Контрольная среда – основной элемент системы внутреннего контроля

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Г. В. ПЛЕХАНОВА» КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Учетно-аналитические аспекты экономической безопасности бизнеса

«Контрольная среда – основной элемент системы внутреннего контроля»

Выполнена студентом(кой)Атеденевой Галиной Юрьевной

____3___курса____ЭБ-122_шифр группы очной формы обучения

Специальности 080101 экономическая безопасность

Руководитель  ____   к.э.н, доцент, _ Дымова И.А.  _________________________

(ученая степень, ученое  звание, Ф.И. О.)

Отметка о допуске (не допуске) к защите________________________________

«__»_____________20__г.                         ____________________________

                                                      (подпись руководителя)

Кемерово 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…….…...3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ……………………....6

1. Законодательная основа внутреннего контроля предприятия ……………............6
2. Сущность внутреннего контроля: понятие, цели и объекты, задачи и права….....8
3. Взаимоотношение внешнего и внутреннего контроля…………………………....12
2. Оценка контрольной среды на примере МБУЗ «ЦГБ……….……...19
1. Краткая характеристика предприятия………………………………………….......19
2. Документальное обеспечение контрольной среды предприятия………………...20
3. Разделение обязанностей и система подтверждения полномочий предприятия..22
4. Рекомендации по совершенствованию основных элементов системы внутреннего контроля МБУЗ «ЦГБ»…………………………………………………………..28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………………….30

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………………….33

Приложение А……………………………………………………………………………36

Введение

Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов. Например, людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

Каждый человек практически ежедневно применяет самоконтроль или, другими словами, внутренний контроль. Это происходит, когда он закрывает дверь перед уходом из дома, то есть сохраняет свои активы, проверяет счет в ресторане,  то есть сохраняет денежные средства, выбирает оптимальный маршрут движения, то есть эффективно использует ресурсы [7].

Так же можно привести примеры недостаточного контроля, но уже касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен тысяч долларов,  компания - производитель тратит несколько миллионов долларов на устранение неисправности в тормозной системе проданных автомобилей – престиж дороже денег или же самолет попадает в катастрофу по причине некачественного топлива. Все эти негативные,  порой трагичные, события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслу близка системе внутреннего контроля [7].

Любая деятельность в предприятия происходит в рамках двух систем. Одна - это операционная система, построенная для достижения заданных целей. Другая система - это система контроля, пронизывающая операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля совсем не новое. Появилось оно в лексиконе еще в начале XVIII века. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций,  следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Таким образом, контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками [25].

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, предприятия, мониторингу деятельности предприятия в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры предприятий должны, во-первых, поставить цели и определить задачи предприятия и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру предприятия. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели [14].

Данная курсовая работа рассматривает существующую систему внутреннего контроля в муниципальном бюджетном учреждении здравоохранения «Центральная городская больница»  Красноярского края (далее - МБУЗ «ЦГБ»). Основными направлениями деятельности МБУЗ «ЦГБ» являются: охрана здоровья и удовлетворение общественной потребности в медицинском обслуживании граждан; оказание лечебно-профилактической помощи; а также осуществление других функций медицинского характера в рамках бюджетных средств и средств медицинского страхования, иных работ и услуг, приносящих доход в порядке и на условиях определяемых законодательством Российской Федерации, нормативно правовыми актами Красноярского края, и органов местного самоуправления.

Цель исследования:

1. Исследовать нормативно-правовую базу внутреннего контроля предприятия.
2. Ознакомиться с теоретическими основами внутреннего контроля предприятия.
3. Проанализировать теоретические аспекты контрольной среды МБУЗ «ЦГБ».
4. Разработать рекомендации по совершенствованию основных элементов системы внутреннего контроля МБУЗ «ЦГБ».

Задачи данной работы:

1. Изучить нормативно-правовую базу внутреннего контроля предприятия.
2. Рассмотреть теоретические основы внутреннего контроля предприятия.
3. Исследовать практические аспекты контрольной среды на примере МБУЗ «ЦГБ».
4. Разработать рекомендации по совершенствованию основных элементов системы внутреннего контроля на примере МБУЗ «ЦГБ».

Предмет исследования: нормативно-правовая база внутреннего контроля, теоретические основы внутреннего контроля предприятия, внутренние документы МБУЗ «ЦГБ».

Объект исследования: контрольная среда, как основной элемент системы внутреннего контроля.

Работа выполнена с использованием методов логического и сравнительного анализа, при написании работы была использована информация, изложенная в нормативно-правовых актах, учебных пособиях и внутренних документах МБУЗ «ЦГБ».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

1.1 Законодательная  основа внутреннего контроля  предприятия

Вопросы создания систем внутреннего контроля на предприятиях стали активно обсуждаться в профессиональном сообществе с момента вступления в силу норм статьи 19 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [10].

Несмотря на наличие публикаций по данной тематике, многие субъекты хозяйственной деятельности не в полной мере понимают необходимость формирования системы внутреннего контроля и механизм его реализации. Поэтому необходимо дать некоторые разъяснения и рекомендации по внедрению системы внутреннего контроля и отражения ее в учетной политике предприятия.

В первую очередь следует обратить внимание на то, что закон разделяет понятия внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета.

Относительно первого, закон устанавливает, что «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни» (п. 1 ст. 19) [1].

Касательно внутреннего контроля функционирования учетной системы компании п. 2 ст. 19 закона определяет, что «экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [10].

Следует обратить внимание на то, что к настоящему времени с понятием внутреннего контроля связано множество действующих нормативных документов, которые изложены ниже:

1. Статья 19 «Внутренний контроль» Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года);
3. Пункт 41 и пункт 42 Правила (стандарта) № 8 (Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»);
4. Пункт 15-18 статьи 38 Федерального закона от 29 ноября 2001 года № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;
5. Статья 10 Федерального закона от 7 февраля 2011 года «7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;
6. Статья 9 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;
7. Статья 85 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
8. Положение ЦБР от 16 декабря 2003 года № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»;
9. Информация Минфина РФ от 14 сентября 2012 года «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности (ПЗ-9/2012)»;
10. Система внутреннего контроля в банках: основы организации (Базельский комитет по банковскому надзору, Базель, сентябрь 1998 года) Подгруппа по управлению рисками Базельского комитета по банковскому надзору;
11. Пункт 16 плана Минфина РФ на 20122015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30 ноября 2011 года № 440);
12. Распоряжение Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 4 апреля 2002 года № 421/р «О рекомендации к применению Кодекса корпоративного поведения»;
13. Статья 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [18].

Сами понятия «внутренний контроль» и «система внутреннего контроля» для отечественного бизнеса являются достаточно новыми. В общем-то, эти термины пришли из аудиторской практики.

2. Сущность внутреннего контроля: понятие, цели и объекты, задачи и права

Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля.

В первую очередь, это - внутренний контроль. Система внутреннего контроля – это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силами:

• Соблюдения требований законодательства;
• Точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• Своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• Предотвращения ошибок и искажений;
• Исполнения приказов и распоряжений;
• Обеспечения сохранности имущества предприятия [27].

Система внутреннего контроля на предприятии, как правило, включает в себя 5 элементов, которые проиллюстрированы на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура внутреннего контроля.

Далее подробно рассмотри все элементы внутреннего контроля:

1. Контрольная среда. Включает официальную позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы. Контрольная среда оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка. Таким образом, контрольная среда это – это практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля [7].  Состав основных элементов контрольной среды предприятия представлен в таблице 1.

Таблица 1 – Состав основных элементов контрольной среды.

Продолжение таблицы 1.

Важнейшим фактором создания благоприятной контрольной среды является стиль работы руководства экономического субъекта, которое должно сформировать атмосферу честности и открытости, что предполагает соблюдение следующих условий:

• Проведение специальной подготовки на предмет противостоянию мошенничества;
• Установление соответствующей трудовой атмосферы;
• Наличие письменно оформленного кодекса деловой этики, доведение его до всеобщего сведения и соблюдение всеми сотрудниками;
• Формирование у сотрудников убежденности, что их работу могут в любое время проверить, и что нечестность наказуема [7].

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфики деятельности экономического субъекта, функционировала на постоянной основе эффективно и результативно.

2. Оценка рисков - это процесс выявления анализа и по возможности устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их вероятных последствий.  
   Под риском в системе внутреннего контроля понимается сочетание вероятностей и последствий не достижения экономическим субъектом целей своей деятельности [25].

Описание рисков включает:

• Указание на потенциальное неблагоприятное внутреннее и/или внешнее событие порождающее риск;
• Причину и вероятность его возникновения;
• Возможные негативные последствия (ущерб) их количественную и/или качественную оценку.

При выявлении рисков руководство рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения, способы управления ими и может принять решение игнорировать риски из-за дороговизны их устранения.

3. Информация и коммуникация. Качественная и своевременная информация обеспечивает функционирование внутреннего контроля и возможность достижения им поставленных целей. Коммуникация представляет собой распространение информации необходимой для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Функционирование информационных систем связанных с подготовкой финансовой отчетности обеспечивается техническими средствами, программным и документационным обеспечением, персоналом, соответствующими процедурами, базами данных.  
   В данном разделе системы внутреннего контроля важен анализ информационных потоков, целью которого является выявление мест дублирования избытка или недостатка информации, причин её сбоев или несвоевременности получения. Наиболее распространенный и один из самых практичных методов такого анализа это составление графиков информационных потоков [5].
4. Процедура внутреннего контроля включает в себя:

• Проверка подлинности документов, правильности их составления и оформления;
• Проверка соответствия фактов хозяйственной жизни отражаемых в документах, установленным правилом, нормой, наличие разрешительных записей руководящего персонала;
• Арифметическая и логическая поверка;
• Сопоставление документов отражающих взаимосвязанные операции;
• Сопоставление документов отражающих операции с документами, обосновывающими их и санкционирование сделок и операций, выполняемый персоналом более высокого уровня, чем лицо осуществляющее сделку или операцию;
• Сопоставление первичных и сводных документов;
• Проверка правильности осуществления документооборота [5].

5. Оценка внутреннего контроля. Включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости. Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Например, мониторинговые мероприятия могут включать использование информации, полученной извне, или руководство, осуществляя мониторинг, может также учитывать сообщения внешних аудиторов, касающиеся системы внутреннего контроля [6].

3. Взаимоотношение внешнего и внутреннего контроля

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия [15]. Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках предприятья самого внутреннего контроля.

Степень взаимосвязи между внутренним и внешним контролем во многом зависит от особенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту, инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Но наряду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существенные различия по ниже перечисленным аспектам [15].

1. Обязательность контроля. В соответствии со ст. 13 Закона РФ «О бухгалтерском учете» включение в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами. В остальных случаях аудиторская проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководства предприятия.

Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности. На крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля - отделы внутреннего аудита.

2. Цели предприятия контроля. Цель внешнего независимого аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Как только аудиторская проверка закончена, и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается достигнутой.

Цель внутреннего контроля (аудита) - обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями предприятия. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время [27].

3. Пользователи информации. Потребителями информации, являющейся результатом независимого внешнего аудита, являются внешние пользователи. Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности, - для руководителей и менеджеров предприятия.

4. Свобода выбора. Независимый внешний аудит основан на общепринятых нормах - стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством проверяемого предприятия. Таким образом, внешний контроль до определенной степени централизован и регламентирован.

Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля - порядок проведения инвентаризации, правила предприятия документооборота, рекомендации по предприятию аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие [27].

5. Используемые измерители. Так как целью внешнего аудита является подтверждение достоверности бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте - рублях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность.

При организации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и не денежные измерители. Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы и т.д.

6. Объекты изучения. Объектами внешнего аудита являются разделы и участки бухгалтерского учета - основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы и прочие. По каждому разделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:

• Снабжения - совокупность хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;
• Производства - совокупность хозяйственных операций, предполагающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;
• Реализации (сбыта) или получения дохода совокупность хозяйственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные операции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгрузка продукции и получение выручки [3].

7. Интеграция объектов  изучения. При внешнем аудите хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое. При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности структурным подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. К центрам ответственности относятся:

• На промышленном предприятии - цех, участок, бригада;
• На предприятии торговли - секция;
• В научно-исследовательской организации - отдел;
• В лечебном учреждении - отделение и т.д.

В отличие от управленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюдение руководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.

В управленческом учете различают центры ответственности:

• Затрат;
• Выручки;
• Прибыли.

Для целей внутреннего контроля все центры ответственности являются, прежде всего, и центрами контроля.

8. Периодичность контроля. Обязательный внешний контроль (аудит), осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится, как. правило, не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается годовая бухгалтерская отчетность.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля - целесообразность и экономичность [23].

9. Степень открытости  информации. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности.

Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской проверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер,