Методические подходы к составлению отчетности в условиях ликвидации организации

Введение…………………………………………………………………………. 3

1. Понятие и способы  ликвидации юридических лиц …………………………5

1.1 Основания, правовые особенности  и порядок добровольной ликвидации  юридического лица……………………………………………………………… 7

1.2 Принудительная ликвидация  юридического лица: основания и  правовые особенности …………………………………………………………………… 23

2. Методические подходы к составлению отчетности в условиях ликвидации организации …………………………………………………………………… 26

3. Пример составления  промежуточного баланса …………………………… 39

4. Пример составления  ликвидационного баланса ……………………………41

Вывод …………………………………………………………………………….42

Библиографический список……………………………………………………..44

Практическое задание …………………………………………………………..

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие имеет свой жизненный цикл, который исчисляется с момента его основания. И на любом из этапов своего жизненного цикла предприятие может прекратить процесс своего функционирования и существования вообще.

На современном этапе развития рынка в РФ большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам. В соответствии с действующим законодательством в подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния предприятия.

Когда дело доходит до ликвидации предприятия, необходимо быть готовым к тому, что этот процесс будет сложным и длительным и для эффективного его завершения потребуется обязательное участие бухгалтера. Во время процедуры ликвидации кредиторы могут на протяжении определенного периода времени предъявить ликвидируемой компании свои кредитные требования. Чтобы понять, насколько эти требования реализуемы, бухгалтер должен составить ликвидационный баланс, которому в обязательном порядке предшествует инвентаризация.

С точки зрения бухгалтерского учета данная процедура представляет большой интерес. Документальное оформление этого процесса носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет.

Результат каждого этапа ликвидации организации должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

Баланс любого несостоятельного предприятия имеет характерный отличительный признак - при символических суммах денежных средств на расчетном счете и в кассе значительные суммы помещены в кредиторскую и дебиторскую задолженности.

Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. 

Далее в моей курсовой работе будет рассмотрено подробное описание процедуры ликвидации и составления ликвидационного баланса.

Объектом исследования в моей работе является ликвидационный баланс предприятия, а предметом – методы его составления.

Целью выполнения работы является описание порядка и методов составления ликвидационного баланса.

Задача работы:

1. Пояснить ход прохождения процедуры ликвидации;

2. Раскрыть понятие, цель и назначение ликвидационного баланса;

3. Рассмотреть формы составления  баланса.

Во введении раскрыта актуальность данной работы.

1. ПОНЯТИЕ И СПОСОБЫ ЛИКВИДАЦИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Практически каждый предприниматель рано или поздно сталкивается с проблемой ликвидации бизнеса, будь то с ликвидацией фирмы (юридического лица) или с завершением предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Это может быть связано как с потерей интереса собственников фирмы к данному бизнесу или убыточностью фирмы, так и с допущенными юридическими и бухгалтерскими ошибками, обнаружение которых бы было бы крайне не желательно.

Ликвидация юридического лица — это прекращение его деятельности с исключением из ЕГРЮЛ без перехода обязанностей и прав к другим организациям. Данную процедуру, ее порядок, сроки, особенности, перечень необходимых документов регламентируют следующие нормативно-правовые акты:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон № 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;

- Федеральный закон Российской Федерации № 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)»;

- Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

- Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995 «Об акционерных обществах»;

- Федеральный закон № 161-ФЗ от 14.11.2002 «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

ГК предусматривает следующие способы ликвидации юридических лиц:

- в добровольном порядке;

- в принудительном порядке;

- несостоятельность (банкротство).

Рассмотрим каждый из способов ликвидации ООО и юридических лиц других форм собственности.

1.1 Основания, правовые особенности и порядок добровольной ликвидации юридического лица

Современные хозяйствующие субъекты в Российской Федерации представлены в основном обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами закрытого или открытого типа. Указанные субъекты хозяйственной деятельности представляют собой организации, участники которых обладают обязательными правами.

Так, согласно статье 48 Федерального закона №208-ФЗ и статье 33 Федерального закона №14-ФЗ решение о ликвидации хозяйственного общества относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров (участников общества).

Отметим, что в акционерных обществах открытого или закрытого типа решение о ликвидации юридического лица принимается общим собранием акционеров большинством в три четверти голосов акционеров - владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров (пункт 4 статья 49 Федерального закона №208-ФЗ).

В обществах с ограниченной ответственностью решение о ликвидации общества принимается всеми участниками общества единогласно (пункт 8 статьи 37 Федерального закона №14-ФЗ).

В соответствии с законом организация (ООО, ЗАО, ОАО и др.) может быть ликвидирована в добровольном порядке:

- при достижении объединением уставных целей;

- по истечении срока, на который организация была создана;

- в иных случаях по решению ее учредителей (участников).

Кроме указанных оснований, решение о ликвидации может быть также продиктовано экономическими причинами, что в настоящее время наиболее распространено. Это наличие или ожидание убытков от основной деятельности, утрата значительной части активов в результате чрезвычайных ситуаций и др. Также решение о ликвидации может быть вызвано психологическими факторами (нежелание участников организации вести совместный бизнес).

На общем собрании учредителей назначаются и утверждаются:

- состав ликвидационной комиссии;

- проект порядка ликвидации;

- сроки ликвидации.

Добровольная ликвидация юридического лица проводится в несколько этапов.

1. Принятие решения о закрытии организации, формирование ликвидационной комиссии и назначение ее председателя. В зависимости от организационно-правовой формы, состава и особенностей управления решение может приниматься общим собранием или единственным учредителем фирмы. С момента утверждения состава комиссии к ней переходят все права и обязанности по управлению делами организации.

Согласно пункту 3 статьи 62 ГК РФ:

"С момента назначения  ликвидационной комиссии к ней  переходят полномочия по управлению  делами юридического лица. Ликвидационная  комиссия от имени ликвидируемого  юридического лица выступает  в суде".

Если участником (акционером) ликвидируемой организации является государство или муниципальное образование, в состав ликвидационной комиссии включается представитель соответствующего комитета по управлению имуществом, или фонда имущества или соответствующего органа местного самоуправления.

2. Направление уведомления о решении закрыть фирму в ИФНС. Если ликвидируется некоммерческое объединение, уведомление направляется в территориальное управление Минюста РФ. Согласно статье 2 Закона №129-ФЗ государственная регистрация юридических лиц осуществляется федеральным органом исполнительной власти. В настоящее время таким органом выступает Федеральная Налоговая служба Российской Федерации (далее - ФНС). Это следует из пункта 1 Положения о федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №506 "Об утверждении положения о федеральной налоговой службе" (далее Постановление Правительства №506.)

Статьей 20 Закона №129-ФЗ установлено, что: "учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны в трехдневный срок в письменной форме уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица".

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 года №439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (далее - Постановление №439) установлена специальная форма №Р15001 - "Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица".

Порядок заполнения формы №Р15001 утвержден Приказом ФНС Российской Федерации от 1 ноября 2004 года №САЭ-3-09/16@ "О методических разъяснениях по заполнению форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя" (вместе с "Методическими разъяснениями по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица", "Методическими разъяснениями по порядку заполнения форм документов, используемых при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя") (далее - Методические разъяснения по заполнению форм).

Порядок заполнения сведений о руководителе ликвидационной комиссии (ликвидаторе) формы №Р15002 также заполняется в соответствии с разделом IX Методических разъяснений по заполнению форм:

Кроме вышеуказанных уведомлений представляется форма №Р15003 - "Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица". Порядок заполнения указанной формы разъяснен в разделе X "Порядок заполнения Уведомления о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица (форма Р15003) Методических разъяснений по заполнению форм.

Указанный документ должен быть направлен в 3-дневный срок со дня принятия решения о закрытии организации. При нарушении этого правила будет наложен штраф в размере 5000 рублей. К уведомлению необходимо приложить протокол (решение) Общего собрания (учредителя).

Получив уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица, налоговое ведомство должно провести проверку ликвидируемой организации (статья 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией организации руководителем налогового ведомства или его заместителем принимается решение по форме, приведенной в Приложении №2 к Приказу МНС Российской Федерации от 8 октября 1999 года №АП-3-16/318 "Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок". Решение должно содержать ссылку на причину проведения выездной налоговой проверки (ликвидация юридического лица).

Статьей 89 НК РФ установлено, что налоговые ведомства не вправе проводить две выездные проверки по одним и тем же налогам в течение одного календарного года, но это ограничение не распространяется на проверки ликвидируемых организаций, прекративших свою деятельность.

На основании решения по акту документальной проверки и после получения Акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по форме №23, утвержденной Приказом ФНС Российской Федерации от 4 апреля 2005 года №САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению", определяется сумма задолженности организации перед бюджетом.

Обращаем внимание, что налоговой проверки при ликвидации можно избежать, доказав, что в течение последних трех лет юридическое лицо не занималось предпринимательской деятельностью. Для этого необходимо взять справку из банка, подтверждающую, что денежные средства не поступали на счета организации и не перечислялись с них.

3.Внесение ИФНС записи в ЕГРЮЛ о начале процедуры по закрытию. Выдача промежуточного свидетельства.

Получив уведомление, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает вышеуказанное юридическое лицо.

4. Публикация объявления о прекращении деятельности юридического лица в «Вестнике государственной регистрации».

Согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ ликвидационная комиссия юридического лица помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

В целях обеспечения публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 года №438 "О Едином государственном реестре юридических лиц", а также обязанности юридических лиц по публикации сообщений в соответствии с законодательством, в частности, ГК РФ, Приказом МНС Российской Федерации от 29 сентября 2004 года №САЭ-3-09/508@ "Об учреждении средства массовой информации для обеспечения публикации сведений согласно законодательству Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц" (далее Приказ №САЭ-3-09/508@), учреждено средство массовой информации - журнал "Вестник государственной регистрации", в котором должны публиковаться сведения согласно законодательству Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц.

В объявлении необходимо указать:

- наименование организации;

- ее местонахождение;

- ОГРН, ИНН, КПП;

- дата и номер решения о ликвидации ООО или фирмы другой организационно-правовой формы, наименование органа, принявшего данное решение;

- порядок принятия требований кредиторов, сроки, адрес для направления заявлений, телефон для связи.

Согласно Письму №ЧД-6-09/570@:

"Подтверждением размещения  юридическим лицом сообщения  в Журнале может служить номер  Журнала с опубликованным сообщением  или копия бланка сообщения  с отметкой Представительства о приеме сообщения при наличии этой публикации в одном из номеров Журнала либо его электронной версии.

Дата опубликования сообщения юридического лица, от которой необходимо отсчитывать установленные законодательством сроки, определяется по дате выхода в свет "Вестника государственной регистрации", в котором публикуется данное сообщение. Дата выхода в свет "Вестника государственной регистрации" указывается внизу каждой страницы журнала".

Если у юридического лица отсутствует указанное подтверждение регистрирующий орган вправе отказать в государственной регистрации юридического лица.

5. В течение двух месяцев, с даты публикации, комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации, в который должны быть включены следующие мероприятия:

- инвентаризация имущества  организации;

- составление развернутой  характеристики финансового состояния  организации на момент ликвидации;

- сверка расчетов по  всем федеральным и территориальным  платежам с налоговыми органами  и внебюджетными фондами;

- анализ и оценка дебиторской  задолженности, разработка мероприятий  по ее взысканию;

- анализ и характеристика  кредиторской задолженности;

- подготовка сведений  о размерах и составе активов  организации;

- определение порядка  реализации имущества ликвидируемой  организации;

- определение порядка  расчетов с кредиторами, относящимися  к одной очередности удовлетворения  требований;

- установление сведений  об участниках, имеющих право  на получение доли имущества  организации, оставшегося после  расчетов с кредиторами;

- определение порядка  увольнения персонала ликвидируемой  организации;

- установление всех организаций, учредителем которых является  юридическое лицо, и вывод его  из состава учредителей (если  ликвидируемая организация является  единственным учредителем другой  организации, то последняя должна  быть также ликвидирована);

- определение порядка  распределения между учредителями  денежных и иных средств, оставшихся  после удовлетворения требований  кредиторов;

- подготовка документов  для исключения организации из  государственного реестра юридических  лиц;

- закрытие счетов организации  в банках;

- передача на хранение  в архив документов по личному  составу ликвидируемой организации (приказы, учетные карточки, карточки  лицевых счетов по начислению  заработной платы), протоколов общих  собраний. Прием документов в  архив удостоверяется справкой, копия которой передается в  регистрирующий орган;

- согласование ликвидационного  баланса с регистрирующим органом;

- выполняет иные действия в соответствии с законом.

Одним из этапов при ликвидации юридического лица является инвентаризация его имущества. Такое положение установлено пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является подтверждением достоверности данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах ликвидируемого юридического лица.

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Методические указания по инвентаризации), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Инвентаризация, проводимая при ликвидации организации, ничем не отличается от обычной инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Методическими указаниями по инвентаризации установлены правилами ее проведения.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Правила проведения инвентаризации включают следующее:

- инвентаризацию имущества и финансовых обязательств;

- инвентаризацию основных средств;

- инвентаризацию нематериальных активов;

- инвентаризацию финансовых вложений;

- инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

- инвентаризацию незавершенного производства и расходов будущих периодов;

- инвентаризацию животных и молодняка животных;

- инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;

- инвентаризацию расчетов с кредиторами;

- инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства).

В случае выявления при инвентаризации отклонений от учетных данных по имуществу составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты инвентаризации. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей указываются в сличительных ведомостях в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На товарно-материальные ценности и иное имущество, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В случае неисполнения обязанности по уплате налогов в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, согласно статье 75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Как свидетельствует арбитражная практика, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации, налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней путем принятия решения об их взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и выставлять на основании этого решения инкассовые поручения на списание денежных средств. Это противоречит положениям статьи 49 НК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от продажи ее имущества. Поэтому ликвидационная комиссия обязана представлять в налоговый орган декларации по каждому из налогов, подлежащих уплате в бюджет, до момента ликвидации организации. Согласно пункту 2 статьи 49 НК РФ:

"Если денежных средств  ликвидируемой организации, в том  числе полученных от реализации  ее имущества, недостаточно для  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов, причитающихся  пеней и штрафов, остающаяся задолженность  должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации  в пределах и порядке, установленных  законодательством Российской Федерации".

При применении данной нормы необходимо учитывать, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, такое возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам. (Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года №41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 49 НК РФ).

Порядок погашения задолженности по налогам и сборам (пеней, штрафов) ликвидируемой организации установлен пунктом 4 статьи 49 НК РФ:

"Если ликвидируемая  организация имеет суммы излишне  уплаченных этой организацией  налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат  зачету в счет погашения задолженности  ликвидируемой организации по  налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым  органом в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации".

Итак, излишне уплаченный налог у ликвидируемой организации может быть направлен на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, уплату пеней и погашение недоимки. Правда, это возможно только в случае, если сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была излишне уплачена сумма налога.