Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Тульский  филиал Финуниверситета

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине  «Аудит»

на тему: «Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов».

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент  5 курса

                                                    факультета  УС

                                                    специальности  БУАиА

                                                    группы дневной

                                                    Третьяковой Н. Н.

                                                     № л.д.08убб03068

Проверил: доц. Ксенофонтова О.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тула 2013 г.

 

Содержание

 
Введение …………………………………………………………….................. 3

 
I. Организация проведения аудита . ………………………………………….. 4

1.1. Схема  методики проведения аудита …………………………………….. 4

1.2. Основные  законодательные и нормативные  документы, регулирующие объект  проверки ………………………………………………………………. 6

1.3. Организационно-управленческая структура ООО «Цветик» ………… 7

1.4. Структура  бухгалтерского аппарата ООО«Цветик» ………………… 9

 

II. Методика аудиторской проверки финансовых результатов …………. 10

2.1. Предварительное  планирование аудиторской проверки  учета финансовых результатов …………………………………………………………………… 10

2.2. Методические  приемы и способы проведения  аудита ……………… 14

 

III. Аудит финансовых результатов в ООО «Цветик»........................................... 19

3.1. Аудиторская проверка правильности  формирования финансового результата, учета операционных и внереализационных  доходов и расходов 19

3.2. Документирование всех существенных  решений, принятых в ходе аудита, и результатов их исполнения ……………………………………….. 30

3.3. Письменная информация руководству  ООО «Цветик» по результатам  аудиторской проверки финансовых  результатов …………………………… 33

 

Заключение………………………………………………………………………37

 
Список литературы……………………………………………………………..38

Приложение .. … …. … …. ..  ………………………………………………. 42 

 

 

 

 

 

 

 

Введение       

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации  бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле, так как даже самый опытный  бухгалтер или управленец может  ошибаться, и эти ошибки могут  обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

Особое  значение в настоящее время приобретает  аудит финансовых результатов.        

Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой  предприятиями методики учета операций по формированию и использованию  финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Цель курсовой работы:

• закрепить, систематизировать и углубить теоретические знания методики аудиторской проверки финансовых результатов;
• правильно исследовать методику аудиторской проверки финансовых результатов.
• научитьсясамостоятельно применять полученные знания для комплексного решения аудиторских задач;

 

       Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

1. рассмотреть теоретические основы  аудита финансовых результатов;

 

       2. исследовать методику  аудита финансовых результатов.       

В работе были использованы нормативные  акты и федеральное законодательство, труды ученых в области аудита и бухгалтерского учета.

I. Организация проведения аудита

1.1. Схема методики проведения  аудита 

Методика  аудиторской проверки - последовательность и основные этапы проведения аудиторской проверки, определение источников получения информации, необходимой для подготовки аудиторского заключения, отбор и последовательность применения аналитических процедур с целью выбора аудиторских доказательств и их отражения в аудиторских документах (см. Аудиторская документация).

 Методика  аудиторской проверки подразделяют на методы организации проверок и методы ее проведения. Среди методов организации аудиторских проверок выделяют: сплошную, выборочную, целевую, экспертную и комплексную оценку. Целевая оценка представляет собой проверку определенного вида хозяйств, операций или операций с определенным клиентом. Экспертная оценка, как правило, проводится при проверке сложных нетипичных операций; для ее проведения привлекаются специалисты узкого профиля. Комплексная проверка предполагает сочетание сплошной, выборочной и экспертной оценок применительно к конкретным группам операций.

Методы  проведения проверки включают: фактическую  проверку; подтверждение; обследование; наблюдение; опрос; аналитические тесты; сканирование и др. При проведении аудиторских проверок последовательно  применяют методы формальной, логической и арифметической проверки. При формальной проверке выявляется полнота и правильность заполнения всех реквизитов, обозначенных на первичном документе; особое внимание обращается на дату его заполнения и время, когда он фактически отражен в учетных регистрах. Логическая проверка (проверка документов по существу) позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном объеме; оценить правильность бухгалтерского отражения экономической сущности операции, законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность ее отнесения на соотв. счета и включение в соотв. статьи расходов или доходов. Она также позволяет выявить приписки в объемах выполненных работ, правильность учета и распределения затрат и определения налоговой базы. Арифметическая проверка заключается в определении правильности подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки при таксировке или суммировании чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета, в увязке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Арифметическая и логическая проверки дополняют друг друга. Методика аудиторской проверки определяет минимальный состав направлений аудиторских проверок: аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями; аудит основных средств, нематериальных активов и производств, запасов; аудит учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг); аудит операций с денежными средствами; аудит расчетных и кредитных операций; аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; аудит соблюдения трудового законодательства и правильности расчетов по оплате труда; оценка правильности формирования финансовый результат; оценка качества системы внутреннего контроля и управления экономическим субъектом; подготовка аудиторского заключения и отчета аудитора.

 Методика  аудиторской проверки определяет также порядок обсуждения промежуточных результатов аудиторской проверки с клиентами и форму передачи им заключительных документов, а также участие аудиторской фирмы в представлении интересов клиента в последующем (напр., путем аудиторского сопровождения).

Методики  по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для  проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая  должна включать в себя:  
1. Перечень основных нормативных документов;  
2.Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;  
3.Первичные документы по разделу учета;  
4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;  
5. Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;  
6. Описание контрольных процедур. 

 

1.2. Основные законодательные и  нормативные документы, регулирующие  объект проверки 

Перечень  основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает следующие документы:

- Гражданский  кодекс РФ, чч. 1и 2;

- Налоговый  кодекс РФ, чч. 1 и 2;

- Приказ Минфин РФ от 07.04.2006 г. № 55н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 09.01.2007 N 2н);

- Федеральный  закон РФ от 06.12.2011 г. № 402 –  ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Приказа Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н;

- Приказ  Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32 н (в ред. От 27.04.2012 г.)«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791);

- Приказ  Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред.  от 27.04.2012) "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано  в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)[20, с. 514].

К внутренней документации,регулирующей бухгалтерскую  деятельность относятся:

- Учетная политика

- Рабочий план счетов. В нем указываются счета, установленные учетной политикой организации, согласно выбранной методики учета.

- График проведения инвентаризации.

- График документооборота.

 

1.3. Организационно-управленческая структура ООО «Цветик»

Общество  с ограниченной ответственностью "Цветик" учреждено 24.11.2008 г. Юридический адрес: г. Тула, ул. Первомайская, д. 17, тел. 35-90-72.

Целью деятельности организации согласно Устава является концентрация финансовых материальных средств учредителей и их эффективное  использование для получения  прибыли, а также создание дополнительных рабочих мест.

ООО «Цветик» специализируется на ремонте компьютеров  и оргтехники.  Предприятие основано в 2008г, уставный капитал составляет 54 000руб., полностью оплачен участниками, причем доля каждого из участников (два физических лица, граждане РФ) составляет 50%.

Основные  направления деятельности ООО «Цветик» –ремонт, обслуживание компьютеров и оргтехники. В настоящее время организация предоставляет более 200 различных услуг.

Организационно-управленческая структура  ООО «Цветик»  представлена на рис. 1.1.

 

 

Рис.1.1 Организационно-управленческая структура ООО «Цветик»

Организационно-управленческая структура ООО «Цветик» соответствует масштабу деятельности предприятия и обеспечивает ремонт, обслуживание компьютеров и оргтехники в объеме, необходимом для выполнения договорных обязательств и получения прибыли.

Объем   ремонта и обслуживания  продукции ООО «Цветик»  определяется следующим образом:

1) на основании заключенных договоров.

Обслуживание и ремонт компьютеров и оргтехники осуществляется непосредственно в техническом  отделе, после чего проходит технический и качественный контроль и осуществляется передача техники на склад по приемо-сдаточной накладной.

Учет  готовой продукции на складе осуществляется заведующим складом, который является материально ответственным лицом. Его принимают на работу, как правило,  по согласованию с главным бухгалтером  предприятия. С заведующим складом  заключается по установленной форме  типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Выдача готовой техники  осуществляется складом, клиенту на основании заключенных договоров (Приложение 1).

В обязанности сотрудников  отдела маркетинга входит:

• заключение договоров с покупателями;
• ведение оперативного учета движения продукции на складе и в техническом отделе;
• контроль за выполнением договорных обязательств, полнотой и своевременностью поступления оплаты  от покупателей.

При организации учета  готовой продукции в ООО «Цветик» можно отметить достаточно тесное взаимодействие всех подразделений организации.

ООО "Цветик" с 2008 года применяет упрощённую систему налогообложения.

Применение  УСН ООО "Цветик" предусматривает замену уплаты налога на прибыль организации, НДС (за исключением НДС при перевозе товаров через таможенную территорию), налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Наряду с этим организация производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

 

1.4. Структура бухгалтерского аппарата ООО«Цветик»

 

В ООО  «Цветик» разработано следующее  распределение обязанностей бухгалтеров.

Бухгалтер - кассир занимается учетом кассовых операций и учетом операций по расчетному счету.

Бухгалтер по труду и заработной плате ведет учет начислений и  выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного  с заработной платы; ведет учет расчетов с подотчетными лицами.

Главный бухгалтер занимается учетом всех остальных  операций, такими, как:

• учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• учет расчетов с покупателями и заказчиками;
• учет векселей;
• учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
• учет общехозяйственных расходов;
• учет реализации услуг;
• учет расчетов с бюджетом, и др.

Главный бухгалтер также координирует работу исполнителей, осуществляет проверку хозяйственных операций и составляет отчетность.

 

 

II. Методика аудиторской проверки финансовых результатов

2.1. Предварительное планирование  аудиторской проверки учета финансовых  результатов

 

Прежде  чем приступить к проведению проверки аудиторская организация должна ознакомиться с бизнесом клиента, организацией и ведением бухгалтерского учета, организацией и функционированием системы  внутреннего контроля. На основании  полученных данных аудитор принимает  решение, соглашаться на проведение аудиторской проверки данной организации  или нет. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента.

Таким образом, в предварительном планировании аудиторской проверки можно выделить 2 этапа:

1) предварительное  изучение экономического субъекта (ООО «Цветик»);

2) оформление  отношений с экономическим субъектом.

В соответствии с  ФСА №3 «Планирование  аудита» и ФСА №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой  она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»  целью предварительного изучения деятельности ООО «Цветик» является: оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования. [12.16]

На предварительном этапе изучения деятельности ООО «Цветик» аудиторской организацией ООО «Аудиткомпани» на основании полученной информации была заполнена анкета аудируемого лица, которая содержит основные данные о деятельности ООО «Цветик» (см. Приложение 6).

Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита учета готовой  продукции является аудиторский  риск.

Аудиторский риск  - риск выдачи заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков.

В ходе планирования аудиторской проверки установили значение общего уровня существенности в сумме 500 тыс. руб.

Определим частные уровни существенности выделенных для аудиторской проверки статей бухгалтерского баланса, составляющих свыше 1% от итога баланса, представленного аудиторской организации ООО «Аудиткомпани» для проверки и подтверждения достоверности.

  в тыс. руб.                                                                                                                                                         

Актив баланса	Сумма	Пассив баланса	Сумма
Основные средства	5985	Уставный капитал	50
Запасы	42
НДС	7	Нераспределенная прибыль	4681
Дебиторская задолженность	10107	Кредиты и займы	12813
Краткосрочные финансовые вложения	2100
Денежные средства	26	Кредиторская задолженность	723
ИТОГО	18267	ИТОГО	18267

 

Заполним следующую таблицу

                                                                                         в тыс. руб.

Показатель	Сумма	Удельный вес (%)	Частный уровень существенности для  статьи
Основные средства	5985	32,764	163,82
Запасы	42	0,23	-
НДС	7	0,038	-
Дебиторская задолженность	10107	55,329	276,645
Краткосрочные фин.вложения	2100	11,496	57,48
Денежные средства	26	0,143	-
Итого	18267	100	-
Уставный капитал	50	0,272	-
Нераспределенная прибыль	4681	25,625	128,125
Кредиты и займы	12813	70,154	350,77
Кредиторская задолженность	723	3,958	19,79
Итого	18267	100

Рассчитаем удельный вес для  актива баланса:

(5985 / 18267) * 100 = 32,764

(42 / 18267) * 100 = 0,23

(7 / 18267) * 100 = 0,038

(10107 / 18267) * 100 = 55,329

(2100 / 18267) * 100 = 11,496

(26/18267)*100=0,142

Рассчитаем удельный вес для  пассива баланса:

(50 / 18267) * 100 = 0,273

(4681 / 18267) * 100 = 25,625

(12813 / 18267) * 100 = 70,154

(723 / 18267) * 100 = 3,958

Определим частные уровни существенности для статей актива баланса:

500 * 32,764%= 163,82

500 * 55,329% = 276,645

500 * 11,496% = 57,48

Определим частные уровни существенности для статей пассива баланса:

500 * 25,625% = 128,125

500 * 70,154% = 350,77

500 * 3,958% = 19,79

Также изучена организационно-управленческая структура организации; формы бухгалтерской отчетности, произведено тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На основании полученных сведений аудиторская организация ООО «Аудиткомпани» приняла решение о проведении аудита финансовых результатов в ООО «Цветик».

Оформление отношений с ООО  «Цветик» в соответствии с ФСА  №12 «Согласование условий проведения аудита» начинается с составления письма о проведении аудита учета готовой продукции (Приложение 2). [17] Цель данного письма – разъяснить руководству ООО «Цветик» до заключения договора специфику аудиторской деятельности, определить права, обязательства и ответственность сторон в целях предотвращения неправильного понимания условий  предстоящего договора клиентом.

После письма о проведении аудита ООО «Аудиткомпани» отправляет ООО «Цветик» текст договора на проведение аудиторской проверки (Приложение 3).

Договор на оказание аудиторских услуг  в соответствии с ГК РФ является договором возмездного оказания услуг.[1]. Это значит, что ООО «Аудиткомпани» по заданию ООО «Цветик» обязуется оказать ему аудиторскую услугу по проверке учета финансовых результатов, а ООО «Цветик» обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями данного договора являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты, а также условия оказания услуг, права и обязанности аудиторской организации, права и обязанности экономического субъекта; ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Таким образом, на предварительном  этапе планирования между ООО  «Аудиткомпани» и ООО «Цветик» была достигнута договоренность о проведении аудита учета финансовых результатов по всем существенным аспектам.

2.2. Методические приемы и способы  проведения аудита 

Целью аудиторской проверки финансового  результата является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Порядок проведения аудита финансовых результатоввключает ряд  последовательных этапов:

1. Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны [17].

2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный  объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);
• проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка)[17]

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли  и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление  дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации  за отчетный период: чистая прибыль  или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым  балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в  учете ушедшего года. Их также нужно  сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть  счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение  всего года организация учитывала  финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты  субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.