Место и роль акциза в форировании доходной части государственного бюджета Республики Казахстан

Содержание

Введение                                                                                                      3

1Экономическая сущность и природа акцизов                                       5            

1.1 История возникновения и развития акцизов                                     8

1.2 Основные положения законодательства об акцизах                       13

1.3 Зарубежный опыт применения акцизов

2 Анализ исчисления акциза и его место в формировании доходной

   части государственного бюджета РК                                                  18

2.1 Механизм исчисления и взимания акцизов                                     18

2.2 Анализ поступления акцизов в республиканский бюджет

      за 2009-2010                                                                                        21

2.3 Анализ поступления акцизов в местный бюджет по городу

      Семей                                                                                                   25

3 Проблемы и пути совершенствования акцизного

   налогообложения                                                                                   28

3.1 Современные проблемы взимания акцизов в РК                            28

3.2 Перспективы развития механизма взимания акцизов                    34

Заключение                                                                                               41

Список использованной литературы                                                     43

Приложение

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики Казахстан выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

В экономической литературе развитых стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения экономической ситуации в стране, пополнением республиканского и местных бюджетов.

Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Республике Казахстан. Реализуют соответствующую цель следующие задачи:

1) Обозначить основные положения законодательства об акцизах;

2) Выявить характер реального плательщика акцизов;

3) Конкретизировать действенный механизм акцизов и проблемы его совершенствования, на примере бензина и дизельного топлива.

В первой главе мы рассмотрели законодательную базу, на которой основываются акцизы. В данной главе мы произвели обзор и анализ наиболее важных нормативных документов.

Вторая глава посвящена одному из наиболее существенных вопросов, связанных с акцизным обложением: «Кто в действительности платит акцизы, и на кого в большей степени и как влияет введение акцизов?».

В третьей главе изучался вопрос акцизного сбора за реализацию бензина и дизельного топлива в розничной торговле.

Если мы заглянем в энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз – вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Среди косвенных налогов акцизы, как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования потребительского рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов, приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.

1 Экономическая сущность и природа акцизов

1.1 История возникновения и развития акцизов

С момента возникновения государства перед обществом встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны.

В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов на его функционирование изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов.

Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения.

В прежние времена акциз называли иначе: пошлиной, податью, сбором, а иногда и просто налогом. Механизм обложения, действовавший в те времена, известен лишь приблизительно, что не позволяет точно указать, когда акцизы появились впервые. Достаточно отметить, что например, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162-133 и 153-121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, а также с товаров, доставляемых морем в Рим не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши. В Древнем Египте эпохи XII-XIII династий (начало 2-го тысячелетия до н.э.) взимался налог на пиво.[3, с. 89]

Н.И. Тургенев называл акцизами пошлину с предметов внутреннего потребления. В своем исследовании «Опыт теории налогов» (1818) он писал, что подать с соли во Франции была введена в 1345 году, когда государственные чины позволили Филиппу VI, первому королю из дома Валуа, ввести подать как на соль, так и на вино и водку. Президент Гено приписал введение данной подати также Филиппу Валуа, многие же  - Филиппу Прекрасному, а другие Филиппу Длинному. Подать с соли была отменена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии это подать была введена, но уже в новом виде.

В том же научном исследовании приводится сведения о возникновении акциза и примеры из практики его применения в других государствах. В частности, отмечается, что в Англии акциз был введен так называемым Долгим парламентом. В 1729 году акциз с соли был отменен, но вскоре вновь введен Робертом Вальпором (Уолполом) для уменьшение подземельной подати. Подать с соли была распространена и в других государствах. По изгнании царей из Рима Сенат присвоил себе монополию на соль. В последствии на соль в Римской империи был введен налог; город Рим был освобожден от него. Аналогическая акцизу подать с хлеба взималась с Голландии, Папской области и Женевской Республике.[4, с. 149]

Акциз был известен и в странах Азии. В книге Шао Ван Чена «Система налогообложения Китая династии Цин, 1644-1911» (1914) говорит о том, что в период правления последней императорской династии среди различных соляных налогов и сборов (старательный налог, сертификационный сбор, сборы за определенные государственные услуги, ликин) была и акцизная пошлина. Она называлась компенсационным сбором и налагалась в провинциях – потребителях соли на соль провинций-производителей: сбор уплачивался в провинции Гуан-дун на соль из Гуан-си и Сы-чуань, а в Гуй-чжоу – на соль из Ган-су. Тем самым эти две провинции пополняли свои скромные доходы.

Подобные примеры взимания акциза можно продолжить. Однако работы, посвященные пошлинам, податям или сборам, аналогичны акцизам, интересны не столько вследствие упоминания о них о первом установления акциза в том или ином государстве, сколько благодаря определению особенности этого специфического платежа.

В этой связи наиболее примечателен труд основоположника классической политэкономии Вильяма (Уильяма) Петти «Трактат о налогах и сборах» (1662), посвятившего акцизу отдельную главу (гл. XV). Петти выделят три группы вопросов, подлежащих рассмотрению. Во-первых, назначения и механизм взимания акциза. Во-вторых, взимания акцизов во внешней торговле. И, наконец, в-третьих, доводы в пользу взимания акциза.  

«Всеми, - говорит Петти, - приятно считать, что жители должны участвовать в покрытие государственных доходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, т.е. в соответствии с их имуществом или богатством. Однако существует два рода богатства: одно – фактическое, другое – потенциальное. Человек фактически и действительно богат в соответствии с тем, что он ест, пьет, одевает или каким-нибудь другим образом действительно и фактически использует. Те же люди, которые хотя и имеют достаточно возможностей, но мало пользуются ими, лишь потенциально богаты или богаты лишь воображении; они являются скорее управляющими и банкирами других людей, чем собственниками для самих себя».[3, с. 93] Исходя из этого, Петти констатирует, что каждый должен участвовать в государственных расходах в соответствии с тем, что он берет себе и действительно потребляет. Первое, что необходимо сделать, -  это подсчитать, чему равны в общей сумме расходы всей страны, состоящие из затрат каждого жителя на самого себя, а затем, какая часть этих расходов необходимо на покрытие общественных средств. Затем следует согласиться, что самая лучшая идея потребления состоит в обложение каждого средства существования в отдельности как раз в тот момент, когда оно готово для употребления; иначе говоря, не следует зерно облагать до того, как оно обращается в хлеб, ни шерсть, пока она не превратилось в сукно или, вернее, пока она не превратилась в окончательно в платье, так, чтобы была учтена стоимость шерсти, ткацкой и портняжной работы, вплоть до стоимости ниток и иголок. Однако, так как такой учет потребовал бы, возможно, слишком большого труда, необходимо составить список таких товаров, как природных, так и искусственных, учет которых может быть легко произведен, на которых (на них ли самих или на том предмете, в котором они находятся) может держатся штемпель акцизной платы и которые в тоже время, насколько это возможно, готовы к употреблению. Затем нужно учесть, какое количество дальнейшего труда или расходов необходимо затратить на каждый из них до их потребление того, чтобы сделать соответствующую поправку.[3, с. 103]

На вопрос о том, должны ли вывозимые отечественные товары облагаться акцизом или же товары, которые ввозятся в замен их, не должны облагаться никаким акцизам, В. Петти отвечает, что первые не должны, ибо они не потребляются на родине в натуре. Однако те товары, которые ввезены из-за границы взамен их и потребляются в стране, должны облагаться акцизами в том случае, если экспортированные товары не включают акцизы: «Таким образом, то, мы потребляем, будет облагаться один раз, а не чаще».[3, с. 105] Если же взамен товаров ввозится драгоценные металл, то в том случае, когда из него чеканятся деньги, он не должен облагаться акцизом, потому что деньги будут обменены на другие товары, которые и будут облагаться. Но если этот драгоценный металл будет переработан в украшения и посуду, или вытянут в проволоку или ленту, или сплющены в листы, то они тоже должны быть обложен, потому что этим путем он потребляет и окончательно расходуется,  что особенно ясно при выделке позументов и при золочении.

Понимая неоднозначное отношение к акцизу, которые часто принимает негативную сторону, Петти на примере обложения дымовых труб подчеркивает, что акциз должен быть ясным и небольшим, и приводит основных довода в пользу акцизов. Во-первых, справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Во-вторых, этот налог, если только он не сдается в откуп, а регулярно взимается, располагается к бережливости, что является единственным способом обогащения народа. В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза. В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждой момент.

В указанном контексте представляет интерес еще одна работа. Шарль Луи Монтескье в своем сочинении «О духе законов» (1748) не использует термина «акциз», но некоторые его главы (например, гл. XIV «Об отношение природы налогов к образу правления») посвящены именно косвенным налогам, в том, числе и к акцизам. По мнению автора, подушный налог более свойственен рабству, налог на товары – свободе, потому что он не столь посредственно затрагивает личность плательщика. Этот налог, в действительности уплачиваемый плательщиком, хотя и взимаемый с продавца, есть ссуда, получаемая от купца получателем; поэтому купец является общим должником государства  и кредитором всех остальных лиц. Он наперед уплачивает государству налог, который когда-нибудь будет ему будет уплачен покупателями; и он уже уплатил за покупателя налог, уплатив его за свои товары. Понятно поэтому, что чем умереннее образ правления, чем более царит в нем дух свободы, чем в большей безопасности находятся имущества, тем легче купцу вносить вперед государству большие налоги, представляя, таким образом, ссуду частным лицам.[5, с. 115]

В России своеобразным предшественником акцизов можно считать так называемые винные откупа. С 60-х годов XIX века вплоть до начала Первой мировой войны питейные сборы составляли треть всех податных поступлений в государственную казну российского государства, устроившись при этом в натуральном исчислении. В начале XX века акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. Кроме этого, существовали акцизы и на другие виды товаров: сахар, табак, нефтяные продукты и керосин, спички и ряд других товаров.

К сожалению, не существует достоинств без недостатков. А недостатки у акцизного обложения имелись и имеются очень серьезные. При введении небольшого количества акцизов, они охватывают сравнительно небольшое количество граждан, так как не всем хочется потреблять определенные подакцизные продукты (спирт, табак). Если же ими охвачены товары первой необходимости, то такое обложение охватывает всех, не обеспечивая необлагаемого минимума, и очень больно бьет по малоимущим большим семьям с большим количеством иждивенцев при одном кормильце. С этим обстоятельством в свое время связывали даже прогрессирующий демографический спад в некоторых государствах. Вторым, очень ощутимым недостатком, является ярко выраженная регрессивность обложения. [4, с. 155]

Акцизное обложение распространено очень широко и в современной мировой налоговой практике, где применяется достаточно успешно.

1.2 Основные положения законодательства об акцизах

Итак, мы выяснили, что акцизы – это разновидность косвенных налогов, включаемых в цену и оплачиваемых покупателем.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2009 года N 99-IV, в Республике Казахстан подакцизными товарами являются:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5 процента;

4) табачные изделия;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан, осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан, осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан, осуществляют реализацию конкурсной массы подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Плательщиками акцизов являются также юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.

Плательщиками акцизов не являются уполномоченные государственные органы, осуществляющие реализацию конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан подакцизных товаров.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. На алкогольную продукцию ставки акцизов могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. Кроме того, ставки акциза на все виды спирта и виноматериал дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.       На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.(Приложение А)

Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или) розлитыми им подакцизными товарами:

1)                 реализация подакцизных товаров;

2)                 передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

3)                 передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

4)                 взнос в уставный капитал;

5)                 использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

6)                 отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;

7)                 использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;

8)                 перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства.

Оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива.

Реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров.

Порча, утрата подакцизных товаров.

Также, Налоговым кодексом порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок рассматривается как реализация подакцизных товаров.  Здесь следует отметить, что действующим Налоговым кодексом РК определены критерии отнесения к оптовой и розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, осуществляемой на территории Республики Казахстан:

1) Реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относится к сфере оптовой реализации, если по договору купли-продажи (мены) покупатель обязуется принять указанные подакцизные товары и использовать их для дальнейшей реализации при условии, что поставщиками по данному договору купли-продажи (мены) являются:
      производитель бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
         налогоплательщик, состоящий на регистрационном учете по отдельным видам деятельности и осуществивший приобретение либо импорт бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива с целью их дальнейшей реализации.
      К сфере оптовой реализации относится также отгрузка бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива структурным подразделениям для дальнейшей реализации.

 2) К сфере розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива относятся следующие операции, осуществляемые поставщиками:

реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива юридическим лицам (в том числе иностранным юридическим лицам) и индивидуальным предпринимателям для их производственных нужд;
         реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива физическим лицам;

использование на собственные производственные нужды произведенного или приобретенного для дальнейшей реализации бензина  (за исключением авиационного) и дизельного топлива.(Приложение В)

Не подлежат обложению акцизом:

1) экспорт подакцизных товаров, имеющий документальное подтверждение на экспорт подакцизных товаров;

2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый      для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у производителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции и государственным медицинским учреждениям при наличии соответствующей лицензии;

3) алкогольная продукция, за исключением виноматериала и пива, подлежащие перемаркировке учетно-контрольными или акцизными марками нового образца, если по указанным товарам акциз был ранее уплачен;
      4) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров. Указанная стоимость определяется по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар. [1].

Акцизы как налог имеют длительную историю и фактически тесно связаны с формированием государственной налоговой системы. Существовал этот налог и в дореволюционной России, и в Советском Союзе, существует он и в независимом Казахстане, и во всех других странах мира.

Первый Закон Республики Казахстан «Об акцизах» принят 24 декабря 1991 года, и Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII «О налоговой системе в Республике Казахстан» акцизы включены в состав общегосударственных налогов. Закон об акцизах в первоначальной редакции состоял всего лишь из 7 статей и занимал объем в 2 страницы. Приложением к этому закону определялся перечень товаров, облагаемых акцизом, который в своей принципиальной части сохранился и до настоящего времени.

Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в подавляющем большинстве стран являются предметы не первой необходимости и даже в какой-то мере порочного потребительского спроса - алкогольные напитки и табачные изделия, предметы роскоши, производимые в небольшом количестве и вследствие этого имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высокообеспеченными слоями общества, изделия из ценных видов меха, ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, икра и деликатесы из осетровых и лососевых рыб, одежда из натуральной кожи, ковры из натуральной шерсти, особенно ручной работы, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя и некоторые другие.

По мере развития производства тех или иных видов продукции, изменений спроса и потребностей бюджета список подакцизных товаров периодически пересматривается.

Одно время у нас в Казахстане существовал акциз на такой предмет первой необходимости современной жизни, как электроэнергия, впоследствии отмененный.

В настоящее время акцизами облагаются как товары внутреннего производства, так и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан.

Как и НДС, здесь действуют различные международные соглашения - как двусторонние, так и многосторонние, поскольку первоначально со странами СНГ у нас были иные отношения по экспортно-импортным операциям, чем со странами дальнего зарубежья.

В отношении акцизов ситуация следующая:

1) импорт облагается акцизами, за исключением перечня товаров, освобожденных от данного налога;

2) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены соглашения, экспорт освобождается от акцизов с учетом корректировок, вносимых соглашениями;

3) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан не заключены соглашения, а также во все другие страны экспорт освобождается от акцизов.

Акцизы, особенно на алкогольную и табачную продукцию в странах со значительным потреблением этой продукции, являются существенной составляющей доходной части бюджетов всех уровней, поэтому акцизы периодически перераспределяются между местными и республиканским бюджетом. Из-за этого бюджеты некоторых стран носят название «пьяных». [6, с. 69]

1.3 Зарубежный опыт применения акцизов

Подобно практике применения различных ставок импортных пошлин, механизм и ставки взимания акцизов с ввозимых подакцизных товаров также дифференцированы в зависимости от страны происхождения товаров. Так, наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют сигареты - на них приходится около 90% всех поступлений от табачных акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок - повышенные, во-первых, в перераспределительных целях - потребление данных видов табачных изделий в большей степени присуще более обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях - курение сигар и трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства [6, с. 78].

В Германии акциз на табачные изделия уплачивается путем приобретения налоговых марок на сумму акциза. Уплата акцизов производится при выходе табачных изделий из под режима «налогового склада», в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный режим или экспортируются владельцем «налогового склада».

В случаях, когда товар производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в процентах от розничной цены и в пфенингах за сигарету, но не меньше установленного уровня в пфенингах.

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза [7, с. 112].