Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития. 3

 

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ

ФГБОУ ВПО «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «ФИНАНСЫ И  КРЕДИТ»

 

 

 

 

К У Р С О В А Я   Р А Б О Т А

По дисциплине:  Финансы

На тему: Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

Вариант № 54

 

 

 

 

Выполнила:

Панкова Вера Владимировна

ФиК (080105.65)/3

группа 3210060016

3 семестр

 

 

Проверила:

Корчемкина Елена Сергеевна

 

 

 

Тюмень, 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ:

 

Введение……………………………………………………………………...3

Глава 1. Сущность и виды косвенных  налогов……………………………5

1. Налог на добавленную стоимость………………………………...…8
2. Акцизы и особенности их взимания………………………………..13

Глава 2.  Перспективы развития системы косвенного  налогообложения  в Российской Федерации…………………………………………………….18

Заключение………………………………………………………………....32

Список используемой литературы………………………………………...34

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги, их сущность и функции в  системе экономических отношений  привлекали внимание ученых многих поколений. Для того чтобы управлять обществом, государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения армию, милицию, налоговую полицию, чиновников и др. Для данной категории работников также нужны средства, как источник материального их благополучия, которые они сами не создают.

Для обеспечения выполнения различных общественных программ и материального благополучия (армии, милиции, чиновникам и др.), государству необходимы огромные суммы средств.

Современное государство, экономика  которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, которые слабо регулируются рынком или находятся за пределами  рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:

• необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правопорядка, безопасность, социальные расходы и т.п.);
• необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде и т.д.
• создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных обстоятельств.

Из сказанного можно заключить, что налог – это определенная часть валового внутреннего продукта, которая изымается государством в форме различных принудительных платежей с юридических и физических лиц в установленном размере  и в установленные сроки в  целях реализации общественных интересов.

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения в настоящее  время являются чрезвычайно актуальными  для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен такой вид косвенного налога как НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности взимания косвенных налогов, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогам, объеме и структуре льгот, порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров и услуг в т.ч. со странами СНГ и таможенного союза. Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования косвенных налогов в России.¹

В данной работе поставлены следующие  цели:

• изучить различные виды классификации налогов и выявить сущность деления налогов на простые и косвенные;
• проанализировать различные виды косвенных налогов;
• изучить косвенные налоги, применяемые в настоящее время в России;
• рассмотреть систему косвенных налогов РФ и пути ее оптимизации.

Объектом анализа является данной работы является система косвенных налогов. Предмет анализа – косвенные налоги РФ.

Методологической и теоретической  основой исследования служат труды  отечественных и зарубежных экономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы.

В курсовой работе использовались методы экономического анализа и синтеза, а также методы статистической обработки информации.

 

 

Глава 1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

 

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и  использования финансов государства  – бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги являются важной частью финансово-бюджетной  системы. Налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный  фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Каждый гражданин РФ обязан платить законно  установленные налоги и сборы.

Экономическая сущность налогов характеризуется  денежными отношениями, складывающимися  у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены  и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд – государство получает возможность "содержать" себя: оплачивать расходы на образование, здравоохранение, оборону, выплачивать пенсии и т.д. Происходит перераспределение денежных средств в отрасли, сами по себе дохода не приносящие, но, без существования которых государство не может полноценно функционировать. Реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Вся совокупность законодательно установленных  налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Наиболее важная классификация  построена на основе критерия перелагаемости налогов. В рамках данной классификации выделяются прямые и косвенные налоги. В данной работе нам интересны только косвенные налоги, которые мы рассмотрим более подробно.

Косвенные налоги связаны с расходами  и перелагаются на потребителя. Кудряшова  В.Е. выделяет следующие признаки косвенных  налогов: их перелагаемость, способ взимания налога и способ определения платежеспособности. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов.²

При взимании косвенных налогов  юридический налогоплательщик не совпадает  с фактическим плательщиком налога. Другая черта косвенного налога, в  том числе налога с продаж –  участие в образовании цены. Прямые налоги закладываются в цены прямо  на стадии производства, а косвенные  налоги закладываются в цену товара на стадии реализации и являются как бы составляющей надбавкой к цене товара. Поэтому они очень выгодны государству, поскольку процесс их сбора осуществляется в сфере потребления, они как бы самотеком, в виде надбавки к цене товара поступают в бюджет. В прямом налогообложении очень велик уход от налогообложения. При косвенном налогообложении это сделать труднее. И это тоже выгодно государству.

Если с теоретической  точки зрения классификация налогов  на прямые и косвенные, а также  выделение группы "косвенные налоги" не вызывает сомнений, то с точки  зрения практики ситуация представляется неоднозначной.

Кудряшова Е.В. высказывает  мнение, что в российской практике абсолютизируется критерий переложения налога, причем ему приписывается значение жестко установленной нормы. Выводы, сделанные на основе только одного из критериев, заведомо не отражают сути классификации и характеристики каждой группы налогов, взятой в отдельности. При толковании законодательства возможно обращение к категории "косвенные налоги", но при этом необходимо учитывать три критерия отнесения налогов к косвенным: их перелагаемость, способ взимания налога и способ определения платежеспособности (согласно последнему критерию косвенные налоги причисляются к налогам на потребление).³

В отличие от судебной практики, в законодательном закреплении  классификации налогов нет практической необходимости. Использование термина "косвенные налоги" в нормативных  актах в большинстве случаев  становится причиной противоречий в  понимании той или иной ситуации. Понятие "косвенные налоги" изначально может толковаться по-разному. Законодательная  техника и принцип определенности налоговых норм допускают использование  термина "косвенные налоги" в  законодательных актах только при  наличии перечня налогов, отнесенных к этой категории.⁴

В РФ существуют следующие основные косвенные налоги:

• налог на добавленную стоимость,
• акцизы на отдельные виды товаров.

Предлагаю рассмотреть указанные  налоги более подробно.

 

1.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель  товара добавляет к стоимости  затрат (сырья, материалов, работ и  услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную  стоимость входят следующие компоненты:

затраты на оплату производственного  персонала (ЗП);

отчисления в социальные фонды (ОСФ);

амортизационные отчисления (АО);

проценты за кредит, некоторые  налоги и другие расходы (Р);

прибыль (П).⁵

Таким образом, стоимость  товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.:

СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П.

Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя  способами:

1) путем сложения компонентов,  формирующих цену товара с  суммой НДС;

2) путем вычитания из  суммы отпускной цены товара (по  цене реализации) стоимости товара (по цене производства).

При первом способе:

ДС = СТ + НДС.

При втором способе:

ДС = СТо – СТ,

где СТо – стоимость товара по свободным отпускным ценам;

СТ – стоимость товара по цене производства.

Сумма налога на добавленную  стоимость (НДС) составит:

НДС = ДС ставка НДС, %.

 

В настоящее время НДС  является основным косвенным налогом  в Европейском Сообществе – все  государства-члены в обязательном порядке ввели его в применение. Кроме того, наличие НДС является непременным условием для вступления в ЕС новых членов. Такое широкое  распространение НДС объясняется  следующими причинами:

1) основным преимуществом  НДС является то, что он позволяет  точно определять налоговую составляющую  цены товара на каждой стадии  производства и распределения,  что исключает ее повторное  налогообложение;

2) НДС позволяет освободить  от налога экспорт и облагать  налогом импорт, что необходимо  для отмены внутренних фискальных  границ и обеспечения конкуренции,  а, следовательно, и для достижения  основной цели ЕС – построения внутреннего рынка.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ):

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.⁶

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции):

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг);

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на доходы организаций, в том  числе через амортизационные  отчисления.

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) вывоз товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации.

В настоящее время в  РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость – 0, 10% и 18% (ст. 164 НК).⁷

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов  при реализации:

1) товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию  Российской Федерации товаров,  помещенных под таможенный режим  транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации,  при оформлении перевозок на  основании единых международных  перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве, а также  комплекса подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием  услуг) непосредственно в космическом  пространстве;

5) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней Российской  Федерации, фондам драгоценных  металлов и драгоценных камней  субъектов Российской Федерации,  Центральному банку Российской  Федерации, банкам;

6) товаров (работ, услуг)  для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных с  территории Российской Федерации  в таможенном режиме перемещения  припасов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов  при реализации:

1) отдельных видов продовольственных  товаров;

2) отдельных видов товаров  для детей;

3) периодических печатных  изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера; книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) отдельных видов медицинских  товаров.

Во всех остальных случаях  налогообложение налогом на добавленную  стоимость производится по ставке 18%.

В РФ существуют налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС. Прежде всего, от уплаты НДС освобождены  налогоплательщики – организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения. Далее, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (ст. 145 НК).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

В РФ также не подлежат налогообложению  налогом на добавленную стоимость  следующие некоторые операции (ст. 149 НК).

Не подлежит налогообложению  налогом на добавленную стоимость  ввоз на таможенную территорию РФ определенной продукции предусмотренной Налоговым  кодексом(ст. 150 НК).⁸

Сумма налога на добавленную  стоимость зачисляется в доход  федерального бюджета.

 

1.2. АКЦИЗЫ И ОСОБЕННОСТИ ИХ ВЗЫМАНИЯ

 

Объектом налогообложения  у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета  и регулирования спроса и предложения  на отдельные товары.

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица – организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:

1) в процентах к стоимости  отдельных товаров по отпускным  ценам;

2) в рублях за единицу  отдельных товаров (специфические  ставки).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Подакцизными товарами в  РФ являются:

спирт этиловый из всех видов  сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и  мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного или новации

2) оприходование организацией  или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3) получение нефтепродуктов  организацией или индивидуальным  предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача организацией  или индивидуальным предпринимателем  нефтепродуктов, произведенных из  давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и  материалов, не имеющему свидетельства.  Передача нефтепродуктов иному  лицу по поручению собственника  приравнивается к передаче нефтепродуктов  собственнику;

5) реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной у налогоплательщиков  – производителей указанной продукции,  либо с акцизных складов других  организаций.

6) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров,  за исключением операций по  передаче нефтепродуктов, собственнику  указанного сырья (материалов) либо  другим лицам, в том числе  получение указанных подакцизных  товаров в собственность в  счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства  неподакцизных товаров;

9) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал  организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории  Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или  товариществом) произведенных ею  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) своему участнику  (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из  организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

12) передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации;

14) первичная реализация  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов), происходящих с  территории Республики Беларусь  и ввезенных на территорию  Российской Федерации с территории  Республики Беларусь;

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации;

2) реализация организациями  денатурированного этилового спирта  из всех видов сырья в установленном  Федеральным законом "О государственном  регулировании производства и  оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

3) реализация организациями  денатурированной спиртосодержащей  продукции в установленном Федеральным  законом "О государственном  регулировании производства и  оборота этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции"  порядке.

4) реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли;

5) реализация нефтепродуктов  налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в  пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

 

2. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Основные меры по совершенствованию  налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, в том числе и косвенных, были осуществлены в 2000-2005 годах. Важнейшим промежуточным результатом реализованных мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране. В последние годы снижение налогового бремени на экономику составляло около 1% к ВВП ежегодно. Примерно в таких же параметрах предполагается снижение налогового бремени в 2006-2008 годах.

В результате проведенной за последние  два года интенсивной совместной работы Правительства и Федерального Собрания было принято одиннадцать глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов.

Несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако, следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть, что обеспечивало ежегодно получение дополнительных доходов в объеме около 2 % к ВВП.

Успешность развития страны в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал и в этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируются с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов, непривлекательный деловой климат), но он может и должен внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым относительную инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российской экономики. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время в косвенном  налогообложении имеет место  определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует  приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой  реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями  экономики. Рассматривая поддержку  обрабатывающих отраслей и сферы  услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации  должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Важнейшим результатом реализованных  мер в косвенном налогообложении  стало реальное снижение общей налоговой  нагрузки на экономику, что стало  одним из важных факторов поддержания  экономического роста в стране.