Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

МОСКВА 2008

 

МОСКОВСКИЙ  ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, МЕНЕДЖМЕНТА И ПРАВА

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

«АУДИТ»

 

НА  ТЕМУ:

«МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент: Денисова Н.С.

Группа: Эсс 11/1-05

Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит»

Преподаватель: Кукушкина Л.П.

 

 

Содержание

 

Введение …………………………………………………………………………..3-5 стр.

Теоретическая часть

Глава I. Организация подготовки аудиторской проверки

 

1.1.	Выбор аудитора или аудиторской  организации экономическим субъектом……………………………………………………………….	6-7 стр.
1.2.	Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами   …………………………………………………………...	8 -10 стр.
1.3.	Письмо о проведении аудита  …………………………………….…..	11-13 стр.
1.4.	Понимание деятельности экономического субъекта  ………..……..	14-17 стр.
1.5.	Договор на оказание аудиторских  услуг …...………………………..	18-22 стр.
1.6.	Оценка стоимости аудиторских  услуг………………………………..	23-24 стр.

Методическая часть

Глава II. Общие методические подходы к аудиторской проверке

 

2.1.	Аудиторская программа  …………………………………………...	25-26 стр.
2.2.	Аудиторская выборка………………………………………………	27-31 стр.
2.3.	Аудиторские доказательства………………………………………	32-33 стр.
2.4.	Методы аудиторской  проверки……………………………………	34-37 стр.
2.5.	Аудиторские процедуры……………………………………………	38-40 стр.
2.6.	Документирование аудита……………………………………….....	41-44 стр.

Практическая часть

Глава III. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ЗАО «СтройТехника»

 

3.1.	Проверка организации  внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и расчет уровня существенности..	45-40 стр.
3.2.	План и программа  проверки………...………………………………..	51-54 стр.
3.3.	Правовая оценка договоров  с подрядчиками и подрядчиками…….	55-56 стр.
3.4.	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………...	57-62 стр.
3.5.	Проверка состояния  задолженности перед поставщиками и подрядчиками ………………………………………………………...	63-63 стр.
3.6.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками   ……………………………………………………….	64-65 стр.
3.7.	Проверка соответствия аналитического учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками и данных сводного синтетического учета………………………………………………....	66-67 стр.
3.8.	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками ..……………………………………	68-69 стр.
3.9.	Информационное письмо по результатам аудиторской проверки по ЗАО «СтройТехника» ………………………………………………...	70-71 стр.

 

	Заключение ……………………………………………………………	72-74 стр.
	Источники информации  ……………………………………………..	75-76 стр.
	Список приложений ………………………………………………….	77 стр

Введение

      

 

          Любую  работу об аудите необходимо, очевидно, начать с того, что же значит слово аудит, поскольку в течение долгого периода времени концепция аудита в его западном понимании отсутствовала в нашей стране. 
"Аудио" в переводе с греческого означает "слушаю". Еще в древности купцы, реализуя не принадлежащие им товары, отчитывались перед заинтересованными лицами о результатах своих сделок, а так как простой производитель продукции не являлся специалистом в торговых операциях, они были вынуждены нанимать независимых компетентных людей для участия такого рода обсуждениях. Этих людей, которые, выслушав отчет, могли подтвердить производителю товаров правильность действий купца, впоследствии стали называть аудиторами".

Аудит в современном  мире развивался с тех пор, как  возникла концепция компании как  юридически независимой единицы. Это  привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Другими словами, там, где имелись отношения доверия права распоряжаться собственностью объективно возникала необходимость защиты интересов собственника, который мог быть в известной степени лишен возможности повседневно контролировать объект своей собственности. Формой такой защиты и стал аудит, проводившийся независимыми фирмами или уполномоченными физическими лицами.

Самым очевидным примером объективной необходимости аудита при отделении права собственности от возможности управлять ею являются акционерные компании. Владельцы акций, не принимающие участия в текущем управлении компанией, должны иметь достоверную информацию о состоянии дел в этой компании, причем информацию квалифицированную и подготовленную лицом, не заинтересованным в делах данной компании.

В условиях государства  с административно - централизованной, плановой экономикой, где право собственности  было присвоено государством, вся  система контроля за деятельностью  предприятий строилась по той же пирамидальной иерархической схеме, что и система управления. Основной целью такого контроля являлось выявление отклонений от плановых заданий, "спущенных" предприятию вышестоящими органами управления. 
Директивное распределение ресурсов и продукции не создавало рынка потребителей финансовой отчетности. Такая отчетность требовалась в основном вышестоящим организациям, но никак не контрагентам предприятия.

Горизонтальные связи  в условиях рынка объективно создают  необходимость распространения  информации о финансовом состоянии предприятия среди широкого числа заинтересованных физических и юридических лиц. В их число входят:

• - владельцы акций;
• - банки;
• - потенциальные инвесторы;
• - контрагенты: поставщики и подрядчики;
• - биржи;
• - государство в лице налоговых органов;
• - общественность как совокупный потребитель.

Первое упоминание о  возможности и необходимости  привлечения независимых аудиторских  организаций для проверки и подтверждения  финансовой отчетности содержится в  Законе США об акционерных компаниях  от1844года. 
Закон США от 1862 года уже рекомендовал фирмам всех форм собственности привлекать аудиторов. Однако в тот период времени основной задачей аудиторских проверок было выявление обмана и ошибок при составлении годовой финансовой отчетности, и лишь в начале двадцатого века в качестве главной цели аудита признается не столько поиск финансовых нарушений, сколько их своевременное предупреждение.

Начиная с 40-х годов XX века акцент аудиторской деятельности переносится с детальной проверки счетов компании (то, что мы привыкли называть ревизией) на обзор и оценку действующей системы бухгалтерского учета на предприятии с последующим исследованием бухгалтерских записей в наиболее рискованных областях деятельности предприятия. Наиболее важными причинами этого являются:

• - увеличивающиеся объемы и усложнение деятельности предприятий;
• - развитие и широкое внедрение компьютерных систем и связанная с этим автоматизация бухгалтерского учета;
• - наличие в финансовой отчетности помимо годового баланса таких форм, как отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и других, требующих глубокого анализа производственной и коммерческой деятельности предприятия за весь год, а не простой проверки сальдо балансовых счетов на конец года.

Таким образом, конечной задачей аудитора является не поиск конкретных отклонений и ошибок, а выражение мнения об истинности и справедливости финансовой отчетности предприятия. Для обоснования своего мнения аудитор должен осуществить ряд процедур, которые он считает необходимыми при аудите конкретной компании в соответствии с действующими аудиторскими стандартами. 
Следующей задачей аудитора, главным образом в качестве услуги клиенту, является представление руководству и владельцам компании конструктивно- критической оценки систем бухгалтерского учета, информационного обеспечения бизнеса и управления на предприятии.

Компании и отдельные  предприниматели получают разностороннюю помощь аудиторских фирм и платят им солидные гонорары, поскольку эти  фирмы являются для клиентов больше консультантами, чем простыми фиксаторами событий. Привлечение высококвалифицированных внешних специалистов – консультантов - аудиторов имеет большое преимущество, так как они, не вдаваясь в излишние подробности и детали исследуемых вопросов, могут решить их наиболее объективно. Кроме того, привлекаемые эксперты выдвигают весьма смелые и радикальные идеи, что не всегда могут сделать собственные специалисты.

Для успешного выполнения всего комплекса процедур по аудиту и составлению отчета об аудиторской  проверке, а также в целях унификации аудиторской деятельности, в странах с рыночной моделью экономики уже давно существует развитая законодательная база и достаточно жесткий свод профессиональных требований к аудиторским фирмам, гарантирующий клиентам наличие соответствующей квалификации у аудиторов и защищающий их от недобросовестного аудита. В свою очередь, унификация аудиторских стандартов на национальном уровне и в международном масштабе, вызванная изначально единой концепцией аудита как такового и растущей стандартизацией в области бухгалтерского учета, которая сама явилась следствием развивающейся интернационализации - производства, позволяет расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчает сопоставление финансовых отчетов различных компаний из разных стран и дает возможность оценивать компетентность и профессиональность самих аудиторских фирм.

 

        

        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

ГЛАВА I. Организация подготовки аудиторской проверки

 

1. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом.

 

 

          Аудиторские услуги могут быть  оказаны любому экономическому  субъекту независимо от организационно  – правовой формы и формы собственности, включая организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные  и другие объедения), учреждения и т.д. При этом экономические субъекты самостоятельно выбирают аудитора, аудиторскую фирму для оказания аудиторских услуг или проведения аудиторской проверки.

        Основными критериями выбора являются :

 

• Рекомендации деловых партнеров, вышестоящих организаций, реклама;
• Наличие лицензии;
• Опыт работы фирмы на рынке аудиторских услуг;
• Ответственность фирмы и гарантии качества аудита;
• Уровень цен на предоставляемые услуги;
• Сроки исполнения работ  т.д.

 

        Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная  в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное именное письмо – предложение о проведении аудита.

        В письме должно быть указано  полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников , юридический и фактический  адреса , размер уставного капитала, виды деятельности и др.) Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.

       Офертой  признается адресованное одному  или нескольким конкретным лицам  предложение , которое достаточно  определенно  и выражает намерение  лица, сделавшего предложение, считать  себя заключившим договор   с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора. Оферта связывает направившее ее лицо с адресатом (аудиторской фирмой или аудитором) с момента ее получения адресатом.

        Аудитор, рассмотрев полученное  предложение, направляет  экономическому субъекту письмо о проведении аудита до заключения договора  для документального подтверждения согласия на проведении аудита и разъяснений его условий . Для разовых соглашений между аудитором и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой.

           Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условии письма о проведении аудита является акцептом.

           В случае, если потенциальный клиент в самый последний момент передумал заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой  ( аудитором), он направляет аудиторской фирме  (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудитором.

 

 

           В связи с расширением круга организаций, обязанных проходить аудиторскую проверку и предоставлять аудиторские заключения собранию акционеров , пайщиков и т.п. , у аудиторских фирм одновременно растет число клиентов по другим вопросам деятельности. Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.

          Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или о продолжении сотрудничества с клиентом, т.е. с выбора клиентов. Аудиторские фирмы не обязаны сотрудничать с нежелательными клиентами и продолжать обслуживание клиентов , взаимоотношения с которыми стали почему-то нежелательными.

        Клиентов аудиторской фирмы можно  условно разделить на несколько  типов в зависимости от взаимоотношений  «клиент-аудитор» в ходе аудиторской  проверки:

 

• Формально-официальный: клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудитором тесные контакты требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки;
• Неформальный: клиенты устанавливают с аудитором тесный контакт и надеются на его помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет некоторые функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации, анализ и т.п.).

 

        Свою работу аудиторы должны  начинать с ознакомления с  проверяемым субъектом , для чего  изучают учредительные документы,  виды деятельности , учетную политику  организации и т.д.  Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомится также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период. К основным процедурам отбора клиентов можно отнести :

 

• Оценку характера отрасли;
• Определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;
• Выяснение особенностей руководителей;
• Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;
• Оценка причины смены или смен аудиторов;
• Знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений;
• Выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами и т.д.
• Экспресс-анализ отчетности;
• Предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности;
• Оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы.

 

          На стадии предварительного планирования с руководством экономического субъекта должны быть обсуждены и согласованы также следующие организационные вопросы, связанные с созданием нормальных условий для работы и оплатой указанных услуг.

        Большой осторожности требует проверка тех организаций, у которых сложилось сомнительная репутация. Поэтому прежде чем заключить договор с такой организаций  о проведении аудита , необходимо выяснить кто их руководитель, учредители, уровень квалификации учетно-финансовых работников организации, каковы результаты предыдущих проверок, получить сведения о формах и методах организации управления, учета, оценить эффективность системы внутрихозяйственного контроля и др. Только в результате предварительного изучения  экономического субъекта можно определить примерный объем и трудоемкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита. В соответствии с объемом работы , ее сложностью и продолжительностью определяется стоимость аудита.

         Получив письмо- предложение о  проведении аудита, аудитор (аудиторская фирма) должен также проверить и соблюдение  принципа независимости, закрепленного в настоящее время ст. 12 Закона « Об аудиторской деятельности».

 

1. Аудиторская проверка не может проводиться:

• Учредителями;
• Собственниками или акционерами;
• Руководителями и иными должностными лицами проверяемого субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

 

2. Аудиторскими фирмами в отношении экономических субъектов, являющихся:

• Их учредителями (участниками), собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками;

• Их дочерними организациями, филиалами и представительствами или имеющих в своем капитале долю аудиторской фирмы;
• А также аудиторскими фирмами, в отношении которых проверяемый субъект является: учредителем, собственником или акционером.

 

3. Аудиторами или аудиторскими фирмами, оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

          Если перечисленные обстоятельства  будут выяснены после заключения  договора на проверку или выдачи  поручения, договор подлежит расторжению, а поручение отзывается.

          При умышленном сокрытии аудитором  (аудиторской фирмой) подобных обстоятельств  заказчику возмещаются понесенные  им расходы в связи с заключением  договора, а лицензия аудитора  может быть аннулированы.

       По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентам. На принятие этого решения могут влиять несколько важных факторов.

 

• Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведении аудита.
• Во-вторых, аудитор должен оценить  субъективные факторы влияющие на его желания работать с клиентом;
• В-третьих, аудитор должен оценить наличие в своей организации необходимых кадров.

 

Если по итогам предварительного планирования аудиторская организация (аудитор) и экономический субъект  пришли к соглашению о возможности  аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения, они должны перейти к документальному оформлению своих взаимоотношений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Письмо о  проведении аудита

 

 

        Письмо о проведении аудита  - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента и аудитора на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверке.

       Письму как  правило, должно предшествовать  официальное предложение  экономического  субъекта с просьбой о проведении  аудита и (или) оказание аудиторских  услуг. Оно направляется исполнительному  органу экономического субъекта  до заключения договора на проведение аудита во избежании неправильного понимания им условий предстоящего договора, цели и масштаба аудита.

        Если цели  и масштабы аудита определены  сторонами в долгосрочном договоре, письмо может не составляться  либо давать лишь дополнительную информацию для экономического субъекта.

         Порядок  составления и предоставления  письма определяет Федеральный  стандарт аудита № 12 «Согласование  условий проведения аудита». Рекомендуемая  форма письма о проведении  аудита представлена в Приложении № 1.

В связи с этим письмо о проведение аудита может содержать:

• Обязательные указания;
• Дополнительную информацию.

Обязательные указания включают следующие моменты.

 

1. По условиям аудиторской проверки:

- об объекте и цели  аудиторской проверки, в частности  о порядке аудита филиалов  и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

- должно ли аудиторское  заключение о достоверности бухгалтерской  отчетности клиента включать  заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

- о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит.

 

2. По обязательствам аудиторской организации:

- по форме отчетности  аудиторской организации по результатом  проведенной работы:

- об ответственности  аудиторской организации за оказываемые услуги;

- обязательство аудиторской  организации по соблюдению коммерческой  тайны;

- о наличии риска  необнаружения существенных неточностей  или ошибок в бухгалтерском  учете  и отчетности в связи  с выборочным  хараткером применяемых  аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

 

3. По обязательствам экономического субъекта:

- от ответственности  экономического субъекта и его  исполнительного органа за полноту  и достоверность представленной  документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- об обеспечении свободного  доступа к первичным документам  и бухгалтерским регистрам, компьютерной  базе данных и любой другой  документации и информации, необходимой  для аудиторской проверки;

- о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении  (неподтверждении) ими задолженности;

- о неоказании давления  на аудиторскую организацию в  любой форме с целью ихменения  ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

Подробнее с этими  указаниями можно познакомиться Международный стандарт аудита № 210 «Условия договоренности об аудите».

        К дополнительной относиться  информация , включенная в текст  письма-обязательства по желанию аудиторской фирмы или клиента.

К ней относят:

 

• Общие сведения об оказываемых аудиторской фирмой  услугах, квалификации ее персонала;
• Примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов;
• Общая характеристика применяемых методов аудита;
• Предлагаемые условия оплаты труда;
• Предложение об использовании услуг независимых экспертов и др.

 

       Жесткие  рекомендации по составлении  письма аудитора перед клиентом  отсутствуют, а содержание письма  определяется прежде всего запросами  клиента, его финансовым состоянием, степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.

        Письмо о проведение аудита  документально подтверждает согласие  аудитора с условиями, предложенными  клиентом.

        В тоже время руководство экономического  субъекта не всегда правильно понимает цели и задачи аудита и не представляет, какие действия потребуются от него и работников предприятия, а также степень ответственности за предоставленную для проверки документацию.

         Во избежание неразрешимых конфликтов  по ходу проведения аудиторской проверки все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.

        Письмо о проведении аудита, посланное  аудиторской фирмой своему клиенту  до начала проверки, помогает  избежать недоразумений и конфликтов при формировании аудиторского заключения по итогам проверки.

         Если аудиторская организация  решила, что в направлении нового  письма-обязательства (при повторном  аудите) нет необходимости, она  вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма обязательства.

       Аудитор  может принять решение не составлять  каждый раз новое письмо о  проведении аудита. Однако следующие  факторы могут сделать целесообразным  составление нового письма:

 

1. Любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом  цели и объема аудита;
2. Любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
3. Кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или структуре аудируемого лица;
4. Изменения в структуре собственности аудируемого лица;
5. Значительные изменения характера или масштабов  деятельности аудируемого  лица;
6. Требования Законодательства Российской Федерации.