Контроль и ревизия. 15

Содержание 

Введение                                                                                     3

Глава 1. Общие  понятия контроля и ревизии                         4           

1.1 Определение                                                                         4

1.2 Цели и задачи                                                                       4

Глава 2. Ревизия  кредитов и займов                                        6

2.1 Ревизия кредитов                                                                 9

2.2 Ревизия займов                                                                   10

3.0 Практическое  задание                                                        13

Заключение                                                                               22

Список литературы                                                                  23 

Введение 

     На  современном этапе развития общества актуальными остаются вопросы контроля как одной из функций управления.

     Любой вид управления немыслим без контроля, то есть нельзя управлять, не проверяя исполнения установленных норм, требований и правил, не выявляя фактического состояния дел на управляемых  объектах.

     Контроль  — это система наблюдений и  проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов  управленческих воздействий на управляемый  объект и отклонений, допущенных в  ходе выполнения этих решений.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение дисциплины «Контроль и ревизия». Для достижения поставленной цели требуется выполнение ряда задач:

• изучить теорию дисциплины «Контроль и ревизия»;
• описать порядок проведения ревизии кредитов и займов (согласно предложенному варианту);
• выявить наиболее распространенные нарушения, допускаемые в данной области;
• применяя теоретические знания, решить практическую задачу, поставленную преподавателем;
• составить акт ревизии по выявленным несоответствиям;
• защитить курсовую работу и, соответственно, сдать сам экзамен.

     При подготовке работы были использованы материалы специальной литературы, перечень которых приведен в заключительной части.

учет  ревизия кредит заем предприятие

Глава 1. Общие понятия  контроля и ревизии 

1.1 Определение 

     В условиях функционирования организаций  при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью  и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.

     Контроль  – комплексное изучение деятельности организаций и их структурных  подразделений, экономической эффективности  и законности осуществляемых хозяйственных  операций, достоверности учетной  информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной  деятельности организаций, в основе которой лежат принципы документального  и фактического контроля.

     Контроль  выявляет слабые стороны предпринимательской  деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в  действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реализации. В современных условиях при создании новых изделий, организации  работы, научных исследованиях и  опытно-конструкторских разработок (НИОКР), получение достижений в науке  и технике роль контроля будет  усиливаться.

     Составной частью контроля является ревизия. Она  предполагает изучение документов, в  которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции организаций. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля – инвентаризация. Ревизия - более  глубокий и всеобъемлющий метод  финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Ревизия представляет собой систему  обязательных контрольных действий по документальной и фактической  проверке законности и обоснованности совершенных в ревизионном периоде  хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском  учете и отчетности, а также  законности действий руководителя и  главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством  РФ и нормативными актами установлена  ответственность за их осуществление. 

1.2 Цели и задачи 

     Главная цель ревизии – изучение деятельности организаций, позволяющее установить фактическое наличие и сохранность  денежных средств, товаров, сырья, готовой  продукции, основных средств и других материальных ценностей. В ходе ревизии  должна быть установлена достоверность  информации, содержащейся в первичных  и сводных документах, регистрах  бухгалтерского учета и отчетности, правильность корреспонденций счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, лица, осуществляющие ревизию, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

     Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения  экономических показателей. Ревизоры обязаны выявлять зарождающие отрицательные  тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной  деятельности организаций. Задачей  ревизии является также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, определение их эффективности  и возможности предупреждения хозяйственных  операций, способствующих появлению  злоупотреблений и хищений имущества  собственников.

     Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые советом директоров (в АО), к возмещению ущерба, нанесенного  действиями или бездействием должностных  лиц.

     Ревизия назначается в каждом случае письменным распоряжением руководителя организации, его заместителя или постановлением (распоряжением) председателя ревизионной  комиссии. В распоряжении указывается  наименование ревизуемой организации, фамилия ревизующих, в том числе  руководителя ревизии, период и сроки  ревизии. Кроме распоряжений, ревизору дается задание, конкретизирующее содержание, объем и порядок ревизии. 

Глава 2. Ревизия кредитов и займов 

     При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

     Согласно  ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты по ней.

     Кредиты могут выдаваться российскими банками  в валюте Российской Федерации и  в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено  уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

     Расчеты по кредитам и займам, полученным как  от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной  валюте, осуществляются резидентами  с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов.

     Согласно  ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение  с заемщика процентов на сумму  займа в размере и порядке, определенных договором. В связи  с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в  рублях, получение займов в иностранной  валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

     В процессе контроля используются следующие  приемы: проверка документов, прослеживание  операций, пересчет, аналитические  процедуры.

     Проверке  подвергаются договоры с банком, документы  по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки  банка, расчеты платежей, данные аналитических  ведомостей, таблиц. Задолженность  по кредитам и займам должна быть правильно  квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.

     Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут  быть: отсутствие договора займа или  составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации  кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств  кредитов банков

     Ревизор должен оценить основные направления  использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие  операции:

     • направление заемных средств  на выдачу беспроцентных или под  низкий процент займов юридическим  и физическим лицам;

     • приобретение на заемные средств  долгосрочных векселей, облигаций, выпущенных организациями, неизвестными на финансовом рынке;

     • выдача заемных средств, авансов  под поставку материалов или иных ценностей впервые приглашенным поставщикам или подрядчикам  при длительном сроке ожидания поставки или выполнения работ.

     Пошаговая оценка системы внутреннего  контроля

     1. Попросите бухгалтера предоставить  данные по наиболее крупным  кредитам за отчетный год. Из  кредитных договоров определите  условия кредитования, цели и  процентные ставки.

     2. Изучите выданные обеспечения  под полученные кредиты.

     3. Попросите бухгалтера подготовить  данные о направлениях расходования  основной суммы кредита. Оцените  общие критерии целесообразности  привлечения кредитов.

     4. В случае выявления подозрительных  кредитных операций обсудите  эту ситуацию с руководством  проверяемой организации.

     5. Выясните, кто инициировал привлечение  кредит на данных условиях, рассматривались  ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение  о выборе банка и условий  кредита, в каких документах  это отражено.

     6. Определите, кто принимает решения  об использовании кредита, кто  дает указание об оплате за  счет кредитных ресурсов, в каком  документе фиксируется это решение.

     7. Оцените состояние внутреннего  контроля на данном участке.

     Если  организация открыла специальный  расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых  легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.

     При проверке целевого использования кредита  нужно обратить внимание на формулировку. В настоящее время она не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Формулировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие  нужды» и т.д. позволяют использовать кредит в любом направлении.

     Если  в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить  его целевое использование.

     Основной  проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами. Например, организация получила целевой  кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет  изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут  возвращены и использованы по назначению.

     Аналогичная ситуация возникает с размещением  средств целевого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т.д.

     Трудность проверки целевого использования кредита  создает большое количество расчетных  счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета  на счет, если при этом присутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и  отследить их использование практически  невозможно.

     Контроль  соблюдения законодательства

     Особое  место в проверке кредиторской задолженности  занимает проверка сохранности выданного  обеспечения, например заложенного  в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения  являются поручительство, гарантия, залог  ценных бумаг, товаров, другого имущества.

     На  договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитного договора, но сам договор залога составляется отдельно.

     Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возможно, когда с целью  прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог  кредита, при этом заранее планируется  невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая  законодательству.

     Ревизор должен выяснить, является ли предмет  залога существенным для бизнеса  проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита  может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую  линию. Понятно, что потеря автомашин  может быть компенсирована арендой  других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производства.

     При проверке государственных предприятий  и учреждений ревизор должен проверить  наличие согласия собственника на обременение  залогом имущества проверяемой  организации. Ревизор должен также  оценить установленную стоимость  залога — как правило, с привлечением эксперта-оценщика. Он должен проверить  и отражение сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия  данной информации в пояснениях к  бухгалтерской отчетности.

     Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре залога (по комплектности, количеству, массе и т.д.). Может быть выявлен  факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ревизор должен указать  на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка  потребовать досрочного возвращения  кредита, что может негативно  сказаться на финансовом положении  организации, инициировать процедуру  ее банкротства. При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблюдение графика погашения суммы кредита  и вероятность в случае его  нарушения обращения взыскания  на предмет залога, в также возможные  последствия для проверяемой  организации.

     Контроль  финансовой отчетности

     Проверка  задолженности по кредитам состоит  в изучении того, что:

     • все отраженные в учете долги  реально существуют (предпосылка  существования»);

     • все долги, которые действительно  существуют, отражены в учете (предпосылка  полноты).

     Проверка  того, что все отраженные в учете  долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.

     Проверка  того, что все долги, которые действительно  существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения  реальной суммы долга.

     Выявление существующих, но не отраженных в учете  долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в  котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозможно.

     Случаи  занижения суммы долга связаны  в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор производит пересчет.

     В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить»  результаты хозяйственной деятельности организации. Для обоснования своих  действий в договорах кредита  или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце  займа, возможность изменения процентной ставки по кредиту (например, в зависимости  от курса иностранной валюты) и  т.д.

     Ревизор должен внимательно изучить условия  кредитного договора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.

     Возможны  случаи начисления процентов по дебету счета расчетов и кредиту счета  учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе  расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения  процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

     Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате организацией-заемщиком  в течение срока кредита, существенно  ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор  должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы  кредита и процентов по нему. В  случае сомнения ревизор должен отразить данный факт в акте с приведением  сделанных им подробных расчетов.

     Контроль  эффективности

     Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользованием кредита. В некоторых случаях кредит (или  его большая часть) все время  находится на расчетном счете  организации — получателя, а затем  возвращается банку с уплатой  процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая  может быть платой за другую совершенную  сделку. 

2.1 Ревизия кредитов 

     Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных  договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая  таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения  кредитов, а также возникшие отклонения.

     На  каждую отчетную дату суммы задолженности  по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность  по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов  на конкретную отчетную дату. Проверяется  также наличие фактов нарушения  сроков возврата кредитов и причины  этого.

     Для проверки целевого использования кредитных  средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в  кредитном договоре, и фактические  направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями  и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ  должны совпадать.

     Правильность  начисленных процентов за пользование  кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического  контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование  кредитами банков учитываются направления  использования кредитов на закупку  товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и  т. п.

     Устанавливается правильность начисленных процентов  для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка  РФ увеличивается не более чем  в 11 раз). 

2.2 Ревизия займов 

     В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

     Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок  с расчетного счета и отчетам  кассира составляется аналитическая  таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения  займов, а также возникшие отклонения.

     Расчетно-кредитные  операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины. В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно  в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления  кредитных операций, применялись  ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным  и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и  обеспечения их возвращения.

     Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии  банка относительно правильности оформления и своевременности представления  расчетов и сообщений, необходимых  для кредитования, и соблюдения сроков возвращения займов.

     На  предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным журналов-ордеров  с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался  не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению  кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов  в бюджет.

     В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности  по займам, а также использования  кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в  связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники  допущенных нарушений ради взыскания  из них суммы ущерба.

     Во  время проверки использования займов, полученных для выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных  в кредит, необходимо сопоставить  данные счета относительно задолженности  рабочих с данными счета относительно суммы непогашенного кредита  на 1-е число каждого месяца. Эти  данные должны быть одинаковыми.

     Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами  работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга  и тождественность аналитических  данных о поименной задолженности  работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует  проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе работников предприятия.

     Анализ  предоставленных займов может проводиться  как выборочно, так и по всему  объему предоставленных займов.

     Ревизоры  определяют список проверяемых договоров  по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:

     - правила формирования и использования  средств. Требования данного документа  сопоставляются с отраженными  в проверяемых договорах условиями;

     - договор займа. Обращается внимание  на условия, определяемые договором  (характеристика заемщика, дата предоставления  займа, дата возврата займа,  процентная ставка за пользование  займом, график платежей по займу  и другие характеристики, определяемые  комиссией для изучения);

     - фактические даты предоставления  займа (расходный кассовый ордер)  и фактическое погашение займа  и процентов по нему (приходные  кассовые ордера по каждому  платежу). Полученные фактические  результаты сравниваются с отраженными  в договоре условиями.

     - список просроченных займов. Путем  выборочной проверки займов следует  убедиться, что все случаи просрочки  займов вносятся в список и  подлежат регулярному мониторингу. 

     Если  имеются отклонения от положений  договора, то необходимо по каждому  договору оформить соответствующее  заключение.

     Предоставленные займы принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора (п.44 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации).