Косвенные налоги. 12

Введение

      Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

    Первая  классификация налогов была построена  на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в  XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

    Налоги - обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые  государством.

    Социально-экономическая  сущность и роль налогов проявляется  в их функциях, то есть в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства. Функции налогов являются способом выражения их различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

    Налоги  используются всеми государствами  с рыночной экономикой как метод  прямого влияния на бюджетные  отношения и опосредованного (через  систему льгот и санкций) воздействия  на производителей товаров, работ и  услуг. Через налоги достигается  относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых  для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование  природных богатств, в частности  путем введения штрафов и иных ограничений на распространение  вредных производств. Посредством  налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

С этих позиций налогообложение выполняет  четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов: фискальная, социальная, регулирующая и контрольная.

      Фискальная  функция обеспечивает перераспределение  части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Данная функция  проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования  средств в бюджете и внебюджетных фондах. Бюджетные средства расходуются  на социальные услуги и хозяйственные  нужды, поддержку внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

      Перераспределение средств с помощью фискальной функции с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных  программ, с другой - не нарушить нормальный ход воспроизводства.

      Социальная  функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями  населения.

      Регулирующая  функция нацелена на решение тех  или иных задач налоговой политики государства посредством использования  налоговых механизмов.

      Контрольная функция позволяет государству  отслеживать своевременность и  полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

      Функции налогов тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а  регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована.

      Налоговая система России включает различные  виды налогов. В основу их классификации  положены разные признаки. Основную группу составляют прямые и косвенные налоги.

      Прямые  налоги устанавливаются непосредственно  на доход и имущество.

      К косвенным налогам относятся  налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в  тариф. Владелец товара или услуг  при их реализации получает налоговые  суммы, которые перечисляет государству.

Цель  курсовой работы – раскрытие сущности косвенных налогов и их структуры.

Исходя  из цели, можно выдвинуть следующие  задачи курсовой работы:

1. Рассмотрение  сущности косвенных налогов, выделение  их основных функций;

2. Изучение  классификации косвенных налогов;

Глава 1. Косвенные налоги

     НАЛОГИ  КОСВЕННЫЕ (англ. indirect taxes) - налоги, связанные  с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь  с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика  лишь опосредованная, через его расходы.

     С управленческой точки зрения различают  три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и  таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную  стоимость. Ко второму - акцизы, налог  на реализацию ГСМ и др. Имущественными и потребительскими налогами, а также  налогами, вытекающими из имущественных  и товарно-денежных отношений, распоряжаются  налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными  органами. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей  частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится  в прямом соответствии с имущественной  самостоятельностью потребителей, ложатся  особенно тяжело на бедные классы населения  и нередко их объем оказывается  обратно пропорционален объему средств  плательщиков.

     Одно  из важнейших преимуществ косвенных  налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

     Недостатки  косвенных налогов - увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд.

     Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.

К косвенным  федеральным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость; 
2. акцизы (налоги,  прямо включаемые в цену товара или  услуги); 
3. таможенные пошлины.

    Они частично  или  полностью переносятся  на цену товара или услуги. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Налог на добавленную  стоимость 

    С 1992 г в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения  и определяемой как разница между  стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

      Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности

       «Налог регулируется Законом  РФ «О налоге на добавленную  стоимость» от 6 декабря 1991 г. №  1992-1 в редакции последующих изменений  и дополнений.

       Плательщиками налога на добавленную  стоимость являются:

• Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;
• Индивидуальные предприниматели, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
• Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС.

     Плательщиками налога в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

     Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе и каждый месяц должен предоставлять в налоговый орган декларацию (см. приложение Б), (в соответствии со статьями 83, 84 НК).

     Согласно  статье 145 налогового кодекса  организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (это не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев).

       Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное  уведомление и документы  не  позднее 20-го числа месяца, начиная  с которого эти лица используют  право на освобождение. К этим  документам относятся:

• Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• Выписка из книги продаж;
• Выписка из книги учета доходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

     Форма уведомления об использовании права  на освобождение утверждается Министерством  финансов Российской Федерации.

     Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган  уведомление об использовании права  на освобождение (о продлении срока  освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если в течение  периода, в котором организации  и индивидуальные предприниматели  используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных  месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял  реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики  начиная с 1-го числа месяца, в  котором имело место такое  превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров.

     По  истечении 12 календарных месяцев  не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последующих календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;
• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации для свободного обращения (в режиме импорт).

     Не  включается в число объектов налогообложения:

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
• операции по реализации земельных участков (долей в них);
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

     Перечень  товаров (работ, услуг), освобождаемых  от НДС, является единым на всей территории РФ, устанавливается законодательными актами и не может быть изменен  решениями местных органов государственной  власти.

     Не  уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица.

     Местом  реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии  одного или нескольких следующих  обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

     При разработке налогового законодательства в части определения места  реализации работ и услуг учитывается  опыт европейских стран, использующих пять основных критериев:

• по месту нахождения недвижимого имущества;
• по месту фактического осуществления работ, услуг с движимым имуществом;
• по месту фактического осуществления услуг в установленных сферах;
• по месту экономической деятельности покупателя, если покупатель этих услуг имеет местонахождение в одном государстве, а продавец – в другом;
• по месту экономической деятельности продавца.

     Вместе  с тем местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
• услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

     Местом  осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации  в случае фактического присутствия  покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной  регистрации организации или  индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании  места, указанного в учредительных  документах организации, места управления организации, места нахождения его  постоянно действующего исполнительного  органа, места нахождения постоянного  представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

       Это осуществляется при:

• передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
• предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
• сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
• оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг.

     Фактическое присутствие организации или  индивидуального предпринимателя  на территории РФ устанавливается на основе тех же критериев, что и  в случае с покупателем работ (услуг).

     Если  местом реализации работ (услуг) по одному из перечисленных критериев признается РФ, то операция по реализации таких  работ (услуг) облагается налогом на добавочную стоимость. Если местом их реализации признается иностранное государство, то в России обложения НДС нет.

     Налоговый период для уплаты НДС, в том числе для налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) ежемесячно в течение квартала сумма выручки не превышает 2000000 рублей, налоговый период устанавливается как квартал. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1.3 Акцизы 

    Акцизы  установлены 22-й главой второй части  Налогового кодекса РФ.

          Акцизы устанавливаются  на товары массового спроса. Это  косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня  и оплачиваемые покупателями. В отличие  от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими  облагается вся стоимость продукции.

          Акцизы выполняют  двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье и  производящие спирт.

          Для снижения налоговой  нагрузки на малообеспеченные слои населения  в число подакцизных товаров  обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т. п.). Посредством  акцизов ограничивается потребление  социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении  акцизного обложения товаров  народного потребления действует  система льгот.

Налогоплательщики:

          Акцизы платят организации  и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами. По Налоговому кодексу (ст.181) к числу этих товаров относятся:

1. Этиловый спирт из всех видов сырья. не облагается акцизами коньячный спирт;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости) крепостью более 9%, кроме:

• зарегистрированных в Минздраве лекарственных средств, разлитых в емкости не более 100 мл;

• лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
• зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл;
• зарегистрированной в Минздраве парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 270 мл;
• зарегистрированный в Минсельхозе отходов производства спирта и алкогольной продукции, направляемых с разрешения этого министерства на дальнейшую переработку или используемых в технических целях;
• товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

    3.алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция  с крепостью более 1,5%, за исключением  виноматериалов);

    4. пиво;

    5. табачная продукция;

    6. ювелирные изделия;

    7. легковые автомобили, а также  мотоциклы мощностью более 112,5 КВт (150 л.с.);

    8.автомобильный  бензин и дизельное топливо4

    9. моторные масла для дизельных  и карбюраторных двигателей;

    10. природный газ.

          Объектом налогообложения  являются операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже.

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передачи подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;
3. продажа лицами переданным им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
4. передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;
5. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
6. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
7. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
8. передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или разделе такого имущества4
9. передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
10. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
11. первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления;
12. реализация природного газа за пределы РФ;
13. реализация и передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива или сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
14. передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
15. передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
16.   передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

          Не подлежат налогообложению  следующие операции:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;
3. реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;
4. реализация подакцизных товаров или передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
5. первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;
6. закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
7. закачка природного газа в подземные хранилища;
8. направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
9. использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;
10. реализаций на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного газа после их обработки или переработки;
11. реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
12.   передача или реализация природного газа для производства сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.

Налоговая база

          Согласно статье 187 НК РФ, налоговая база по одним  подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, по другим - в денежном.