Контроль и ревизия. 13

Содержание

1. Классификация контроля  по времени, способам осуществления…………3

2. Основные этапы проведения  ревизии………………………………………7

Задание 2………………………………………………………………………....11

Задание 3…………………………………………………………………………12

Список литературы………………………………………………………………13

1. Классификация  контроля по времени, способам  осуществления

Контроль – это система  наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

В стране действуют более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная  и надзорная деятельность. Переход  к рыночной экономике требует  новых подходов к управлению. Предприятиям и фирмам предоставлены права  самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой  и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности.

Контроль на предприятии (контроллинг) включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактических показателей  деятельности фирмы от нормативных  или плановых и, что более важно, – подготовку рекомендаций для принятия решения.

Контроль выявляет слабые стороны предпринимательской деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства  и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс  управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни  товара: от его создания до реализации.

1. По времени осуществления контроль подразделяется на:

• предварительный контроль;
• текущий контроль;
• последующий контроль.

Предварительный контроль применяется  на стадии принятия управленческих решений  до начала совершения хозяйственный  операций. Его цель - предупреждение нарушения законности, нецелесообразного, неэффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений. Объектами такого контроля является проектно-сметная документация, сметы, документы,  подтверждающие движение ТМЦ, денежных средств.

Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его  цель - оперативное выявление и  своевременное пресечение нарушений  и отклонений при выполнении производственных заданий, поиск и освоение внутрихозяйственных  резервов роста эффективности производства. Объектами этого контроля являются показатели оперативной отчетности, первичные документы и др.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных  операций. Его цель - установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты хищений. Объектами  его служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета и  отчетности.

2. По способам осуществления контроль подразделяется на:

• Анализ;
• Обследование;
• Проверка;
• Ревизия;
• Надзор;
• Мониторинг и т.д.

Аналитическая проверка представляет собой использование различных  методов и приемов анализа  хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем  и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем, чтобы уделить этим вопросам больше внимания в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть на практике ограничен только аналитической проверкой.

Аналитические процедуры  используются для выяснения того, имела ли место в действительности вероятная ошибка, затрагивающая  какой-либо счет или тип операций, путем сравнения суммы по записям  с независимо рассчитанной ожидаемой  суммой. Аналитические процедуры включают изучение соотношений элементов финансовой информации, представленной собственником и полученной из других источников. При выполнении аналитических процедур могут использоваться разнообразные методы: от простых сравнений до сложных анализов с использованием возможностей математики и статистики.

Обследование — это  сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях  определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Проверка представляет собой  единичное контрольное действие или систему контрольных действий в отношении определенных финансово-хозяйственных  операций субъектов хозяйствования. Поскольку проверка хозяйственной деятельности предприятия связана с необходимостью всестороннего изучения огромного потока экономической информации, проверка большинства массовых хозяйственных и финансовых операций не может быть сплошной. При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики.

Ревизия – это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансово-хозяйственных операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Отличительной чертой ревизии является то, что при проверке объекта используются различные источники информации, методические приемы и контрольно-ревизионные процедуры, а выводы основываются на документально достоверных обстоятельствах.

Ревизия в отличие от проверки дает наиболее полную и достоверную  информацию о положении дел в  проверяемой организации, так как  предполагает сплошной охват проверяемых  документов; в то время как проверка предполагает выборочность и поэтому  в большей степени содержит риск необнаружения тех или иных отклонений от установленных норм, правил, параметров. Кроме того, результаты ревизии содержат конкретное документально подтвержденное определение установленных недостач и потерь денежных и материальных ресурсов.

Надзор представляет собой  систему периодических контрольных  действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется за деятельностью  субъектов хозяйствования с целью  соблюдения ими условий лицензирования.

Мониторинг в отличие  от надзора представляет собой систему  постоянно совершаемых контрольных  действий и операций по наблюдению с целью определения текущих  изменений в деятельности субъекта хозяйствования. Данные мероприятия включают в себя проведение инвентаризаций, устные и письменные опросы и другие действия со стороны контролеров, не связанные с проверкой документов.

2. Основные этапы  проведения ревизии

Ревизия представляет собой  систему обязательных контрольных  действий по документальной и фактической  проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде  хозяйственных и финансовых операций организации.

Цель ревизии – осуществление  контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациями  хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением  имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами  и сметами. Основной задачей ревизии  является проверка финансово-хозяйственной  деятельности организации по следующим  направлениям:

1. соответствие осуществляемой деятельности учредительным документам;
2. обоснованность расчетов сметных назначений;
3. исполнение смет расходов;
4. использование бюджетных средств по целевому назначению;
5. обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
6. обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
7. соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
8. обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
9. операции с основными средствами и нематериальными активами;
10. полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
11. операции, связанные с инвестициями;
12. расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
13. обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
14. формирование финансовых результатов и их распределение.

Программа ревизии включает тему, период, который должна охватить ревизия, и утверждается руководителем  контрольно-ревизионного органа. Составлению  программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники  ревизии обязаны изучить необходимые  законодательные и другие нормативные, правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную  деятельность.

Руководитель ревизионной  группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы  ревизии и распределяет вопросы  и участки работы между его  исполнителями.

Перед началом ревизии  руководителю ревизуемой организации  следует предъявить удостоверение  на право проведения ревизии, представить  участников ревизии и составить  рабочий план. Исходя из программы  ревизии, определяют необходимость  и возможность применения тех  или иных ревизионных действий, приемов  и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки  данных из проверяемой совокупности.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения ревизии, предоставить помещение, оргтехнику, услуги связи, обеспечить машинописными работами. Результаты ревизии оформляются  актом, который подписывается руководителем  ревизионной группы, руководителем  и главным бухгалтером ревизуемой организации.

В ревизионной работе следует  выделить следующие этапы:

1. подготовительный;
2. проведение ревизии;
3. оформление результатов ревизии;
4. реализация результатов ревизии;
5. контроль над выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Результат ревизии во многом зависит от ее подготовки еще до выезда на объект. Подготовительный этап ревизии заключается в сборе  информации о ревизуемом субъекте, т. е. изучаются акты предыдущих ревизий, докладные записки, приказы и  постановления по результатам проведенных  ревизий, вообще все, что относится  к данному предприятию. Также  изучаются данные годовой и промежуточной  бухгалтерской отчетности предприятия, данные налоговой отчетности (расчеты  и декларации). На основании собранной  информации определяются задачи ревизии, подготавливается план проведения ревизии, руководитель ревизионной группы проводит ознакомительную работу на основании  информации о предприятии, а также  производит постановку конкретных задач  ревизии перед членами ревизионной  группы.

По прибытии на предприятие  и предъявлении руководителю предприятия  приказа или распоряжении о проведении ревизии приступают непосредственно  к этапу проведения ревизии. Проводят обследование предприятия, осмотр помещений, цехов, служб аппарата управления, подразделений  и мест хранения ТМЦ, подъездных путей, проводят инвентаризацию кассы, изучают  первичные документы, сводные регистры, ведомости синтетического и аналитического учета, собирают объяснения и справки  с работников, если в этом есть необходимость, проводят инвентаризацию расчетов с  дебиторами и кредиторами, поставщиками и покупателями (высылают извещения  на предприятия с просьбой сообщить о состоянии расчетов или имеющихся  претензий к ре-визируемому предприятию).

Если ведение бухгалтерского учета на предприятии запущено, руководитель ревизионной группы дает задание  восстановить учет. В течение проверки для систематизации материалов ревизоры составляют рабочие документы, где отражают все обнаруженные факты нарушений. Результаты проверки оформляются актом (согласно действующим инструкциям и в соответствии с планом или программой ревизии). В акте указывают сведения об организации и ревизорах, результаты предыдущих проверок и факты выполнения решений по данным ревизиям, указывают способы и методы, использованные в ходе ревизии, способы проведения инвентаризации, результаты проверок по направлениям ревизии, размер причиненного ущерба.

Уже в ходе проверки ревизор  должен принять меры по устранению выявленных нарушений, а также ставить  вопрос о мере ответственности виновных лиц. При незначительных нарушениях результаты ревизии могут быть реализованы  сразу после окончания ревизии, о чем сообщается в приложении к акту ревизии. А если выявлены факты  хищений в крупных размерах, составляется промежуточный акт и передается в следственные органы. По результатам  ревизии составляются выводы и предложения  по устранению недостатков, которые  представляются руководителю организации. Он рассматривает выводы и принимает  решение по устранению недостатков. В дальнейшем выполнение этих решений  должно быть проконтролировано.

Контрольно-ревизионные  органы обеспечивают контроль над выполнением  решений, принятых по результатам ревизии, и, при необходимости, принимают  другие предусмотренные законодательством  РФ меры для устранения выявленных нарушений и возмещения причиненного ущерба, а также систематически изучают  и обобщают материалы ревизий  и на основе этого вносят предложения  о совершенствовании системы  государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих  в РФ законодательных и других нормативных правовых актов.

Задание 2

Дайте в таблице сравнительную  характеристику ревизии и аудиторской  проверки по следующим признакам: цель; документ, являющийся правовой основой; кто оплачивает работу специалистов, итоговый документ; пользователи результатов  проверки.

Таблица 1 – Сравнительная  характеристика ревизии и аудиторской  проверки

Ревизия — это проверка, осуществляемая государственными органами с целью выявления и наказания  виновных лиц в мошенничестве  и хищениях.В рамках аудиторской  проверки аудитор выражает мнение о  выявленных нарушениях финансово-хозяйственной деятельности без каких-либо санкций.

Задания 3

Установить какие способы  и приемы контроля были применены ревизором для выявления указанных ниже нарушений в деятельности МУП «Коммерсант».

Таблица 2 – Приемы контроля

 Список литературы

1. Белого И.Н. Аудит и ревизия : Справ. Пособие / И.Н. Белого.- Мн.: ООО «Мисанта», 2007. – 96 с.
2. Венедиктова В.И. Ревизия и контроль : учеб.пособие / В.И. Венедиктова.- М.: Институт новой экономики, 2006. – 210 с.
3. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях : учеб.пособие / Н.Л.  Маренков.-М.: ФЕНИКС, 2009. - 416 с.
4. Мерзликина Е.М. Контроль и ревизия : Учеб. пособие. / Е.М. Мерзликина - М.: Издательство РИОР, 2009. - 80 с.
5. Контроль и ревизия: учебное пособие / коллектив авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. - 2-е изд., испр. - М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и ревизия : учеб.пособие / Н.П. Кондраков.- М.: 2008.-98 с.
7. Константинов Ю.П. Аудит : учеб.пособие / Ю.П. Константинов.-М.: «Издательство ПРИОР», 2007.-562 с.
8. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль : учеб.пособие / Л.М. Крамаровский.- М.:  «Финансы и статистика», 2008.-211 с.
9. Волчкова М.А., Загрядский Н.И. Контроль и ревизия : учеб.пособие / М.А. Волчкова.-М.: Нижний Новгород, 2007г.-52 с.
10. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия : учеб.пособие / Н.А. Проданова.-М.: КНОРУС, 2006г.-89 с.
11. Грачевой Е.Ю. Финансовое право в вопросах и ответах : учебное пособие / Грачевой Е.Ю.-М.: Москва 2010г.-56 с.
12. Сенчагова В.К., Архипова А.И. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / Сенчагова В.К., Архипова А.И.-М.: Москва 2009г.-92 с.