Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития. 2

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших элементов  рыночной экономики являются налоги. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и применение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием  налоговой системы.

В современном обществе налоги — это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части бюджета любой развитой системы.

Исследование косвенного налогообложения на современном  этапе имеет особое значение, поскольку  налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может  позитивно воздействовать на процесс  ценообразования и влиять на структуру  потребления.

Одной из главнейших проблем  в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные  и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой  бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость  увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.

Таким образом, косвенное  налогообложение в современных  условиях имеет ключевое значение в  экономике. В России косвенное налогообложение  связано с определенными проблемами, для реализации которых органами государственной власти разрабатываются и реализуются определенные меры. 

Косвенное налогообложение - налогообложение, бремя которого несут  лица и организации, непосредственно  не уплачивающие налоги.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые  центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров  или тарифу на услуги и не зависящие  от доходов налогоплательщиков. Производители  и продавцы выступают в роли сборщиков  косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в  виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.

Целью курсовой  работы является исследование состояния, тенденций  и перспектив развития косвенного налогообложения  в России.

Задачи курсовой работы:

-  раскрыть сущность и значение косвенного налогообложения;

- изучить состав и структуру косвенных налогов в РФ;

-  оценить роль косвенных налогов в доходах федерального бюджета РФ;

-  рассмотреть основные тенденции развития косвенных налогов в РФ;

- раскрыть проблемы косвенного налогообложения в РФ;

Объектом исследования курсовой работы является косвенное налогообложение в РФ.

Предметом исследования являются отношения  в сфере определения и исчисления косвенных налогов.

В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных, схематической  интерпретации рассматриваемых  явлений и процессов.

Теоретической и информационной базой  исследования являются: законодательные  и нормативные акты Российской Федерации  по налогообложению; материалы Федеральной  налоговой службы по налогам и  сборам.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Сущность и значение косвенного налогообложения

В условиях перехода на рыночные механизмы  основными доходами бюджетной системы  в Российской Федерации, как и  в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, и поступающий им в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Систему налогов, поступающих в  бюджеты разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых  ставок, по использованию и т.д. Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог  на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество  и другие.

Косвенные налоги – взимаются в  виде надбавки к цене товара, с оборота  реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог  на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

При косвенном налогообложении  субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, выступающий  посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку  косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны  и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Преимущества косвенных налогов  связаны в первую очередь с  их ролью в формировании доходов  бюджета.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась  реализация - проводится перечисление налога в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления  и услуги, то достаточно высокой  есть вероятность их полного или  почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров  и услуг невозможно, так как  без этого невозможна сама жизнь.

В-третьих, потребление более-менее  равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают  напряжение в межрегиональном распределении  доходов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных  налогов возникают трудности  в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности  и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для  развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для  акцизного налогообложения.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании  государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт  и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение  размеров его потребления. Такое  регулирование должно быть гласным  и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают  с интересами общества.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано  с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в  разных базах налогообложения: прибыли  или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления  – при косвенном. Известно, что  экономическое развитие всех без  исключения стран имеет циклический  характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения  экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и  уменьшение базы налогообложения, что  приводит при неизменных ставках  к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов  является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем  база косвенных.

С точки зрения влияния на экономическое  развитие косвенные налоги традиционно  связывают с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние  на общий уровень цен, чем больший  объем производимых в стране товаров  они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют  о том, что введение косвенных  налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в  период экономической стабильности.

При некоторых условиях косвенные  налоги, в отличие от прямых, благоприятнее  влияют на процессы накопления, так  как они в меньшей степени  затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство  может изменять соотношение между  потреблением и накоплением, если израсходует  средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

2. Механизм исчисления косвенных налогов      

Косвенные налоги выступают  в 2 видах:

1. Налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений-   НДС.
2. Налоги на потребление - акцизы, налог с продаж.

НДС — косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Бремя НДС ложится в  итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система  налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции.

Ставка НДС в Российской Федерации составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между  суммой налога, исчисленной по установленной  ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями  законодательства, и суммой налоговых  вычетов (то есть суммы налога уплаченного  при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых  ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Налоговая база по НДС в  России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма  налога, исчисленного с налоговой  базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в  счетах-фактурах. Поскольку такое  подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС  в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве  стран, применяющих этот налог. Налоговый период – квартал.

Также налогом на добавленную  стоимость облагается:

-   безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);

-  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Акцизы - относятся к косвенным и общегосударственным налогам, входят в группу налогов на потребление.

Экономическое содержание и  значение акцизов заключается в  следующем. Обложение акцизами отдельных  товаров оказывает значительное влияние на условия производства и потребления данных товаров.

В сфере потребления происходит удорожание подакцизных товаров, что заставляет потребителей сокращать свой спрос на них. Государство, облагая акцизами товары повышенного спроса,  регулирует тем самым спрос потребителей.  

В сфере производства происходят следующие процессы: так как спрос на подакцизные товары сокращается, то производители вынужденно выпускают относительно меньшее количество продукции. В результате чего часть материальных, трудовых, денежных ресурсов может перетекать из этих отраслей в другие, что создает предпосылки изменения структуры производства.

В настоящее время акцизам, как составной части общей налоговой политики, уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета, корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, в целях протекционизма, а 'также для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и стимулирование спроса на отдельные товары.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РФ, или осуществляя иные операции, предусмотренные НК РФ.

Объектом обложения акцизного  налога являются операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и/или добытыми и/или разлитыми им подакцизными товарами; оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; реализация конфискованных и/или бесхозяйных, переданных в собственность государства подакцизных товаров; осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; организация и проведение лотерей; порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора, перечня подакцизных товаров, установленных в налоговом кодексе, и игорный бизнес.

В перечень подакцизных товаров  входят:

все виды спирта, алкогольная  продукция, табачные изделия, икра осетровых  и лососевых рыб, бензин (за исключением  авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с  ручным управлением, предназначенных  для инвалидов), огнестрельное и  газовое оружие (кроме приобретенного для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат (Приложение 1).

Подакцизными видами деятельности являются игорный бизнес, организация и проведение лотерей. 

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и НДС, по которым производитель поставляет данный товар. Налоговая база импортируемых подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении. Налоговая база импортируемых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем  применения ставки акциза к количеству объектов обложения. Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее, чем на 13,23,3 - день по операциям, совершенным в течение первых десяти, вторых десяти, третьих десяти дней. Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством. Налоговым периодом является календарный месяц. Налоговая декларация по акцизам представляется не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

2.1 Анализ структуры налогов в бюджете, роль косвенных налогов в формировании федерального бюджета и бюджета Тюменской области

На протяжении всего современного периода развития экономика Российской Федерации  одной из актуальных проблем остается налогообложение, уровень которого и объем взимаемых налогов  оказывается очень значительное влияние на экономику государства.

Следует отметить, что особое место при анализе  системы налогообложения и оценке ее роли в развитии экономических процессов в целом в стране и финансовых параметров деятельности отдельных ее субъектов отводится косвенному налогообложению, которое выступает инструментом проведения дискретной политики.

Дискретная  налоговая политика предполагает сознательное изменение  ставок налогов в зависимости  от экономической конъюнктуры. Не дискретная налоговая политика обусловлена  тем, что ставки налогов в течение длительного времени не пересматриваются и эффект ее мер оказывается в зависимости экономической конъюнктуры.

С налогами тесно  связана бюджетная политика, поскольку  налоги - основной источник доходов  государства.

Федеральному бюджету отводится  особая роль, так как он выражает экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения  и использования централизованного  фонда денежных средств федерации  как единого государства, предназначенного для финансирования потребностей, имеющих  общегосударственное значение.

В современной мировой практике доходы федерального бюджета, как правило, формируются за счет наиболее крупных, устойчивых и стабильно поступающих  доходов, позволяющих обеспечивать бесперебойное финансирование неотложных, жизненно необходимых для функционирования государства расходов.

Рассмотрим и сравним  фактические поступления налоговых  доходов в федеральный бюджет за 2011-2013 года.

Рисунок 2.1.1 Поступление  налоговых доходов  в федеральный  бюджет за 2011-2013 года

В 2011 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 4 480,8 млрд. рублей администрируемых доходов. Основная масса налоговых доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39,1%) и налога на добычу полезных ископаемых (44,8%)

В 2012 году в федеральный бюджет поступило 5 116,2 млрд. рублей налоговых доходов, что на 685,4 млрд. рублей больше, чем в 2011 году. Основная масса доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (46,9%), НДС (36,5%) и налога на прибыль (6,6%)

В 2013 году в федеральный бюджет поступило 3 440,3 млрд. рублей налоговых доходов, что на 1675,9 млрд. рублей меньше, чем в 2012 году. Основная масса налоговых доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (34%), налога на добычу полезных ископаемых (47,7%), и акцизы (8,4%).

Анализируя данные показатели, можно  говорить о нездоровой ориентации российской налоговой системы на косвенные  формы налогообложения.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2013  году составили 1170,9 млрд. рублей и по сравнению с 2012 годом снизились на 715,2 млрд. рублей. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2013 году 290,6 млрд. рублей и понизились относительно 2012 года на 51.3 млрд.рублей. В структуре налоговых поступлений в 2013 г. произошли заметные изменения: поступления от НДС упали ниже уровня 2011г и на 95,8% по отношению к 2012 году.

По итогам 2013 года,  доходы федерального бюджета составляют 3440,3, млрд. рублей. По сравнению с прошлым годом налоговые доходы понизились. Наибольшую долю налоговых доходов составляют поступления НДПИ -47,7%, далее по значимости для бюджета следуют НДС -34,0%, акцизы 8,4%.

Теперь рассмотрим сведения о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Тюменской области за 11 месяцев 2013 года.

За истекшие 11 месяцев 2013 года в консолидированный бюджет юга Тюменской области по налогоплательщикам, администрируемым Управлением ФНС России по Тюменской области мобилизовано 65,8 млрд. руб.

Без учета нефтегазовых доходов  поступления сократились по отношению  к аналогичному периоду 2012 года на 7,7 млрд. руб.

В разрезе бюджетов общая  сумма поступлений распределилась следующим образом:

- в федеральный бюджет  направлено 13,2 млрд. руб. (42,2% к факту  11 месяцев 2012 года);

- в бюджет юга Тюменской  области мобилизовано 52,6 млрд. руб. (86,8% к аналогичному периоду 2012 года);

Структура поступлений федерального бюджета по Управлению за истекшие 11 месяцев 2013 года в разрезе основных источников имеет следующий вид:

Рисунок 2.1.2 Поступление налоговых доходов в бюджет за 11 месяцев 2013 года

Поступления НДС составили 7,4 млрд. руб. (темп роста к факту  сопоставимого периода 2012 года составил 113,8%).

Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет сложились в объеме 1,1 млрд. руб., что к аналогичному периоду прошлого года составляет 59,9%.

Объем поступлений НДПИ (нефть) в федеральный бюджет составил 3,5 млрд. рублей. Поступления НДПИ к  январю-ноябрю 2012 года снизились на 83,8%. Снижение поступлений обусловлено  снятием с учета и переходом  на администрирование федерального уровня в Межрегиональную ИФНС по КН №1 основных плательщиков данного  налога (ООО ТНК-Уват, ООО Газпромнефть-Хантос). 

В бюджет территории юга  Тюменской области за январь-ноябрь 2013 года направлено 52,6 млрд. руб., что  ниже поступлений соответствующего периода предыдущего года на 13,2% и в суммовом выражении на 8 ,0 млрд. руб.

Поступления налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта за январь - ноябрь 2013 года составили 19,3 млрд. рублей (62,2% к факту аналогичного периода 2012 года). На снижение поступлений  налога на прибыль на протяжении всего 2013 года оказали влияние такие  факторы, как:

- образование консолидированных  групп налогоплательщиков в целях  уплаты налога на прибыль (на  федеральном уровне);

- рост расходов по амортизационным  премиям;

- рост расходов на уплату  НДПИ и таможенных пошлин;

- рост расходов по налогу  на прибыль, обусловленных окончанием  ряда этапов строительства в  рамках реализации крупных инвестиционных  проектов, в том числе государственных,  носящих длительный характер;

- снижение доходов от  неосновных видов деятельности, и др. 

                                                                                                            Таблица 2.1.1

Поступление в бюджетную  систему Российской Федерации доходов, администрируемых УФНС России по Тюменской  области,

за январь - ноябрь 2013 года (в млн. руб.) 

Продолжение таблицы 2.1.1

В структуре доходов территориального бюджета Тюменской области 6,0% приходится на поступления по налогам на совокупный доход (УСН, ЕНВД, ЕСХН, Патентная система), по которым в течение всего 2013 года отмечена положительная динамика. Так, за истекший период 2013 года платежи  выросли на 272,0 млн. руб., сложившись в объеме 3,2 млрд. руб. Темп роста  составляет 9,4%. 

2.2  Проблемы косвенного  налогообложения и пути их  решения

Исследование косвенного налогообложения  на современном этапе имеет особое значение, поскольку налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и  влиять на структуру потребления.

Одной из главнейших проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.