Местные налоги. 4

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

Введение

 

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

.1 История становления  налоговой системы в России

 

.2 Понятие, принципы построения  и основные функции налоговой  системы Российской Федерации

 

Глава 2. АНАЛИЗ ТЕКУЩЕГО СОСТОЯНИЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

 

.1 Правовое регулирование  налоговой системы Российской  Федерации

 

.2 Структура действующей  налоговой системы в РФ

 

2.3 Анализ налоговых поступлений  Российской Федерации в 2010-2012 гг.

 

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМА И ПЕРСПЕКТИВЫ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

 

3.1 Проблемы современной  налоговой системы РФ

 

.2 Государственные меры  совершенствования налоговой системы  РФ на 2011-2013 гг.

 

.3 Предложения по совершенствованию  налоговой системы

 

Заключение

 

Список использованных источников и литературы

 

Приложения

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

налоговая система россия

 

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

 

Налоговые органы являются единственными  законными сборщиками налогов и  сборов, которые и формируют бюджеты  всех уровней государства. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, и система  налоговых органов зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства страны.

 

Задачи любой налоговой  системы меняются с учетом предъявляемых  к ней политических, экономических  и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов  государственного бюджета налоги давно  превратились в основной регулятор  всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической  проблемой любого общества, так как  ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая  система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

 

Оценивая состояние и  степень разработанности темы исследования, следует отметить, что к изучению налоговой системы обращалось большое  количество отечественных и зарубежных ученых. Вопросы налоговой системы  рассмотрены в работах В.А. Кашина («О путях совершенствования налоговой  системы»), Б.Х. Алиева («Налоговая система: понятие, структура и параметры»), В.Б. Исакова («Современная налоговая  система: точку ставить рано») и  многих других. Однако существует мало литературы, обобщающей основные проблемы налоговой системы РФ и перспективы  ее развития.

 

Объектом исследования в  курсовой работе выступает налоговая  система Российской Федерации.

 

Предметом исследования являются пути совершенствования налоговой  системы РФ.

 

Цель курсовой работы - проанализировать налоговую систему РФ, выявить  проблемы и определить перспективы  её развития.

 

Эта цель реализуется путем  решения следующих задач:

 

1.изучить исторический  аспект становления налоговой  системы в России;

 

2.охарактеризовать основные  принципы построения налоговой  системы;

 

.анализ текущего состояния  налоговой системы РФ;

 

4.выявить основные проблемы, которые характерны для налоговой  системы Российской Федерации;

 

.оценить перспективы развития  налоговой системы РФ.

 

При проведении исследования использовались такие методы научного познания, как сбор и анализ эмпирических данных, обработка и анализ статистической информации, а также анализ теоретической  базы путем изучения научной, учебной, монографической и периодической  литературы.

 

 

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

.1 История становления  налоговой системы в России

 

 

Российская налоговая  система на протяжении времени практически  всегда складывалась, развивалась и  претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями в её политическом устройстве и вместе с историческими  вехами.

 

Финансовая система Древней  Руси стала складываться только с  конца IX в. в период объединения древнерусских  племен и земель. Основной формой налогообложения  того периода выступали поборы в  княжескую казну, которые именовались  как «дань». Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции  с побежденных народов. Со временем, дань выступила систематическим  прямым налогом, который уплачивался  деньгами, продуктами питания и изделиями  ремесла. Единицей обложения данью  в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей  и труб в каждом хозяйстве.

 

Косвенные налоги взимались  в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил  так называемый «мыт» - пошлина, взимаемая  при провозе товаров через  заставы. Размер дани выступал постоянным источником внутригосударственных  конфликтов.

 

В период феодальной раздробленности  Руси большое значение приобретают  пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины  взимались за каждую повозку. Именно с этого момента зафиксированы  первые попытки налоговой оптимизации  купцы максимально нагружали  товарами свои повозки, причем так, что  иногда товары выпадывали. В качестве контрмеры местные князья ввели  правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в их собственность.

 

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной  в 1257г. монгольскими «численниками» под  руководством Китата, родственника великого хана. Единицами обложения были: в городах - двор, в сельской местности - хозяйство. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно  на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.

 

После свержения монголо-татарской  зависимости налоговая система  была реформирована Иваном III, который, отменив выход, ввел первые русские  косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать  целевые налоговые сборы, которые  финансировали становление молодого Московского государства.

 

Ведущее место в налоговой  системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

 

В царствование Ивана III закладываются  первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится  и введение первой налоговой декларации - «сошного письма». Площадь земельных  площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых  осуществлялось взимание прямых налогов.

 

В царствование царя Алексея  Михайловича (1629-1676 гг.) система налогообложения  России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган - Счетная  палата, в компетенцию которой  входил контроль за фискальной деятельностью  приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

 

В связи с постоянными  войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно  огромным. Введение новых прямых и  косвенных налогов, а также повышение  в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

 

Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой  финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов  и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись  все новые и новые, вплоть до знаменитого  налога на бороды. В 1724 году, взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское  население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог  шел на содержание армии и был  равен 80 коп. в год с 1 души. Необходимо отметить, что подушный налог составлял  около 50% всех доходов в бюджете  государства.

 

Кроме того, в связи с  учреждением специальной государственной  должности - прибыльщик, обязанных «сидеть  и чинить государю прибыль» количество налогов регулярно увеличивалось. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. С  церковных верований также взимался соответствующий налог. В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств - четыре отвечали за финансовые и налоговые  вопросы.

 

В период правления Екатерины II (1729-1796 гг.) система финансового  управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные  органы: экспедиция государственных  доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался  «по совести каждого».

 

Основной чертой налоговой  системы XVIII в. необходимо назвать большое  значение косвенных налогов по сравнению  с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы  приносили питейные налоги.

 

Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения  государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной  экономической литературе термин «налог»  употребил в 1765 году известный русский  историк А. Поленов (1738-1816 гг.) в своей  работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX в. термин «налог»  стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств  в доход государства.

 

Во второй половине XIX в. большое  значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году.

 

Вторым по значению налогом  выступал оброк плата казенных крестьян за пользованием землей. Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы  за проезд по шоссейным дорогам, налог  на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой  пожарный полис, сбор с железнодорожных  грузов, перевозимых большой скоростью  и т.д.

 

В этот же период начинает развиваться  система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

 

Становление российской налоговой  системы продолжалось своим чередом  вплоть до революционных событий 1917 года. В дореволюционной России основными  являлись следующие налоги: акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый налог; алкогольные акцизы и др.

 

В 1898 году Николай II ввел промысловый  налог, игравший большую роль в экономике  государства. В этот период большое  значение имел налог с недвижимого  имущества. Кроме того, отмечается рост налогов, отражающих развитие новых  экономических отношений в России, в частности, сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных  обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской  налог за прописку и т.д.

 

После революции 1917 года основным доходом молодого советского государства  выступили эмиссия денег, контрибуции  и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели  ярко выраженный характер классовой  борьбы. Например, декретом СНК от 14 августа 1918 года был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников. В октябре 1918 г. введен чрезвычайный 10-миллиардный налог. Вместе с тем налоги как правовая система перестали играть главную роль в финансировании государственных потребностей. Эту роль выполняли контрибуции, эмиссия денег и продразверстка.

 

Первые налоговые преобразования относятся к эпохе новой экономической  политики. Интересно отметить, что  переход на новые экономические  отношения в Советской России начались с доклада В. Ленина от 15 марта 1921 года, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям - «О замене продразверстки продовольственным  налогом». В этот же период закладываются  основы налоговой системы советского государства.

 

В связи с непоследовательностью  и бессистемностью проведения экономической  политики к концу 20-х годов в  СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений - действовало 86 видов платежей в  бюджет, что вызывало необходимость  совершенствования финансовой системы  страны.

 

В 1930-1932 гг. в СССР была проведена  кардинальная налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота  и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения  и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных  отчислений на формирование фондов, изымалась  в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального  продукта, производимых на основе государственной  монополии.

 

Существующие налоги с  населения не имели большого значения в бюджете государства. Однако в  связи с началом Великой Отечественной  войны были введен военный налог (отменен в 1946 году). Кроме того, 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации  дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был  введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Несмотря на его временный характер, вызванный  сугубо демографическими проблемами СССР в послевоенный период этот налог  просуществовал вплоть до начала 90-х  годов.

 

Основным налоговым платежом того периода выступал налог с  оборота, своего рода акциз на товары народного потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д. Достаточно сказать, что в 1954 году поступления  от налога с оборота составляли 41% в составе всей доходной части  бюджета.

 

К началу реформ середины 80-х  годов более чем 90% Государственного бюджета Советского Союза, как и  его отдельных республик формировалось  за счет поступлений от народного  хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений бюджета.

 

Эпоха перестройки и постепенного переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х  годов предпринимается серьезная  попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

 

июля 1990 года был принят Закон  СССР «О налогах с предприятий, объединений  и организаций» - первый унифицированный  нормативный акт, урегулировавший  многие налоговые правоотношения в  стране.

 

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически  самостоятельного государства. Молодому российскому государству срочно было необходимо создать свою систему  формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая  реформа, были подготовлены и приняты  основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации», Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль  предприятий и организаций», Закон  Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».

 

Действующая ныне налоговая  система России практически введена  с 1992 г. Перечень применяемых видов  налогов практически соответствует  общепринятому в современной  рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее. 31 июля 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а с 1 января 2001 - вторая.

 

Согласно Федеральному закону «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации  и внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  о налогах» с первого января 2001 г. вводятся в действие следующие  главы части второй Кодекса: гл.21 «Налог на добавленную стоимость», гл.22 «Акцизы», гл.23 «Налог на доходы физических лиц», гл.24 «Единый социальный налог (взнос)».

 

С введением второй части  НК РФ отменяются следующие федеральные  налоги: налог на доходы банков, налог  на доходы от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности (биржевой налог), которые практически не были установлены, а вопросы налогообложения  доходов организаций в указанных сферах деятельности регулировались Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Из перечня федеральных налогов исключается сбор за пограничное оформление и гербовый сбор.

 

На втором этапе (2002-2003 гг.) Правительством РФ предлагалось отменить налог с продаж, налог на покупку  иностранных денежных знаков и платежных  документов, выраженных в иностранной  валюте, отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы. Налог на имущество предприятий, физических лиц, а также земельный налог  предлагалось заменить налогом на недвижимость.

 

В процессе формирования налоговой  системы в России налог с оборота, налог с продаж были заменены на НДС и акцизы, также был модернизирован действовавший налог на прибыль, введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды, расширился круг обязательных платежей предприятий.

 

Принятие Налогового кодекса  позволяет систематизировать действующие  нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически  цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной  базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных  документов и отсутствие достаточных  правовых гарантий для участников налоговых  отношений.

 

 

.2 Понятие, принципы построения  и основные функции налоговой  системы Российской Федерации

 

 

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации  необходимо исследовать теоретические  основы ее построения, рассмотреть  принципы и основные функции.

 

В «Экономическом словаре» под  ред. Архипова А. И. содержится следующее  определение налоговой системы - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в  бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами».

 

Алиев Б. Х. дает следующее  определение: «Налоговая система - система  экономико-правовых отношений между  государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета  путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе».

 

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и  систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится  друг с другом в тесной взаимосвязи  и взаимозависимости.

 

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным  рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой  системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации  и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые  базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

 

К системообразующим условиям (факторам) формирования и функционирования налоговых систем относятся:

 

·собственная налоговая  доктрина и налоговая политика государства;

 

·законодательная база для  строительства налоговой системы;

 

·механизм установления и  ввода в действие налогов и  сборов;

 

·виды налогов;

 

·порядок распределения  налогов по уровням бюджетной  системы;

 

·система налоговых органов;

 

·формы и методы налогового контроля и др.

 

Выделяются следующие  общепринятые принципы построения эффективной  налоговой системы:

 

·Экономическая эффективность

 

Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства  и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

 

·Определенность налогообложения

 

Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы  налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода  времени. Таким образом, этот принцип  практически смыкается с принципом  стабильности налоговой системы.

 

·Справедливость налогообложения

 

Этот принцип является основным при построении налоговой  системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов  налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

 

·Простота налогообложения  и низкий уровень издержек по взиманию налогов

 

Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов  должна быть относительно дешевой.

 

Воздействие налоговой системы  на налогоплательщиков и на экономические  процессы проявляется в нескольких плоскостях:

 

·с экономической точки  зрения, поскольку налог представляет собой форму изъятия части  доходов налогоплательщиков в бюджет для последующего перераспределения  в интересах всего общества;

 

·с правовой точки зрения, поскольку налоговая система  устанавливается законами, а все  конфликты между налогоплательщиками  и государством в конечном итоге  призваны разрешать суды;

 

·с социологической и  психологической точки зрения, поскольку  воздействие налогов на экономическую  жизнь страны - это воздействие  на субъекты рыночных отношений (как  производителей, так и потребителей) с целью побудить их на определенные действия (или воздержаться от каких-либо действий).

 

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

 

. Каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство  о налогах и сборах основывается  на признании всеобщности и  равенства налогообложения.

 

. Налоги и сборы не  могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых,  национальных, религиозных и иных  подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные  ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических  лиц или места происхождения  капитала.

 

. Налоги и сборы должны  иметь экономическое основание  и не могут

 

быть произвольными. Недопустимы  налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных  прав.

 

. Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствия не запрещенной  законом экономической деятельности  физических лиц и организаций.

 

. Федеральные налоги и  сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются НК. Налоги и  сборы субъектов РФ (региональные  налоги и сборы), местные налоги  и сборы устанавливаются, изменяются  или отменяются соответственно  законами субъектов РФ о налогах  и (или) сборах и нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления  о налогах и сборах в соответствии  с НК.

 

. При установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения. Акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен платить.

 

. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  плательщика налога или сбора.

 

В мировой практике налогообложения  и построения используются также  следующие принципы и правила:

 

·презумпции невиновности;

 

·правило совершившегося факта;

 

·принцип обложения реально  полученного дохода;

 

·принцип достаточной  информированности налогоплательщика;

 

·принцип стабильности налогового законодательства;

 

·принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков;

 

·принцип доступности  и открытости информации по налогообложению;

 

·запрет на введение налога без закона;

 

·запрет двойного взимания налога;

 

·запрет налогообложения  факторов производства;

 

·запрет необоснованной налоговой  дискриминации.

 

Экономическая сущность налогов  непосредственно вытекает из их функций.

 

В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие  функции:

 

1.Фискальная функция

 

Проявляется в обеспечении  государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности.

 

2.Регулирующая.

 

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений.

 

Регулирование развития народного  хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.

 

3.Стимулирующая.

 

С помощью налогов, льгот  и санкций государство стимулирует  технический прогресс и социально-экономическую  деятельность приоритетных для государства  направлений, увеличивает число  рабочих мест. Эта функция проявляется  в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении  налоговой ставки и др.