Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 3

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСИКЙ ИНСТИТУТ

г. Краснодар

2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………….3

1.      Нормативное регулирование организации учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками………………………………………..5

2.      Документальное оформление операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………...7

3.      Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………….10

4.      Аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Фоско»……………………………………….16

4.1   Организационно-правовая характеристика ООО   «Фоско»………16

4.2   Предварительное планирование проверки…………………………18

4.3   Программа аудиторской проверки в ООО «Фоско»………………..20

4.4   Бухгалтерская отчетность  ООО «Фоско» за 2011 год……………21

4.5   Процедура   аудита…..………………………………………………..23

4.6   Аудиторское заключение…………………………………………….29

5.      Заключение…………………………………………………………….32

6.      Список использованной литературы…………………………………34

ВВЕДЕНИЕ

Выбранная тема «Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками» является актуальной по причине невозможности производственного процесса без взаимодействия с сторонними организациями. Любая организация осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Организаций осуществляющих ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).

Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

Целью курсовой работы является изучение теоретических вопросов бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также изучение теоретических вопросов проведения аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками. А также разработка методики аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками для ООО «Фоско»

Для достижения данной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

                       Проанализировать нормативно-законодательную базу, регулирующую порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ;

                       выявить особенности организационно-управленческой структуры предприятия;

                       провести предварительное планирование аудиторской проверки;

                       рассчитать уровень существенности и аудиторский риск, определить объем аудиторской выборки, выявить типичные ошибки и нарушения при учете расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

                       создать план и программу аудита;

                       провести аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

                       сформировать выводы и рекомендации аудитора для ООО «Фоско» по исправлению ошибок в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, составить аудиторское заключение.

Объектом исследования в данной курсовой работе послужила финансово-хозяйственная деятельность ООО «Фоско», предметом – разработка методики аудиторской проверки.

Основой для выполнения курсовой работы послужили: нормативно-законодательная база, регулирующая порядок учета и аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками, первичные учетные данные, регистры учета и финансовая отчетность ООО «Фоско» за 2011 год, фактические данные ООО «Фоско», а также экономическая литература по исследуемой теме таких  авторов, как: Мельник М.В., Щербакова Н.С., Подольский В.И., Савин А.А., Соколова Я.В., Терентьева Т.О., Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Климова Н.В., Касьянова С.А. и др.

1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень

1.      Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2.      Налоговый кодекс РФ , ч.1-2

3.      Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

4.      4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 - ФЗ от 30.12.2008 г.

5.      Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (с изменениями от 29.04.2008 № 58-ФЗ).

Второй уровень

6.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

9.      Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирова­ния аудиторской деятельности в Российской Федерации».  

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утверждены       Постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696). Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

Третий уровень

11. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

12. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

13. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Четвертый уровень

15. Устав организации

16. Учетная политика организации.

2.ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЕДЕНИЮ И УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:

-договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

-договор поставки (при поставке оборудования и др.);

-договор аренды ( при аренде помещений);

- договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

-договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании  за ранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

- акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

- выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы оформляются соответствующие документы.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляется по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

После акцепта счета  при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов Основные операции по расчету с поставщиками и подрядчиками, и их документальное оформление представим в таблице №1.

Таблица №1

Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление.

3 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ  РАСЧЕТОВ С  ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Этапами аудита бухгалтерского учёта расчётов с контрагентами юридического лица выступают мониторинг организации систем внутриорганизационного финансового контроля, экспертиза гражданско-правовых договоров, экспертиза состояния первичного бухгалтерского учёта, сопоставление данных аналитического и синтетического учёта и проверка учёта задолженности перед контрагентами.

Документальными источниками информации для формирования доказательственной базы аудитора являются бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учёта, гражданско-правовые соглашения (договоры), журналы регистрации покупок, графики документооборота, счета-фактуры, накладные и акты выполненных работ.

На первоначальной стадии аудитором проверяется состоятельность финансового контроля, и определяются его слабые стороны. Для реализации данных направлений проверки необходимо рассмотреть систему внутриорганизационного контроля во всей полноте и взаимосвязи составляющих его элементов. Перечень контрольных процедур для каждого конкретного случая нормативными актами специально не регламентирован.

Поэтому предприятие вправе самостоятельно решить вопрос о содержании системы контрольных мер и способах анализа их эффективности. Как бы то ни было, но многими специалистами в области бухучёта признаётся, что в целях исключения серьёзных пробелов и ошибок в учёте операций с контрагентами, организациям целесообразно вести контроль сразу по нескольким направлениям.

В их число входят: оформление отношений с деловым партнёром (проверка правильности составления договора), учёт первичной документации (контроль над регистрацией и обработкой первичных документов), отражение операций на счетах (контроль за применением систем учёта, в том числе и программного обеспечения), обеспечение надёжности сохранности информации от посторонних лиц (проверка системы хранении документации, функционирования архивной службы, порядка инвентаризации документах в архиве и обеспечения доступа к документам), истребование кредиторской задолженности (проверка своевременности и полноты). Отсутствие одного или нескольких из вышеобозначенных направлений в организации внутреннего контроля даёт аудитору возможность сосредоточения своих действий на проверке именно в этом направлении.

Условно все отношения предприятия с другими организациями и индивидуальными предпринимателями можно разделить на две большие однородные группы. Первую из них составляют отношения по приобретению различного рода вещных и неимущественных прав, вторую – правоотношения, опосредующие поручения руководства предприятия на выполнение работ и оказание услуг. Данная классификация помогает определить предмет проверки (конкретно – структуру гражданско-правовых договоров), разбить его на составные элементы, а также скорректировать методы и процедуры, которыми будет оперировать проверяющий в процессе аудита.

Вся совокупность договоров с подрядчиками и поставщиками, заключённых от имени руководства предприятия за рассматриваемый период, должна быть проверена на предмет выявления нарушений и неточностей с учётом всех требований, предъявляемых законодательством РФ к совершению гражданско-правовых сделок. В соответствии со статьёй 432 ГК РФ договор считается правомерно заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям этого договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Для каждой разновидности договоров гражданское законодательство определяет свой собственный перечень таких существенных условий. К примеру, для договора контрактации (поставки сельскохозяйственной продукции) существенными признаются условия о наименовании, количестве (ассортименте), а также о сроках поставки продукции.

Далее происходит анализ первичного учёта расчётов с контрагентами предприятия. Данная процедура производится при помощи установления фактов правильного оприходования материальных ценностей, принятия работ и услуг, отражения в полном объёме совершённых операций, совершения всей необходимой первичной документации и её регистрации в бухгалтерских регистрах, а также соблюдения правил документооборота в бухгалтерии предприятии. Установление правильности оприходования материальных ценностей и принятия выполненных работ (оказанных услуг) происходит путём процедуры сопоставления данных приходных документов с данными договоров и данных счетов-фактур с данными бухгалтерского учёта.

Если аудитор придёт к выводу о недостаточности информационных данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении в процессе взаимоотношений с контрагентами, то от бухгалтерии предприятия должны быть запрошены соответствующие пояснения, а также сделаны необходимые дополнения к отчётной документации.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года все исправления должны производиться записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Учитывая многообразие возможных деловых связей с компаньонами, особенно на крупных предприятиях, аудитор может воспользоваться выборочным методом проверки. При этом многими аудиторами отмечается, что в отношении учитываемых товаров выборка должна строиться на началах представительности, а в отношении работ и услуг – напротив. Таким образом, в первом случае аудитор применяет репрезентативную, во втором – нерепрезентативную выборку.

Репрезентативность выборки означает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудитор прибегает либо к случайному (по таблице случайных чисел) отбору, либо к отбору систематическому (элементы отбираются через постоянный интервал – через каждые десять, пятнадцать, двадцать и так далее документов). Также может быть использован комбинированный отбор, представляющий собой некий синтез методов случайного и систематического отбора.

Порядок регистрации фактов совершения операций, заведённый на предприятии, должен отвечать таким признакам, как своевременность, полнота и достоверность. В противном случае перед аудитором встаёт необходимость выяснения причин расхождений и неточностей. При этом проверяющий должен избегать каких бы то ни было поспешных выводов. Аудитору необходимо принимать во внимание то обстоятельство, что, исходя из самой природы хозяйственных операций (их многочисленности и разнообразии), различного рода несоответствия и расхождения (отсутствие документа, несвоевременность составления, исправления и так далее) зачастую просто неизбежны.

С другой стороны это может свидетельствовать о преступных действий со стороны руководства организации или работников бухгалтерии. Поэтому, учитывая все внешние и внутренние факторы, влияющие на первичный учёт (специфику производства, хозяйственных потребностей, структуры управления, правил документооборота и др.), а также степень профессионального аудиторского риска, аудитором должен быть проведён письменный опрос работников бухгалтерии с целью выяснения причин несоответствий и искажений первичного учёта.

Проверка на соответствие данных аналитического и синтетического учёта осуществляется в процессе проверки информации, содержащейся в сводных регистрах, составленных с использованием бухгалтерских программных продуктов (при автоматизированном методе учёта) и журнале-ордере № 6 (при журнально-ордерной форме учёта). Здесь происходит сопоставление численных данных регистров аналитического учёта с информацией, отражённой по счёту 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и всем соответствующим субсчетам к счёту 60 (неотфактурованные поставки и материалы в пути). Аудиторская проверка учёта курсовых разниц при совершении хозяйственных операций с контрагентами-нерезидентами может быть проведёна посредством сопоставления данных счетов 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

На заключительном этапе проверки происходит анализ бухгалтерского учёта задолженности перед контрагентами, а в случаях необходимости и дебиторской задолженности. При этом аудитору следует помнить, что расчёты с контрагентами могут производиться с применением таких инструментов, как кредит, отсрочка и рассрочка платежа, аванс и так далее. Образуемая при этом сумма задолженности может быть проконтролирована путём выверки данных, содержащихся в группе статей “Кредиторская задолженность” финансовой отчётности предприятия.

Правильность отражения задолженности проверяется, во-первых, по статье “Поставщики и подрядчики”, где показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, во-вторых, по статье “Векселя к уплате”, где отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

На данной стадии проверки аудитором должны быть установлены факты возникновения задолженности, её реального размера (с учётом процентов за пользование кредитом и пеней за просрочку), обоснованности образования задолженности, возможности её погашения и наличия претензий по кредиторской и дебиторской задолженности (судебные иски и соответствующие уведомления).

С целью установления этих фактов проводится аудиторская инвентаризация расчётов с поставщиками и подрядчиками. Инвентаризация предполагает как детальное ознакомление с внутриорганизационной отчётностью, так и подтверждение данных этой отчётности со стороны контрагентов организации, которое может быть получено в результате направления запросов к организациям-контрагентам проверяемого предприятия.

4. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ФОСКО»

4.1 Организационно – правовая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Фоско», в дальнейшем «Общество» создано на основании протокола №1 общего собрания участников, от 18.01.2007г. в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г., Федерального Закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальны) предпринимателей» №129-ФЗ от 08.08.2001г. и правовых актов, регулирующих порядок образования и деятельность хозяйственных обществ.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Фоско».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «Фоско».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Некрасова,5.

Общество является полноправным субъектом хозяйственной деятельности и гражданского права признается юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им своим обязательствам.

Общество имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установлении цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли, может быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском и английском языках, регистрационным номером и местом нахождения штампы, бланки, удостоверения, товарный знак (знак обслуживания) и другие необходимые реквизиты.

Общество является коммерческой организацией и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. В предусмотренных законом случаях Общество может приобретать гражданские права и принимать на себя гражданские обязанности через своих участников.

Учредительным документом Общества является Устав, все последующие изменения в котором регистрируются в установленном законом порядке.

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Для реализации целей и задач Обществом осуществляются следующие виды деятельности:

— торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовые и розничные поставки швейных машин и деталей предприятиям, организациям и частным лицам;

— организация послепродажного обслуживания.

4.2 Предварительное планирование проверки

Генеральный директор ООО «Фоско» Н. И. Рощупкин обратился к директору ООО «Аудитор» В.И. Иванову с просьбой провести аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с целью установления во всех существенных аспектах достоверности применяемой на предприятии методики учета и налогообложения операций по учету расчетов и соответствия их нормативным документам за 2011 год, выявления имеющихся ошибок или нарушений в учетных регистрах, оценки степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. После поступления официального предложения от ООО «Фоско» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эти стандарты позволяют аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить более деловое и конкретное письмо – обязательство. Цель письма-обязательства – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации.