Косвенное налогообложение. 4

     Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава I.Понятие и сущность налогов…………………………………………….5

1.1.Понятие  и функции налогов………………………………………………….5

1.2.Сущность  и значение косвенного налога……………………………………8

Глава II.Косвенное налогообложение………………………………………….11

2.1.Налог  на добавленную стоимость…………………………………………..11

2.2.Акцизы………………………………………………………………………..14

2.3.Таможенные  пошлины………………………………………………………16

Глава III.Совершенствование налоговой системы…………………………….19

Заключение……………………………………………………………………….24

Список  литературы………………………………………………………………25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Доходы  бюджета отражают экономические  отношения, возникающие у государства  с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения, а их материально-вещественным воплощением  -денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Доходы бюджета являются важнейшей частью бюджетной системы и экономики в целом.

       Основная часть доходов бюджета  формируется из налоговых поступлений.  В истории развития общества  еще ни одно государство не  смогло обойтись без налогов,  поскольку для выполнения своих  функций по удовлетворению коллективных  потребностей ему требуется определенная  сумма денежных средств, которые  могут быть собраны только  посредством налогов.

     Важную  роль в налоговых поступлениях бюджета  играет косвенное налогообложение, т.к. его доля намного больше по сравнению  с остальными видами налогообложения. С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет них финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

     Актуальность  данной курсовой работы заключается  в том, что от правильности построения системы бюджетной системы и  налогообложения зависит благосостояние общества в целом. То есть налогообложение  непосредственно влияет на динамику экономического роста.

     Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономической  потенциала России. Налогам отводится  важное место среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. С  помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Вопросы, касающиеся роли прямого налогообложения в формировании доходов бюджетной системы, являются актуальными для нашего государства.

     Цель  курсовой работы - рассмотреть косвенное налогообложение.

     Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить сущность косвенного налогообложения и рассмотреть основные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины);
2. раскрыть экономическую значимость косвенных налогов в формировании бюджета;
3. проанализировать совершенствование системы налогов.

     Объектом  данной курсовой работы является бюджетная  система, налоговая система РФ, а  субъектом исследования - налоги и доходы бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ.

     Методической  и теоретической основой при  написании работы послужили теоретические  материалы исследования различных  авторов, периодические издания, учебники и учебные пособия, статистический материал, Постановления Правительства  РФ, Законы РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.  
 
 
 
 

     Глава I . Понятие и сущность косвенных налогов.

     1.1.Понятие  и функции налогов

     Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований».¹

     Налоги  составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Историческая эволюция привела  к формированию двух моделей рыночной экономики: либеральной и социально  ориентированной. Либеральная модель позволяет государству взимать  минимум налогов, а социально  ориентированная предполагает высокие  ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

     Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая масса произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов.

       «Для того чтобы установить налог и иметь возможность его взимать необходимо определить:

1. Объект налогообложения (имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога);
2. Налоговая база - это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения;
3. Налоговый период - это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
4. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
5. Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот;
6. Порядок и сроки уплаты налога. Устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени. Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме».

     Если  отсутствует хотя бы один из перечисленных  элементов, взимать налог не удастся.

     Социально - экономическая сущность и роль налогов проявляется в их функциях, то есть в основных направлениях их воздействия на развитие общества и государства. Функции налогов являются способом выражения их различных свойств. Они показывают, каким путем реализуется  общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

     Налоги  выполняют следующие важнейшие  функции:

1. Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Бюджетные средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.
2. Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.
3. Регулирующая функция нацелена на решение тех или иных задач налоговой политики государства посредством использования налоговых механизмов.
4. Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

     Функции налогов тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а  регулирующая – может существовать номинально или быть деформирована.

     Классификация налогов позволяет установить различия и сходства между ними, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют определенных условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

     Тот или иной способ классификации налогов  основан на ряде критериев. Многообразие способов классификации налогов  имеет положительное свойство, что  один и тот же конкретный налог, относимый  в разных классификациях к различным  группам, получает различные оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и  познанию. Отнесение того или иного  налога к определенному виду позволяет  более четко уяснить содержание и суть.

     Налоги  классифицируют по следующим признакам: по способу взимания налогов (прямые и косвенные), субъекту налогообложения (взимаемые с юридических и  физических лиц), объекту налогообложения, уровню бюджета, в который зачисляется  налоговый платеж (федеральные, региональные и местные), целевой направленности введения налога (сборы и пошлины) и др. 

1.2.Сущность и значение косвенного налога

     Косвенные налоги - это налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

     Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров (работ, услуг). Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также  тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, они  непосредственно связаны с той  деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой  налоговые суммы, которые затем  перечисляет государству, поэтому  косвенные налоги нередко называют налогами на потребление.

     При косвенном налогообложении субъектом  налога является продавец товара (работы, услуги), которые выступают в качестве посредника между государством и  фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы, услуги).

     Косвенные налоги имеют привлекательность  по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступлений в бюджетную  систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный  и справедливый метод обложения  доходов различных социальных групп.

     Противники  косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение  товара от продавца к покупателю. Но косвенные налоги имеют равнодушный  характер по отношению к производителю  и продавцу, при условии качества, спроса и разумного подхода к  ценообразованию продукта. Конечно, косвенные налоги утяжеляют цену товара (работы, услуги), но при реализации происходит возмещение начисленного налога. Здесь говорится о стимулирующей  функции косвенных налогов, т.к. хозяйствующий  субъект должен производить или  брать на реализацию конкурентоспособную  продукцию с позиции качества и цены. Так как косвенные налоги начисляются на сформированную цену, и служат лишь отражением ее в фиксированной  ставке, имеется возможность и  необходимость регулировать элементы себестоимости, а также прибыль  для достижения соответствующего спроса на продукцию, по предлагаемой цене, тем  более что снижение прямых налогов  способствует этому.

     «Последние  изменения в налоговом законодательстве относительно косвенного налогообложения  могут не очень хорошо сказаться  на экономике. Так снижение НДС на 2% на окажет положительного влияние  на покупательную способность граждан, т.к. свободное ценообразование на первоначальном этапе позволит лишь увеличить прибыль, а в дальнейшем это уменьшение «съест» инфляция»².

     Каждый  косвенный налог является самостоятельным, но, дополняя друг друга они служат, единым целям обложения доходов  в расчетной части физических лиц, поэтому их можно объединить в систему косвенного налогообложения.

     Аккумуляция косвенных налогов в бюджете  и их преобладающий характер в  нем, дает возможность перераспределения  государством в пользу малообеспеченных слоев населения. Кроме обеспечения  функций самого государства, которое  включает расходы на содержание аппарата управления, оборону и т.п. полученные средства идет и на социальные выплаты, культуру, образование, научные расходы, т.е. тем категориям граждан, которые не платят высоких косвенных налогов.

     Косвенные налоги являются более простыми для  государства с точки зрения их взимания, но также и очень сложными для налогоплательщика с точки  зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность  для государства эти налоги имеют  еще и потому, что их поступление  в казну напрямую не связано с  финансово - хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

     С управленческой точки зрения различают  три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и  таможенная пошлина. Виды косвенных налогов представлены в таблице 1.

     Таблица 1

Глава II. Косвенное налогообложение

     2.1. Налог на добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения  и определяемой как разница между  стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     «Существующий порядок исчисления налога позволяет  бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке  производителей хотя бы одно лицо освобождено  от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося  льготами, не будут квалифицированы  как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом в полном объеме. Таким  образом, предоставление льгот по НДС  промежуточному производителю при  действующем порядке позволяет  получить государству дополнительные финансовые ресурсы за счет двойного налогообложения одних и тех  же объектов» ³.

     Плательщиками налога на добавленную стоимость  являются:

- Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие

производственную  и коммерческую деятельность;

-Индивидуальные предприниматели, осуществляющие

производственную  и иную коммерческую деятельность;

- Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС.

     Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

     Не  уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица.

     «Объектом налогообложения признаются следующие  операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации для свободного обращения (в режиме импорт)».

     Налоговая база  по НДС определяется как  выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по уплате указанных товаров (работ, услуг) полученных как в денежной форме, так и натуральной форме, включая оплату ценных бумаг.

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком самостоятельно. При реализации (передаче, выполнения и т.д.) товаров, работ, услуг, облагаемых различными налоговыми ставками, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров, работ, услуг. В настоящее время налоговые  ставки НДС установлены в следующих  размерах:

1. специальная (0%) - облагаются экспортируемые товары и ряд работ и услуг, связанных непосредственно с транспортировкой товаров через таможенную границу
2. пониженная (10%) - облагаются некоторые продовольственные товары и товары для детей по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.
3. общая (18%) - облагаются все остальные товары.

     Налоговый период для уплаты НДС, в том числе  для налоговых агентов, является квартал.

     Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами  налога, полученными от покупателей  за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится  издержки производства и обращения.

     Налог на добавленную стоимость имеет  устойчивую базу обложения, которая  мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать  средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой  продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже  готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой  в расчетных документах усложняет  эти попытки и позволяет налоговым  инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет  на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке  сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих  изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции  процесс переложения заканчивается.

     У этого налога имеется и ряд  других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и  отрицательные стороны. Главная  из них – неизбежное повышение  цен, что усиливает инфляцию, снижает  конкурентоспособность отечественных  производителей. 
 
 

2.2.Акцизы

     Акцизы  представляют собой один из косвенных  налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную  продукцию. Как всякий косвенный  налог, акцизы формируют цену товара и фактически его уплата перекладывается  на покупателя. В настоящее время  акцизы являются вторым по величине косвенным  налогом после налога на добавленную  стоимость.

     Вместе  с тем указанный налог в  отличие от других налогов, входящих в налоговую систему России, действует  только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых подакцизными. При достаточно высоких  ставках налогообложения акцизы играют весьма существенную роль в  финансовом положении налогоплательщиков с точки зрения обеспечения сбыта  подакцизной продукции.

     Акцизами  облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые  на территории Российской Федерации, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

     В отличие от НДС акцизом облагается вся стоимость товара, включая  и материальные затраты. Налогообложению  подлежит довольно широкий круг товаров.

     Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения считаются:

1. реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3. получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
4. передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

     Налоговая база определяется раздельно, по каждой группе и виду подакцизного товара. При отсутствии раздельного учета  налогоплательщик уплачивает акциз  в бюджет по максимальной ставке, действующей  в группе.

     Налоговый период признается – календарный  месяц.

     Ставки  акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются  законом⁴ в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения. 
 

2.3.Таможенные  пошлины

     Таможенные  пошлины - это косвенные налоги, взимаемые государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины: являются источником государственного бюджета регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый и платежный балансы.

     С экономической точки зрения, как  любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению  путем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара, подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся  сумму за счет выручки от реализации товаров. Конечным плательщиком выступает  покупатель, приобретающий товар  по цене, включающей таможенные пошлины. В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимого товара, снижает его  конкурентоспособность. Этим достигается  защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым  ценам на сырье и энергоносители во внутренней торговле.

     В зависимости от направления движения товаров и их происхождения таможенные пошлины подразделяют на:

- импортные  (ввозные) - ими облагаются товары, ввозимые в страну. Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;

- экспортные (вывозные) - ими облагаются товары, идущие на экспорт. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте;

- транзитные - на иностранные товары, провозимые через территорию страны в третьи страны. Международный транзит – это перевозки иностранных грузов, при которых пункты отправления и назначения находятся за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной статьей в балансе услуг государства.