Косвенные налоги в Российской Федерации и перспективы их развития

Содержание

 

 

	С.
Введение	3
Косвенные налоги 1.1 Виды косвенных налогов 1.2 Теории развития налогов в России 1.3 Перспективы развития косвенных налогов Анализ деятельности ОАО «МТС» 2.1Финансово-экономическая характеристика 2.2 Предложения по развитию	5 7 10 12 14 15 20
Заключение Список использованной литературы Приложение А	22 24 26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Большинство экспертов  сходятся во мнении, что налоговая  система в России в настоящее  время вполне адекватна экономической  ситуации. Однако принятый курс на модернизацию российской экономики должен быть подкреплен не только экономическими, но и соответствующими налоговыми стимулами.

При имеющемся дефиците бюджета, который сейчас составляет 4,6% от ВВП, Правительство РФ находится  перед выбором: либо повышать эффективность бюджетных расходов и проводить структурные изменения, либо повышать налоги. В то же время уже в наступившем году увеличение налоговой нагрузки в Российской Федерации составит около 2,3% (это, видимо, по меньшей мере), в 2013 году - 3,6%.

Россия проходит такой  же путь, как и многие европейские  страны: Венгрия, Латвия, Чехия, Финляндия, которые уже давно приняли  подобные решения. При этом оказывается  наиболее эффективным повышение  косвенных налогов, так как повышение  налога на прибыль организаций тормозит экономический рост.[18,с. 24]

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что именно косвенные налоги, а не прямые развивают экономический рост, играют основную роль в налоговой системе России.

Объектом исследования являются косвенные налоги, их виды.

Предметом исследования является анализ деятельности фирмы.

Целью работы является рассмотрение различных видов косвенных налогов.

Цель формирует следующие задачи:

1. дать определение косвенным налогам;
2. дать определение налогам;
3. рассмотреть виды косвенных налогов;
4. изучить теории развития;
5. проанализировать литературу и сделать выводы по развитию косвенных налогов в РФ;
6. на примере организации провести финансово-экономическую характеристику;
7. написать предложения по развитию фирмы.

Поставленные задачи определили логику и структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

В первой главе «Косвенные налоги» дается определение налогам, косвенным налогам, рассматриваются существенные признаки налогов и виды косвенных налогов, а также перспективы по развитию на будущее.

Во второй главе «Анализ деятельности ОАО «МТС» анализируются отчеты фирмы, по которым дается как экономическая, так и финансовая характеристика.

Основу работы составил материал, содержащийся в трудах следующих авторов: Иловайского С.И., Васильевой Ю.А., Соловьева В.В., Платонова В.С., Бусынина А.В., Панскова В.Г. и др.

Также использовались печатные издания: газета «Российская газета», журнал «Бухгалтерские вести», журнал «Вопросы экономики».

Нормативная база включает следующие документы: Налоговый кодекс Российской Федерации, Закон РФ «Об акцизах».

Информационную базу составил отчеты ОАО «МТС» за 2009,2010,2011 годы.

Методологическую основу курсовой работы составили общенаучные  методы системного, структурного и сравнительного анализа. В работе использовались табличные элементы, статистические инструменты исследования.

Практическая значимость – расширение кругозора, закрепление  знаний по данной теме.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Косвенные налоги

 

 

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сущностными признаками налога, отличающими его от других экономических категорий, являются:

1. обязательность;
2. смена формы собственности (т.е. доля частной собственности становится государственной);
3. безвозвратность;
4. индивидуальная безвозмездность;
5. безадресность.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. [14, с.15]

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога.

К федеральным налогом и сборам, обязательным к уплате на всей территории РФ относятся: НДС; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. [14, с.16]

К региональным налогам, установленным НК РФ и законами субъектов РФ, относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. [16, с.102]

К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц. [11, с.231]

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, устанавливаемые  центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков (в отличие от прямых налогов, связанных с доходами). Производители и продавцы выступают в роли сборщиков налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком этого налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов. [10, с. 142]

Главное достоинство  косвенных налогов заключается  в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов. [4, с.63]

В настоящее время  косвенные налоги имеют огромное значение в государственном хозяйстве  России, Франции, Англии, Германии, Австро-Венгрии, Италии, Соединенных Штатов и многих других менее значительных государств. [6, с. 201]

 

 

 

 

 

1.1 Виды косвенных налогов

 

 

К основным видам косвенных налогов, которыми облагаются как предприятия, так и население, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенная пошлина (налог на экспорт и импорт). [1, с.162]

Налог на добавленную стоимость взимается с части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).

Количественно добавленная стоимость — это разница между стоимостью проекта, произведенного товаропроизводителем, и расходами на приобретение промежуточных товаров у других товаропроизводителей. Добавленная стоимость включает заработную плату с начислениями на социальное страхование, амортизацию основного капитала, расходы на электроэнергию, транспорт, рекламу, проценты за кредит. [8, с.92]

Что же способствует быстрому распространению налога на добавленную  стоимость?

Фактор 1. НДС обеспечивает стабильность налоговых поступлений  в бюджет, имея широкою базу обложения (охватывая практически все виды товаров и услуг).

Фактор 2. Универсальный  косвенный налог очень трудно «обойти», поскольку скрыть покупку  сложнее, чем утаить прямые доходы.

Фактор 3, НДС стимулирует  экспортную деятельность компаний, поскольку  не распространяется на экспортируемые товары. [2, с.45]

Налог на добавленную  стоимость введен в России с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота и  налога с продаж. [5, с.371]

Объектом обложения  НДС является оборот по реализации товаров (кроме экспортируемых), выполненных работ и оказанных услуг на территории Российской Федерации.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых  товаров (работ, услуг) с учетом применяемых  цен и тарифов, без включения  в них налога на добавленную стоимость. При расчете облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. [17, с.152]

От НДС освобождены: услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), услуги по перевозке  пассажиров в пригородном сообщении  морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом, квартирная плата, услуги учреждений культуры и искусства, народного образования, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет средств бюджета. [20, с.36]

Ставки налога на добавленную стоимость дифференцированы: установлена основная ставка, по которой облагается большинство товаров, работ и услуг, и пониженная, применяющаяся только по определенным товарам. [21, с.12]

Акциз - это один из видов  косвенных налогов, распространяющийся на предметы массового потребления (спички, табак, спиртные напитки, сахар, соль и другие товары) и услуги (транспортные, коммунальные). Акциз включается в цену товара или в тариф оказания услуги. Приобретая товар (услугу), в цену которого включен акциз, покупатель оплачивает его, хотя непосредственно в бюджет данный налог уплачивает продавец товара. [17, с.41]

Акцизами облагаются 19 видов товаров: винно-водочные изделия, шоколад, икра осетровых и лососевых  рыб, табачные изделия, меховые изделия, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и одежда из натуральной кожи.[15, с.2]

Акциз взимается с  единицы товара по твердым процентным ставкам. Ставки  установлены государством так чтобы после уплаты акцизного  налога оставшаяся в составе цены прибыль обеспечивала нормально работающему предприятию уровень рентабельности 25 % и более. Это требование предопределило относительно широкий диапазон дифференциации ставок акцизов: от 10% (ювелирные изделия, воротники и манжеты из натурального меха) до 90% (спирт питьевой). [15, с.3]

Другим косвенным налогом  с предприятий и населения  являются таможенные пошлины.

Таможенная пошлина  — это денежный сбор, взимаемый  государством через таможенные учреждения с товаров, имущества и ценностей  при пересечении последними границы страны.

Таможенные пошлины  взимаются по ставкам, предусмотренным  в таможенном тарифе, который содержит списки товаров, облагаемых таможенной пошлиной. Товары в таможенном тарифе сгруппированы в зависимости  от степени обработки (сырье, полуфабрикаты, готовые изделия) и по происхождению (промышленные, сельскохозяйственные, минерально-сырьевые). [9, с.532]

По способу взимания выделяют специфические (со штуки, объема, веса товара) и адвалорные (проценты с цены товара) таможенные пошлины. По специфическим ставкам облагаются готовые изделия, а по адвалорным - сырье и продовольствие. [3, с.155]

Ставки таможенных пошлин возрастают по мере повышения степени  обработки сырья. Минимальные ставки устанавливаются на сырье, что позволяет  снижать издержки производства предприятиям обрабатывающей промышленности, импортирующим сырье. С ввозимых полуфабрикатов таможенные пошлины исчисляются по промежуточным ставкам. [9,c. 533]

В зависимости от выполняемых  функций выделяют следующие таможенные пошлины:

1. фискальные, являющиеся средством мобилизации денежных средств в государственный бюджет, источником выступает разница в уровнях внешнеторговых и внутренних цен на отдельные виды ввозимых на территорию страны товаров или товаров, вывозимых с территории страны;
2. протекционные, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; таможенная пошлина удорожает цену импортируемого товара, что ограничивает его конкурентоспособность;
3. преференциальные т. е. льготные, устанавливаемые государством в отношении всех или отдельных групп товаров некоторых стран и не распространяющиеся на товары других государств. [9,c. 65]

 

 

1.2 Теории развития налогов в России

 

 

Историю развития теории налогов в России нужно рассматривать в тесной взаимосвязи с развитием финансовой науки.

«Программа по совершенствованию налогов» И.Т. Посошкова

Основные ее положения  заключались в следующем:

1. налоги должны платить все граждане общества, за исключением духовенства;
2. ставки налогов должны быть на таком уровне, чтобы не наносить ущерб народному хозяйству, не разорять население;
3. система налогов должна быть построена в зависимости от качества и размеров земли.

В своей работе А.Н. Радищев подробно исследовал все виды налогов: подушный сбор, рекрутские сборы, сбор с печатных паспортов, на содержание дорог, почтовый сбор, сбор с купеческих капиталов, сборы на содержание мостовых и клеймение хомутов и др. Им проанализированы косвенные налоги, при этом особое внимание уделялось питейному налогу и налогу на соль.

В учении А.Н. Радищева о  налогах были предприняты попытки обоснования налогооблагаемой базы. Он подчеркивал, что лишь на базе тщательного изучения производства и обращения по отдельным районам можно установить налоги, не отягощающие население и способствующие развитию государства. Считал, что население должно знать, какие налоги и в каком размере нужно платить.

Проекты Сперанского  в области финансов содержали  важнейшие выводы и предложения - необходимость придания государственному бюджету строго законодательного характера  и осуществление ряда мер по устранению бюджетного дефицита. В обоснованном финансовом плане основной идеей была необходимость установления жесткого контроля за доходами и расходами. В качестве доходов рассматривал прежде всего налоги. На основе критического анализа действующих налогов выработал предложения по их совершенствованию, основными из которых были: замена подушной подати подоходным налогом, обложение налогами граждан, пользующихся домашней прислугой, установление пошлин на владельцев тягловой силы, переход от винных откупов к акцизной системе.

Н.И. Тургенев отмечал, что  по способу назначения, распределения  и собирания налогов можно  судить о структуре работающих и  потребления; по количеству собираемых налогов - о богатстве. Особо подчеркивал  объективную необходимость налогов. Считал, что важнейшим принципом налогообложения является всеобщность. "Каждый налог есть зло, ибо он лишает плательщика налога части его собственности. Надлежит только с искусством избирать сие зло, то есть, надлежит избирать легчайшее".

Н.И. Тургенев сформулировал достаточно общее, но весьма точное определение налогов: «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество».

Рассмотрев систему  прямых и косвенных налогов, Н.И. Тургенев отмечал, что целесообразнее использовать косвенные налоги и уделял особое внимание их преимуществу, указывая на то, что налогоплательщик платит эти налоги по результатам потребления, то есть тогда, когда ему заблагорассудится. Напрямую связывал уровень налогов с благосостоянием населения. Важной причиной обнищания населения считал чрезмерность налогового бремени.

Главный вклад В.А. Лебедева в экономическую науку - фундаментальное  исследование теоретических проблем  местного налогообложения и выработка на этой основе практических рекомендаций по совершенствованию местных налогов.

И. И. Янжул подчеркивает не только экономическое, но и политическое влияние налогов на государственное  устройство и управление. Приводит примеры, когда "дурная налоговая система может вызвать народные волнения и бунты.

В теории налогообложения  А. А. Исаева четко прослеживается идея освобождения от налогов малых доходов, а также целесообразность введения прогрессивного обложения. "Справедливым может считаться только прогрессивное обложение", - подчеркивал он. Особенно это важно в условиях, когда государственная политика налогов перестает руководствоваться только финансовыми соображениями и смотрит на налоги, как на средство к изменению коренного улучшения современного экономического быта. [16,c. 119]

 

 

1.3 Перспективы развития косвенных налогов

 

 

По мнению экспертов, бизнесу легче скрыть простые налоги: "Например, налог на прибыль: предприниматель может увечить расходы и таким образом уменьшить прибыль, вследствие таких трюков государство получает меньше налогов. С налогом на НДС такой фокус не провернешь существуют законные способы оптимизировать налог на прибыль, пользуясь знанием налогового законодательства, но законных способов оптимизировать налог на НДС не существует".

Эксперты опасаются, что  бремя повышения косвенных налогов  в конечном итоге ляжет на плечи  конечных потребителей.

Чем больше будет косвенных налогов, тем менее прозрачна и более запутана будет налоговая система России, что, безусловно, увеличит налоговое бремя для конечных потребителей. Государству, возможно, так будет удобнее: проще контролировать доход предпринимателей, у которых будет меньше возможностей сэкономить на уплате налогов". [3,c. 156]

Представители Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ исходят из необходимости сохранения действующей системы налогообложения, предполагая постепенно вносить изменения в те или иные её подсистемы и блоки.

Более перспективен путь развития: изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. Одновременно требуются жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.

Предложения по развитию:

1. Повысить уровень справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, а также отменить неэффективные налоги и сборы;
2. Упростить налоговую систему путем установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты налогов и сборов;
3. Обеспечить стабильности налоговой системы;
4. Изменить структуру налогов за счет постепенного отказа от тех, которые дополнительно облагают прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.
5. Совершенствовать систему налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия;
6. Снижать ставки НДС, акцент на налогах удерживаемых при выплате доходов, а также заменить налог на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы. [7,c. 53]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ деятельности ОАО «МТС»

 

 

Возникновение компании «Мобильные ТелеСистемы» тесно связано с зарождением российского рынка сотовой связи в стандарте GSM.

С 1997 года МТС начала активную экспансию в регионы России, причем в ряде случаев она самостоятельно получала лицензии на оказание услуг сотовой связи, а в других случаях — покупала другие компании, уже имеющие лицензии (например, в 1998 году — «Русскую телефонную компанию», владевшую рядом лицензий в Нечерноземье).

К началу XXI века абонентская база МТС превысила 1 млн человек. Весной 2000 года в результате слияния ЗАО «МТС» и ЗАО «РТК» было образовано открытое акционерное общество «Мобильные ТелеСистемы», акции которой уже к середине года стали в виде американских депозитарных расписок (ADR) котироваться на Нью-Йоркской фондовой бирже.

Девиз МТС – «На шаг впереди». [12]

Миссия заключатся в следующем:

1. предоставлять надежную связь в любом месте и в любое время;
2. сделать все сервисы МТС современными, понятными и простыми;
3. уделять внимание пожеланиям клиентов и оказывать максимальную поддержку;
4. стараться, чтобы каждое наше решение принималось в интересах пользователей наших услуг;
5. предлагать именно то, что нужно клиенту, и предвосхищать его желания.

Ценности включают следующее:

1. доверие клиентов;
2. надежность;
3. открытость;
4. универсальность.

Место нахождения: Российская Федерация, 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д. 4. [13]

 

 

2.1Финансовая характеристика ОАО «МТС»

 

 

Уставный капитал Общества составляет 199 332 613 рублей 80 копеек (сто  девяносто девять миллионов триста тридцать две тысячи шестьсот тринадцать рублей восемьдесят копеек) и состоит из 1 993 326 138 (один миллиард девятьсот девяносто три миллиона триста двадцать шесть тысяч сто тридцать восемь) размещенных обыкновенных именных акций Общества номинальной стоимостью 0,1 (ноль целых одна десятая) рубля (или 10 (десять) копеек) каждая.[13]

В соответствии с Уставом  ОАО «МТС» может осуществлять следующие виды деятельности: [19]

1. деятельность в области электросвязи;
2. деятельность в области телефонной связи;
3. деятельность в области фиксированной телефонной связи;
4. деятельность в области подвижной связи;
5. деятельность в области передачи данных;
6. деятельность в области телематических услуг связи;
7. прочая деятельность в области электросвязи;
8. сотрудничество с национальными и/или международными операторами Глобальной системы
9. мобильной связи (ГСМ) на территории Российской Федерации и вне ее для обеспечения
10. оптимального уровня обслуживания клиентов Общества;
11. сотрудничество с конкретными операторами телефонных сетей в Москве и Российской
12. Федерации, также как и с операторами международных сетей связи;
13. осуществление расчетов с клиентами, а также коммерческое и финансовое управление сетью в
14. соответствии с принятой международной практикой;
15. осуществление и маркетинг дополнительных услуг подвижных систем связи;
16. импорт, продажа, сдача в аренду, установка и техническое обслуживание оконечных устройств
17. и соответствующих приспособлений;
18. эксплуатация и техническое обслуживание контрольного оборудования для сетей ГСМ;
19. защита сведений, составляющих государственную тайну в соответствии с действующим
20. законодательством Российской Федерации;
21. проведение работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну,
22. осуществление мероприятий и (или) оказание услуг в области защиты государственной тайны;
23. ведение любой иной деятельности в соответствии с решениями Совета директоров, способствующей достижению основных целей.
24. Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Рассмотрев краткую характеристику банка, проанализируем его основные экономические показатели (все банковские отчеты предоставлены в Приложении А)

Таблица 1 – Основные экономические показатели деятельности банка

Показатели	2009, $	2010, $	2011, $	Отклонение
				абсолютное	относительное
Чистые доходы	5027800	3592238	3617170	2403136	4,8%
Операционные расходы	4476	6265	57021	22587	50,4%
Чистая прибыль (убыток)	2161280	984093	1548443	1564605	7,2%
Стоимость собственных средств	103248	135186	320026	151737	14,7%
Стоимость заемного капитала	756903	178502	882516	605973	8,0%
Средства клиентов	289631	301965	364382	318659	11,1%
Денежные средства	1135987	2529010	927694	1530897	13,5%
Чистая ссудная задолженность	462065	222744	222630	302479	6,5%
Стоимость ОС, НМА и МЗ	106312	128570	192292	427174	40,1%

 

Проанализировав основные экономические показатели деятельности банка, рассчитаем показатели, характеризующие  ликвидность баланса.

Общий коэффициент ликвидности  равен:

К = З / ПД,

где З – задолженность  по ссудам;

ПД – привлеченные депозиты.

К = 222630$/ (364382$+ 239531$)* 100% = 36,8%

Норма  меньше 100% - фирма ликвидна.

Коэффициент, характеризующий  долю ликвидных активов в обязательствах банка равен: