Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров

1. Цель и содержание контроля таможенной стоимости

Контроль таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, представляет собой совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения норм, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации и Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе», о проверке достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости товаров, правильности избранного метода определения таможенной стоимости и расчета ее величины.

При этом следует иметь  в виду, что контроль таможенной стоимости должен осуществляться в  тех случаях, когда подлежат уплате таможенные пошлины и налоги, рассчитываемые с использованием таможенной стоимости. При этом таможенные пошлины и  налоги подлежат уплате не только в  отношении товаров, перемещаемых через  таможенную границу Российской Федерации, но также и в иных случаях, когда  товары не пересекают границу, но подлежат декларированию таможенному органу и в их отношении должны быть уплачены таможенные пошлины и налоги.

Контроль таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, представляет собой реализуемую на практике систему  целей, задач, функций и организационно-технических  мер по:

• контролю со стороны таможенных органов за соблюдением участниками  внешнеторговой деятельности законодательных  и иных нормативных правовых актов, установленных технологий и процедур в части определения, заявления, а в необходимых случаях корректировки  таможенной стоимости товаров при  производстве таможенного оформления и контроля;

• контролю после выпуска  товаров со стороны таможенных органов, в т. ч. во взаимодействии с налоговыми и правоохранительными органами, достоверности представленных документов и сведений и правильности определения таможенной стоимости;

• выработке упреждающих  мер, направленных на прогнозирование  и предотвращение возможных нарушений  таможенных правил в отношении таможенной стоимости перемещаемых товаров;

• определению специфических  зон контроля таможенной стоимости (то есть реализация принципа выборочности таможенного контроля) для особых налоговых режимов, торговых схем, категорий  участников внешнеэкономической деятельности, видов товаров, видов сделок, в  рамках которых осуществляется перемещение  товаров, и т.д.

При декларировании товаров  контроль таможенной стоимости осуществляется путем проведения следующих операций:

• контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный  метод виду и условиям внешнеторгового  договора и представленным документам;

• контроль правильности определения  декларантом структуры заявленной таможенной стоимости: включение всех предусмотренных Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе»  для данного метода оценки компонентов  и в случае заявления вычетов  из выбранной основы для определения  таможенной стоимости – их обоснованность;

• контроль документального  подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

• оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости  с использованием системы управления рисками.

В целом систему таможенного  контроля можно рассматривать как  совокупность элементов (процедур), в  том числе направленных на контроль факторов, влияющих на формирование таможенных платежей, и включающую:

1) контроль наименования  товара;

2) контроль кода товара  по ТН ВЭД;

3) контроль количества  товара;

4) контроль страны происхождения  товара;

5) контроль объектов интеллектуальной  собственности;

6) контроль фактурной стоимости  товаров;

7) контроль таможенной  стоимости товаров.

Таким образом, понятие «контроль  таможенной стоимости» охватывается более  общим понятием «таможенный контроль». Контроль таможенной стоимости товаров, как одного из факторов, влияющих на формирование суммы таможенных платежей, является одним из объектов таможенного  контроля. В свою очередь, контроль таможенной стоимости нельзя рассматривать  как самодостаточный элемент (процедуру) таможенного контроля, поскольку  контроль таможенной стоимости взаимосвязан с другими элементами, составляющими  таможенный контроль в целом, или  по-другому, с контролем иных факторов, влияющих на формирование суммы таможенных платежей.

В целях контроля таможенной стоимости могут применяться, формы  таможенного контроля, установленные  Таможенным кодексом Российской Федерации, а именно:

а) проверка документов и  сведений;

б) таможенный осмотр товаров  и транспортных средств;

в) таможенный досмотр товаров  и транспортных средств;

г) устный опрос;

д) получение пояснений;

е) таможенная ревизия.

С точки зрения эффективности  контроля таможенной стоимости товаров  факторы, влияющие на достоверность  определения таможенной стоимости  товаров, можно разделить на две  принципиальные группы (по методу образования  этих факторов):

1. «Методологические» факторы,  связанные с правильным использованием  установленных Законом Российской  Федерации «О таможенном тарифе»  методов определения таможенной  стоимости.

2. «Внешние» по отношению  к таможенной стоимости товаров  факторы, т.е. те исходные элементы, при искажении которых таможенная  стоимость товаров никогда (даже  при правильном учете / отражении «методологических» факторов) не будет определена правильно.

По результатам контроля таможенной стоимости таможенным органом  может быть принято одно из трех возможных решений:

1) о принятии заявленной  таможенной стоимости (таможенный  орган соглашается с заявленной  таможенной стоимостью);

2) об уточнении заявленной  таможенной стоимости (в целях  реализации этого решения таможенный  орган запрашивает дополнительные  документы и сведения для подтверждения  таможенной стоимости, при этом  товар может быть выпущен под  обеспечение уплаты таможенных  платежей, которые могут быть  дополнительно начислены);

3) о корректировке таможенной  стоимости (т.е. об изменении  величины заявленной декларантом  таможенной стоимости в рамках  выбранного им метода или иного  метода определения таможенной  стоимости).

Контроль таможенной стоимости  рассматривается не как самоцель, а как неотъемлемый, органичный элемент  единой системы таможенного контроля, призванного своевременно выявлять нарушения таможенного и налогового законодательства на возможно более  ранней стадии с тем, чтобы оперативно принимать корректирующие воздействия  и разрабатывать меры по предупреждению таких нарушений в будущем. В  связи с этим система контроля таможенной стоимости должна содержать  как специфические, присущие только ей компоненты, обусловленные спецификой контроля, так и компоненты, единые для всей системы таможенного  контроля, позволяющие обеспечить единство этой системы и сопряженность  ее отдельных частей.

Российская система контроля таможенной стоимости для обеспечения ее эффективного функционирования на современном этапе должна также взаимодействовать с аналогичными системами других государств и быть оптимально гармонизированной как с ними, так и со смежными системами иных государственных органов, в первую очередь налоговых, финансовых и правоохранительных, а также учитывать реальные торгово-коммерческие процессы, что требует взаимодействия с коммерческими структурами.

2. Сущность и причины корректировки таможенной стоимости ввозимых товаров

Вопрос корректировки  таможенной стоимости ввозимых товаров  на протяжении многих лет являлся  достаточно спорным вопросом во взаимоотношениях таможни и импортеров. Общеизвестно, что при ввозе товаров корректировка  таможенной стоимости в сторону  увеличения традиционно использовалась таможенными органами в качестве основного резерва повышения  собираемости таможенных платежей и  выполнения таким образом планового  задания по наполнению федерального бюджета. Плановое задание всегда имело  устойчивую тенденцию к увеличению, поэтому стремление таможни извлечь  максимум возможностей из ресурса корректировки  таможенной стоимости год от года возрастало.

С началом функционирования Таможенного союза наступил новый  этап, в том числе и в сфере  регулирования таможенной стоимости  ввозимых товаров. Нормативно-правовая база, регламентирующая вопросы таможенной стоимости в целом и корректировки  таможенной стоимости в частности, к настоящему моменту полностью  обновлена. Вместо Закона РФ «О таможенном тарифе» основополагающим правовым актом по определению таможенной стоимости в Таможенном союзе  стало Соглашение между Правительствами  России, Белоруссии и Казахстана от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через  таможенную границу Таможенного  союза». В Таможенном кодексе Таможенного  союза (далее - ТК ТС) вопросам таможенной стоимости отведена целая глава (№8), при этом по корректировке таможенной стоимости в ТК ТС есть отдельная  статья.

Контроль таможенной стоимости  товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного  контроля как до, так и после  выпуска товаров, в том числе  с использованием системы управления рисками.

По результатам осуществления  контроля таможенной стоимости товаров  таможенный орган принимает решение  о принятии заявленной таможенной стоимости  товаров либо решение о корректировке  заявленной таможенной стоимости товаров.

В соответствии со статьей 68 ТК ТС, решение о корректировке  заявленной таможенной стоимости товаров  принимается таможенным органом  при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после  выпуска товаров, если таможенным органом  или декларантом обнаружено, что  заявлены недостоверные сведения о  таможенной стоимости товаров, в  том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости  товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке  заявленной таможенной стоимости товаров  должно содержать обоснование и  срок его исполнения.

При принятии таможенным органом  решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска  декларант обязан осуществить корректировку  недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных  сведений, в сроки, не превышающие  сроков выпуска товаров.

Если декларантом в  срок, не превышающий срока выпуска  товаров, не осуществлена корректировка  недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

При принятии таможенным органом  решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров  декларант осуществляет корректировку  недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленные с учетом скорректированных  сведений.

В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и  пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов осуществляется таможенным органом.

В соответствии со статьей 2 Порядка корректировки таможенной стоимости, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376, корректировка таможенной стоимости  товаров осуществляется в соответствии с принятым таможенным органом решением о корректировке таможенной стоимости  товаров:

- по результатам проведения  таможенного контроля до выпуска  товаров;

- по результатам проведения  дополнительной проверки и таможенного  контроля после выпуска товаров,  в том числе в связи с  рассмотрением мотивированного  письменного обращения декларанта (таможенного представителя) в  случае если им после выпуска  товаров обнаружено, что декларантом  (таможенным представителем) заявлены  недостоверные сведения о таможенной  стоимости товаров, в том числе  неправильно выбран метод определения  таможенной стоимости товаров  и (или) определена таможенная  стоимость товаров (статья 68 Кодекса).

Таможенный орган вправе скорректировать таможенную стоимость  товаров до их выпуска и без  назначения дополнительной проверки. К таким случаям относится  выявление:

- повлиявшего на величину  таможенной стоимости несоответствия  заявленных в декларации на  товары сведений (качественные и  коммерческие характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость  и иные) фактическим сведениям,  установленным таможенным органом  (например, при проверке документов  или проведении таможенного досмотра);

- несоответствия заявленной  величины таможенной стоимости  и ее компонентов предъявленным  в их подтверждение документам;

- технических ошибок (опечаток, арифметических ошибок, применения  неправильного курса валюты и  т.д.), повлиявших на величину таможенной  стоимости.

Иными словами, таможенный орган  не вправе до выпуска товаров корректировать их таможенную стоимость при наличии  каких-либо сомнений в ее достоверности  и отсутствии вышеперечисленных  оснований.

Кроме того, в соответствии со статьей 113 Федерального закона Российской Федерации от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ», устанавливается  право таможенных органов консультировать  заинтересованных лиц по вопросам таможенной стоимости. При проведении подобных консультаций таможенный орган не вправе проводить проверку документов и  принимать предварительные решения  по таможенной стоимости, поэтому консультация по вопросу таможенной стоимости  будет иметь скорее теоретический  характер.

Вместе с тем, если в  установленный таможенным органом  срок декларантом (таможенным представителем) не представлены дополнительно запрошенные  документы, сведения, пояснения и  в письменной форме не дано объяснение причин, по которым они не могут  быть представлены, либо такие документы  и сведения не устраняют основания  для проведения дополнительной проверки, то должностное лицо принимает решение  о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров исходя из имеющихся  документов и сведений с учетом информации, полученной самостоятельно при проведении дополнительной проверки. Решение о  корректировке таможенной стоимости  товаров принимается должностным  лицом в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления  декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений в случае их непредставления.

При принятии решения о  корректировке таможенной стоимости  товаров должностным лицом таможенного  органа в установленном порядке  проставляются соответствующие  отметки в декларации таможенной стоимости (декларации на товары) и  оформляется решение в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой вручается декларанту (таможенному представителю). Если решение вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении десяти календарных дней с даты направления заказного письма.

В решении о корректировке  таможенной стоимости товаров должностное  лицо указывает таможенную стоимость  товаров и метод ее определения, а также реквизиты соответствующих  источников информации.

При согласии с решением таможенного органа о корректировке  заявленной таможенной стоимости товаров:

- декларант (таможенный  представитель) в срок, не превышающий  пяти рабочих дней с даты  получения декларантом (таможенным  представителем) решения о корректировке  таможенной стоимости товаров,  осуществляет в установленном  порядке корректировку таможенной  стоимости товаров исходя из  указанной таможенным органом  в решении о корректировке  таможенной стоимости товаров  величины таможенной стоимости,  уплачивает таможенные пошлины,  налоги, исчисленные с учетом  скорректированной таможенной стоимости  товаров, и представляет в таможенный  орган надлежащим образом заполненные  декларации таможенной стоимости,  форму корректировки таможенной  стоимости и таможенных платежей  и документы, подтверждающие уплату  таможенных пошлин, налогов;

- должностное лицо не  позднее одного рабочего дня,  следующего за днем представления  декларантом (таможенным представителем) в таможенный орган декларации  таможенной стоимости, формы корректировки  таможенной стоимости и таможенных  платежей и документов, подтверждающих  уплату таможенных пошлин, налогов,  проверяет правильность осуществления  декларантом (таможенным представителем) корректировки таможенной стоимости  товаров в соответствии с принятым  таможенным органом решением  о корректировке таможенной стоимости товаров и проставляет отметки о принятии вновь определенной (скорректированной) таможенной стоимости.

При несогласии декларанта (таможенного представителя) с решением таможенного органа о корректировке  заявленной таможенной стоимости товаров  должностное лицо осуществляет корректировку  таможенной стоимости товаров в  срок, не превышающий пяти рабочих  дней со дня, следующего за днем:

- истечения срока для  осуществления декларантом (таможенным  представителем) корректировки таможенной  стоимости товаров;

- получения от декларанта (таможенного представителя) декларации  таможенной стоимости, формы корректировки  таможенной стоимости и таможенных  платежей, а также документов, подтверждающих  вновь определенную таможенную  стоимость товаров, в случае, когда  таможенная стоимость товаров  скорректирована декларантом (таможенным  представителем) ненадлежащим образом  (неправильно).

Должностное лицо в указанный  срок заполняет в установленном  порядке декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту (таможенному  представителю) их экземпляры не позднее  одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.

2. Порядок осуществления  корректировки таможенной стоимости  товаров

В соответствии с пунктом 4 статьи 68 ТК ТС, корректировка таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов до и после выпуска  товаров, а также срок их уплаты осуществляются в порядке и по формам, которые  установлены решением Комиссии таможенного  союза.

Корректировка таможенной стоимости  товаров включает в себя:

- расчет величины скорректированной  таможенной стоимости товаров,  который производится в декларации  таможенной стоимости (далее - ДТС), оформляемой в установленном  порядке;

- отражение скорректированной  величины таможенной стоимости  товаров и пересчет таможенных  пошлин, налогов в форме корректировки  таможенной стоимости и таможенных  платежей (далее - КТС).

При осуществлении корректировки  таможенной стоимости товаров заполнение ДТС является обязательным.

В случае осуществления корректировки  таможенной стоимости товаров декларантом (таможенным представителем) скорректированная  таможенная стоимость товаров должна быть подтверждена документами, на основании  которых производился ее расчет.

В случае осуществления корректировки  таможенной стоимости товаров таможенным органом указывается источник использованных данных.

При заполнении КТС пересчет иностранной валюты в валюту государства - члена Таможенного союза или  валюты государства - члена Таможенного  союза в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день регистрации  таможенной декларации, если иное не предусмотрено  Кодексом и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза.

Порядок начисления и взимания пеней при доначислении таможенных пошлин, налогов в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров устанавливается  законодательством государств - членов Таможенного союза.

Порядок отмены решения о  корректировке таможенной стоимости  товаров устанавливается в государстве - члене Таможенного союза.

Рассмотрим процедуру  корректировки таможенной стоимости  товаров.

При осуществлении декларантом (таможенным представителем) корректировки  таможенной стоимости до выпуска  товаров представление им таможенному  органу надлежащим образом заполненных  ДТС, КТС, документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), а также уплата дополнительно начисленных с учетом скорректированной таможенной стоимости таможенных пошлин, налогов производится декларантом (таможенным представителем) в срок, не превышающий срок выпуска товаров, установленный статьей 196 ТК ТС.

Если корректировка заявленной декларантом таможенной стоимости  после выпуска товаров осуществляется таможенным органом, то таможенный орган  производит расчет скорректированной  таможенной стоимости товаров в  ДТС, а также заполняет форму  КТС. Второй экземпляр ДТС и КТС  направляется декларанту в порядке  и в сроки, установленные в  Порядке контроля таможенной стоимости  товаров для корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров.

Если корректировка заявленной таможенной стоимости после выпуска  товаров осуществляется по обращению  декларанта (таможенного представителя), обязанность представления в  таможенный орган ДТС и КТС, а  также документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), возлагается  на декларанта (таможенного представителя). Одновременно с обращением декларантом (таможенным представителем) представляются электронные копии ДТС и КТС.

Обращение декларанта (таможенного  представителя) о корректировке  заявленной таможенной стоимости после  выпуска товаров (далее - обращение) составляется в произвольной форме, с обоснованием необходимости такой  корректировки, указанием регистрационного номера декларации на товары и перечня  прилагаемых документов.

Обращение не принимается  к рассмотрению в случаях если:

1) декларант (таможенный  представитель) обратился в таможенный  орган после истечения срока,  предусмотренного статьей 99 Кодекса;

2) декларантом (таможенным  представителем) не выполнены требования  пункта 10 Порядка.

Таможенный орган, рассматривающий  обращение, вправе запрашивать документы  и сведения, необходимые для принятия решения о корректировке таможенной стоимости товаров, а также устанавливать  срок их представления в соответствии с порядком и сроками, установленными в Порядке контроля таможенной стоимости  товаров для корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров.

Решение по обращению, принимаемое  таможенным органом:

- при согласии таможенного  органа с корректировкой таможенной  стоимости товаров, осуществленной  декларантом (таможенным представителем), оформляется путем проставления  соответствующих отметок и записей  в ДТС и КТС;

- при несогласии таможенного  органа с корректировкой таможенной  стоимости товаров, осуществленной  декларантом (таможенным представителем), оформляется путем уведомления  в письменной форме декларанта (таможенного представителя) о  несоблюдении декларантом (таможенным  представителем) требований таможенного  законодательства Таможенного союза  с указанием причин несогласия.

Заключение

Оценка стоимости импортного товара с целью определения размера  уплаты таможенных платежей - сложная  процедура таможенной практики, позволяющая  существенно изменять размер взимаемых  платежей. Именно поэтому корректировки  таможенной стоимости - один из важнейших  этапов таможенного контроля.

Основная тенденция, которая  прослеживается в действующих правовых актах по таможенной стоимости, - это  стремление обязать сотрудников  таможни более четко и грамотно обосновывать свои решения по проведению дополнительной проверки и корректировке  таможенной стоимости, действовать  не шаблонно и формально, а применительно  к конкретной сделке и ее условиям.

3. Характеристика объекта исследования

ООО «Сумысельхозторг» (Украина, 42600, Сумская обл. г Тростянец, ул. Горького д 98/205) и СРТ Грайворон (Россия, г. Белгород, ул. Щорса, д. 47/8) заключили  договор № 09/05/12 от 09.05.2012 на поставку товара – томаты свежие, с 01 июня по 30 сентября урожая 2012 года в количестве 48770 кг.

Общая ориентировочная сумма  договора составляет 403555 руб. Код товара по ТН ВЭД ТС 0702000005. Условия поставки – СРТ Грайворон.

В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного  союза таможенным органом принято  решение о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленной таможенной стоимости товара должным образом  не подтверждены ( п. 3 ст. 2 Соглашения «Об  определении таможенной стоимости  товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» от 25.01.2008).

- код товара № 1 соответствии  с ТН ВЭД ТС 0702000005 «томаты свежие»,  страна происхождения – Украина,  цена за единицу товара –  3 руб./1 кг. (0,09 долл. США/1кг)

- условия поставки в  соответствии с Инкотермс-2010 –  СРТ Грайворон;

- перечень документов, представленных  декларантом для подтверждения  заявленной таможенной стоимости:  контракт № 09/05/12 от 09.05.2012, счет  фактура от 02.07.2012 № 258, копии экспортных  деклараций страны отправления  – Украина.

Результаты сравнительного анализа заявленной цены сделки: при  проведении оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости  с использованием системы управления рисками установлено  значительное расхождение между величиной  заявленной таможенной стоимости товара и данными о таможенном оформлении идентичных товаров с использованием ЦБД ГТД ФТС России ( информационно-аналитическая  система «Мониторинг-Анализ», АС «КТС»):

- по ДТ (ДТС-1) 10216022/020712/0014445 оформлен идентичный товар «томаты  свежие» с уровнем таможенной  стоимости 21,50 руб. за кг; (0,66 долл. США за 1 кг); - при этом уровень  ТС товара «томаты свежие»  по ДТ1010104/030712/0002147 – 3 руб./кг (0,09 долл. США за кг).