два вида (Приложение 2).

     К основным относят затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ и оказания услуг). В любом производстве они составляют важнейшую часть затрат, достигая в отдельных отраслях 90% себестоимости. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.[6]

     Одноэлементными называются затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены  на слагаемые. По этому принципу построена  классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все экономические элементы.[18]

     Важнейшую роль в организации учета себестоимости занимает подразделение затрат на прямые и косвенные. Прямыми называют затраты, которые можно отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов работ. Они могут быть распределены между ними только на основе специальных расчетов. Косвенное распределение затрат приводит к неточностям в определении себестоимости отдельных видов продукции, поэтому при организации учета должно уделяться внимание увеличению удельного веса прямых затрат.[4]

     В производственные включаются все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий,  работ и услуг) предприятия и образующие ее производственную себестоимость. Коммерческие (внепроизводственные) затраты связаны с реализацией  продукции (сдачей работ) потребителям. Сюда включают транспортные расходы, не возмещаемые покупателями, и сбыточные расходы. Производственные и коммерческие затраты формируют полную себестоимость продукции.[16]

     По  целесообразности расходования выделяют производительные расходы, к которым относятся оправданные, или целесообразные для данного производства, затраты. Соответственно к непроизводительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.). В случае идеальной организации технологии производства и труда все расходы должны быть только производительными.

     Следующая классификация связана с подразделением затрат по возможности охвата планом (нормированием). Планируемыми являются производительные расходы для соответствующих условий производства. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. В некоторых производствах к планируемым относят и потери от брака в пределах установленных норм. В непланируемые включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете (помимо непроизводительных к ним относят затраты на гарантийное обслуживание продукции, ряд выплат работникам).[9]

     К текущим относят расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции данного периода. Это  обычно основная часть затрат на производство. Единовременными являются расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее существенная модернизация) резервирование затрат на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения ха выслугу лет и др.[7] 
 
 

     Заключение

     В первой главе курсовой работы был рассмотрен состав затрат на производство.

     Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование  себестоимости продукции. В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются:

     - затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;

     - затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);

     - отчисления в различные фонды и бюджеты;

     - затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;

     - платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

     - затраты на подготовку и освоение новой продукции;

     - прочие затраты.

     Затраты относимые на себестоимость продукции  в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.

     Наиболее  часто в организациях используются два вида классификаций по экономическому содержанию статей:

     - классификация затрат по элементам;

     - классификация затрат по статьям калькуляции.

     Группировка затрат на производство по элементам применяется для определения затрат по организации в целом. Элемент - это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат

     В классификации затрат по элементам выделяют пять элементов:

     - материальные затраты;

     - расходы на оплату труда;

     - расходы на социальные нужды;

     - амортизационные отчисления;

     - прочие расходы.

     Калькуляция представляет собой список статей затрат, необходимых для производства того или иного вида активности предприятия. Именно такой список затрат имеет аналитическую ценность в процессе принятия решений в организации

     В классификации затрат по статьям  калькуляции выделяют:

     - затраты на подготовку и освоение производства;

     - затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

     - затраты, связанные с использованием природного сырья;

     - затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

     - расходы, связанные с рационализаторством и изобретательством;

     - расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;

     - затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

     - текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов;

     - затраты, связанные с управлением производством;

     - расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров;

     - оплата услуг по осуществлению расчетных операций;