Метод бухгалтерского учета. 5

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Основой процветания любой организации  является бухгалтерский учёт, вне  зависимости от организационно-правовой формы организации, её структуры, строения и рода деятельности, так как основная цель бухгалтерского учёта - обеспечение  аналитиков информацией необходимой для принятия решений. Эти решения касаются распределения и использования ограниченных экономических ресурсов: денег, земли, рабочей силы и т.д. От распределения и использования этих ресурсов, зависят цены, заработная плата, производство товаров и услуг, адекватность наших запасов, качество транспортных систем, а также то, какие страны процветают, а какие переживают спад. Так как фактически любое предприятие влияет на экономическую ситуацию в области, регионе, стране. И здесь не малую роль играет бухгалтерский учёт. И значит, от правильной организации бухгалтерского учёта зависит положение любой организации.

    Не  мало важную роль здесь играют методы бухгалтерского учёта.

    Отдельные способы и приемы бухгалтерского учета составляют элементы его метода или основные методологические приемы и правила. К ним относятся:

1. Документация

2. Инвентаризация

3. Бухгалтерский  баланс

4. Система счетов  и двойная запись

5.  Оценка

6. Калькуляция

7. Отчетность 
 
 
 

Глава 1. Метод бухгалтерского учета

 Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное и документальное отражение фактов хозяйственной жизни с целью познания их содержания (предмета бухгалтерского учета) и осуществления управления ими в процессе кругооборота средств.

  Отдельные способы и приемы бухгалтерского учета составляют элементы его метода или основные методологические приемы и правила. К ним относятся: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция и отчетность.

  1. Документация — это письменное свидетельство о совершении хозяйственных операций, которое придает юридическую силу данным бухгалтерского учета.

  Обязательным  условием отражения хозяйственных  операций в системном бухгалтерском учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим требованиям, предъявляемым к ним (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.).

   2. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества организации. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, незавершенное производство, незавершенное строительство, денежные средства, расчеты и др.

  Инвентаризация  проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных  лиц, по требованию следственных органов  и т.п. Инвентаризация позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности и ошибки, допущенные в бухгалтерском учете.

   3. Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату.

  4. Система счетов  и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки, текущего учета и контроля наличия и движения хозяйственных средств и их источников. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

  Сумма хозяйственных операций в бухгалтерском  учете отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета, что называется двойной записью.

   5.  Оценка — это способ денежного выражения стоимости имущества организации и ее источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и ее источников имеет важное значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

  6. Калькуляция — это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы производимой продукции, выполненных работ или услуг, приобретаемых материальных ценностей.

  7. Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период времени (месяц, квартал и т.д.). Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений и др.

  В формах отчетности представляются сведения о составе средств, источников средств, о структуре финансовых результатов, использовании дохода (прибыли), движении фондов и др. 
 
 
 

Глава 2. Основные элементы метода бухгалтерского учета

2.1. Документация

     Документ  (с лат. - доказательство, свидетельство), а документация  - это совокупность документов, с помощью которых оформляют хозяйственные операции в организациях. 

      Основанием  для отражения информации о совершаемых  хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. К основным требованиям, предъявляемым к первичной учётной документации, относятся:

• К учёту принимаются только те документы, которые составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности для оформления совершённых хозяйственных операций организациям необходимо применять типовые межведомственные формы первичных документов, утверждённые государственным комитетом Российской Федерации по статистике в установленном порядке. При необходимости организациям дано право самостоятельно разрабатывать отдельные формы первичных документов и учётных регистров. Кроме того, допускается внесение в действующие формы изменений, детализирующих и уточняющих их, а также дополняющих реквизиты форм при условии сохранения основных реквизитов без изменений;
• Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, в исключительных случаях - непосредственно после её окончания;
• Исправления, имеющиеся в первичной документации,  должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших этот документ, с указанием даты внесения исправления. Все записи в документах производятся чётко, разборчиво, чернилами или с применением оргтехники (принтеров и т.д.)

     В банковских и кассовых книгах никакие  исправления не допускаются. Ошибочные  записи в других документах зачёркивают  аккуратно, чтобы было видно зачёркнутое, а сверху надписывается правильный текст или сумма.

     Первичные документы должны содержать следующие  обязательные реквизиты¹:

1. Наименование документа;
2. Дата составления документа;
3. Код документа;
4. Содержание хозяйственной операции;
5. Наименование организации, от имени которой составлен документ;
6. Измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
7. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции;
8. Личные подписи и их расшифровки.

     Установленный перечень и порядок расположения реквизитов в документе образуют его форму². Формы документов стандартны по размерам.

     Разнообразие  хозяйственных операций предполагает необходимость создания различных  по содержанию и форме документов. Для разграничения особенностей документа используется их классификация, т.е. все бухгалтерские документы делятся на однородные группы по следующим признакам:

• По назначению:

1. Распорядительные - документы, содержащие распоряжение на выполнение определённой хозяйственной операции.

Пример:  доверенность, чеки на получение наличных денег, распоряжение руководителя о выдаче денежных средств под отчёт.

2. Оправдательные (исполнительные) - документы, которыми оформляют уже произведённые операции. Исполнители - кассиры, заведующие складами, экспедиторы, как бы оправдывают свои действия этими документами.

     Пример: приёмные акты, акты на приём-передачу основных средств,

      квитанции о приёмке ценностей,  отчёты материально-ответственных  лиц.

3. Бухгалтерского оформления - документы, которые служат для бухгалтерского оформления записей с целью дальнейшего использования их в учётном процессе.

     Пример: группировочные ведомости, бухгалтерские справки о допущенных ошибках.

4. Комбинированные - документы, которые сочетают признаки всех выше перечисленных групп.

     Пример: Авансовый отчёт, расчётно-платёжная ведомость на оплату труда.

• По содержанию хозяйственных операций:

1. Материальные - документы, служащие для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей

      Пример: приходный ордер.

2. Денежные - документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия

     Пример: платёжное поручение.

3. расчётные - используются для оформления расчётных взаимоотношений предприятия со своими контрагентами по возникшим обязательствам.   Пример: счёт-фактура.

• По порядку составления:

1. Первичные - хозяйственная операция отражается впервые                               Пример: накладная, приходный ордер.
2. Сводные - документы, которые составляются на основе первичных документов. В них отражают данные нескольких первичных документов.   Пример: авансовый отчёт, ведомость распределения общехозяйственных расходов.

• По способу отражения операций:

1. Разовые - документы, которые отражают одну или несколько однородных операций.

    Пример:  приходные (расходные) кассовые ордера, наряды.

2. Накопительные - документы, используемые в определённый период  времени и постепенно в них отражают однородные повторяющиеся операции.

Пример:  табель рабочего времени.

• По месту составления:                                                                               

1. Внешние -  документы, составляющиеся в других организациях и поступающие со стороны.

Пример: счёт-фактура

2. Внутренние - документы составляются  самой организацией для оформления внутренних, хозяйственных операций.

Пример: акт приёма-передачи, расходно-приходный кассовый ордер. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. Инвентаризация 

    Инвентаризация  заключается в  установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

    Принципы:

• внезапность;
• сопоставимость единиц измерения;
• плановость;
• объективность;
• юридическая правомочность результатов;
• непрерывность;
• полнота охвата объектов;
• воспитательное воздействие и материальная ответственность;
• оперативность и экономичность;
• гласность.

 Основными задачами инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества
• контроль за сохранностью имущества;
• выявление неиспользуемого имущества;
• проверка соблюдения правил и условий хранения имущества;
• проверка реально стоимости учтенного имущества организации.

Виды  инвентаризаций. 

    Классификация по объему проведения:

• Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится, как правило, один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.
• Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе.
• Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных и проводятся, как правило, по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.
• Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.

    Классификация по времени:

• Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки.
• Внеплановые инвентаризации проводятся внезапно по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных  и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.

    Классификация по перечню вопросов:

• Комплексная
• Тематическая

Сроки проведения инвентаризаций. 

          Количество инвентаризаций в  отчётном году, порядок и сроки  их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, устанавливаются  самим предприятием. Периодичность  инвентаризаций предусмотрена Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации, например:

• денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности, нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;
• расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;
• расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;
• готовой продукции на складах, сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;
• основных средств - не менее одного раза в два-три года.

    Кроме того, данное Положение предусматривает  ряд случаев, когда проведение инвентаризации обязательно³:

• при передаче имущества предприятия в аренду;
• при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений, злоупотреблений, краж, ограблений,  порчи ценностей -  немедленно при установлении таких фактов;
• после пожара или стихийных бедствий - немедленно по их окончании;
• при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей;

    2.3. Счета и Двойная запись

  В каждой организации ежедневно совершается  большое количество хозяйственных  операций. Их результаты в конечном итоге отражаются в бухгалтерском  балансе, но баланс составляется на первое число квартала или года. Поэтому  с его помощью нельзя повседневно следить за изменениями в составе имущества, обязательств, источников формирования средств и прочими хозяйственными операциями. В этой связи для текущего учёта и контроля в бухгалтерском учёте используется система счетов. 

Классификация счетов бухгалтерского учета:

1. По степени детализации информации:

• синтетические – предназначены для отражения информации об объектах бухгалтерского учета в обобщенном виде (используя только денежный измеритель);
• аналитические – отражают более детальную информацию.

2. По  отношению к балансу:

• активные – группируется имущество по составу и размещению;
• пассивные – группируется имущество по источникам формирования и назначению;
• активно-пассивные – группируется имущество как по составу и размещению, так и по источникам формирования и назначению.
• забалансовые – на них учитывается имущество, которое не является собственностью организации, а находится во временном распоряжении (например, арендованные средства).

    Любой счет имеет следующие реквизиты:

1. наименование;
2. код счета;
3. сальдо (остаток);
4. оборот (сумма хозяйственной операции).

            Двойная запись – отражение каждой хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого.

     Метод двойной записи обусловливает существование  таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

     Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

     Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

     В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.

     Двойная запись своей внутренней логикой  помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

     Таким образом, построение активных и пассивных  счетов предопределено построением  самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

     Двойная запись характеризуется тремя принципами:

1. отражается дважды;
2. отражается по дебету одного и кредиту другого счета;
3. на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

     Регистрация хозяйственных операций в учетном  процессе дублируется в целях  контроля и отражается первый раз  как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.

     Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.

     Запись  на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому  все принятые бухгалтерией документы  подвергают бухгалтерской обработке.

     Один  из ее этапов — запись корреспондирующих  счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, — бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

     Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная  операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).

     Для облегчения записей каждому счету  присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении  бухгалтерских проводок указывают  не наименование счетов, а их номера (№ 50 — счет «Касса», № 51 — счет «Расчетный счет»).

     Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Калькуляция

     Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ. Калькуляция - представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей.

     Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают нормативные, плановые (сметные) и отчетные (фактические) калькуляции:

• нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);
• плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Они составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними).
• Нормативная себестоимость продукции обычно выше плановой в начале года и ниже - в конце года (это связано с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на основании которых составлена плановая калькуляция, в начале года и ниже - в конце года);
• отчетные калькуляции составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фактическую себестоимость продукции включают в том числе и непланируемые непроизводительные расходы).