Методика учета и анализа нематериальных активов

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Филиал Федерального Государственного Бюджетного Образовательного

Учреждения Высшего  Профессионального Образования 

«Московский государственный  университет технологий и управления

им. К.Г. Разумовского»  в г. Ростове-на-Дону

            ФАКУЛЬТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ,  БИЗНЕСА И ПРАВА

                 КАФЕДРА «Бухгалтерский, управленческий  учет и аудит»

 

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»

                                                       Тема работы:

«Методика учета  и анализа нематериальных активов»

                                              

 

 

Разработала студентка                                         Багметова Галина Николаевна

Шифр                                                                                       000172с                                        

Руководитель работы

к.э.н., доцент

 

 

 

Ростов-на-Дону

2013

 

     Содержание

Введение

Глава 1 «Понятие, виды и оценка нематериальных активов»……………….4

1.1 Документальное оформление и аналитический учет нематериальных активов…………………………………………………………………………..10

1.2Учет поступления нематериальных активов……………………………..12

1.3 Учет амортизации нематериальных активов…………………………….14

1.4Учет выбытия нематериальных активов…………………………………18

1.5Инвентаризация нематериальных активов……………………………….20

Глава 2 Г«Практика учета нематериальных активов на примере организации, осуществляющей ветеринарную деятельность»……………………………..22

Глава 3 «Анализ и оценка эффективности использования нематериальных активов»…………………………………………………………………………..28

3.1 Оценка нематериальных активов……………..……………………………33

3.2 Оценка деловой репутации…………………………………………………34

 

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

Нематериальные активы по-английски  называются – intangible («неосязаемые»). То есть в эту категорию имущества входит то, что нельзя потрогать, ощутить, к чему нельзя прикоснуться. И вот такую своеобразную субстанцию бухгалтерам приходиться учитывать, потому что она, как это ни странно, не только вполне реально существует, но и достаточно ощутимо участвует в хозяйственном обороте, производственной и управленческой деятельности множества активно функционирующих компаний.

Целью исследования нематериальных активов является изучение организационно-методологических основ учета и анализа нематериальных активов для решения прикладных учетно-аналитических задач коммерческих организаций, которые имеют в  составе своих активов исследуемый  объект.

Для достижения этой цели в  работе поставлены следующие задачи:

– обосновать правовые и экономические особенности нематериальных активов как объекта исследования;

– раскрыть состав и содержание нематериальных активов и выявить специфические классификационные признаки, характерные для нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета;

– систематизировать процедуры учета отдельных видов нематериальных активов;

– подготовить рекомендации по совершенствованию документального оформления учетных операций с нематериальными активами;

Объектом исследования стали  операции по учету и анализу определенных видов нематериальных активов в  организациях. Предметом исследования явились организационно-методические проблемы учета и анализа эффективности использования нематериальных активов и их отдельных видов – авторских прав и ноу-хау.

Кроме того, курсовая работа базируется на изучении и анализе  законодательных актов Российской Федерации и нормативных документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Госкомстата РФ; исследовании основных положений международных стандартов финансовой отчетности, относящихся  к изучаемой проблеме.

В процессе исследования различных  аспектов темы курсовой работы применялись  такие методы научного познания, как  системность и комплексность, анализ и синтез, группировки и выборка, сравнения и другие экономико-статистические методы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Глава 1 «Понятие, виды и оценка нематериальных  активов»

     Активы принимаются к учету в качестве нематериальных при одновременном выполнении следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) извлечение экономической  выгоды от использования в течение  длительного времени, т.е. в течение  более одного отчетного периода;

в) не предназначены и не предполагаются к последующей перепродаже в течение 12 месяцев;

г) имеются документы, подтверждающие права организации на использование  актива (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака  и т.п.).

В соответствии с выполняемыми функциями нематериальных активов  выделяют:

1. Имущественные права и права пользования природными ресурсами;

2. Объекты интеллектуальной  собственности (исключительное право  на результаты интеллектуальной  деятельности);

3. Отложенные расходы.

В общероссийском классификаторе основных фондов в основу группировки  положены имущественные права и  интеллектуальная собственность. В  соответствии с этими признаками нематериальные активы делятся:

– геологоразведочные работы;

– компьютерное программное обеспечение, базы данных;

– оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;

– наукоемкие и промышленные технологии;

– прочие нематериальные основные фонды (фирменные наименования, патенты, торговые знаки, секреты производства (ноу-хау));

– изобретения;

– селекционные достижения;

– деловая репутация (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).

Объектом нематериальных активов является положительная  деловая репутация, которая рассматривается  как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих  экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация  рассматривается как скидка с  цены, предоставляемая покупателю в  связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации  качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.п.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций).

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке и характеризуются  первоначальной и остаточной стоимостью. Нематериальный актив принимается  к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его  к бухгалтерскому учету.

К расходам на приобретение нематериального актива относятся:

– суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонними организациями по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа, либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

– расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

– отчисления на социальные нужды (ЕСН);

– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, других объектов основных средств, амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных при создании нематериального актива, фактическая стоимость которого формируется;

– прочие расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Не включаются в расходы  на приобретение, создание нематериального  актива возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.

Нематериальные активы могут  быть приобретены в обмен на другие нематериальные активы и прочее имущество. Если из договора мены не вытекает иное, то ценности, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются той стороной, которая несет эти обязанности по договору.

При внесении нематериального  актива в качестве уставного капитала первоначальная стоимость определяется в размере денежной оценки, согласованной  учредителями.

Пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»,  установлено, что при номинальной стоимости или увеличении номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежными средствами, более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

Такое же положение содержится в статье 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

При получении нематериального  актива безвозмездно по договору дарения  ситуация, несмотря на определенное внешнее  сходства, коренным образом отличается от процесса формирования уставного  капитала.

Прежде всего, необходимо учитывать, что гражданского законодательство устанавливает серьезные ограничения  на участие коммерческих организаций  в договоре дарения, если стоимость  подарка превышает 3000 рублей. Пункт 4 статьи 575 Гражданского кодекса РФ прямо запрещает дарение в отношении между коммерческими организациями.

Таким образом, безвозмездное  получение нематериального актива для коммерческих предприятий возможно только в двух случаях: если дарителем  является некоммерческая организация или физическое лицо. Тогда первоначальная стоимость нематериального актива для целей отражения в бухгалтерских регистрах формируется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к учету, определенная независимым оценщиком.

Первоначальная стоимость  нематериального актива, по которой  он был принят к учету, может изменяться, когда организация проводит его  переоценку либо выявлено его обесценение.

Коммерческие организации  имеют возможность переоценивать  нематериальные активы по текущей рыночной стоимости, которая должна определяться по данным активного рынка данных НМА.

Каждая организация определяет в своей учетной политике, по какой  стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных нематериальных активов  – по первоначальной или по переоцененной. (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. №60н;)

До оценка нематериальных активов отражается следующими записями

– Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма до оценки первоначальной стоимости;

– Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» – увеличена сумма начисленной амортизации по переоцененному активу.

При выбытии нематериального  актива сумма его до оценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации

Дт 83 Кт 84 - Уценка нематериальных активов отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 84 КРЕДЕТ 04 – отражена сумма уценки;

ДЕБЕТ 05 КРЕДЕТ 84 – уменьшена сумма начисленной амортизации по уцененному активу

Если в предыдущие годы НМА дооценивался, сумма уценки по нему отражается

ДЕБЕТ 83 КРЕДЕТ 04 уменьшен добавочный капитал на сумму уценки

ДЕБЕТ 05 КРЕДЕТ 83 – уменьшена сумма амортизационных отчислений.

При принятии решения о  переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они  отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей  рыночной стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Документальное оформление и аналитический учет нематериальных активов

Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются:

– формирование фактических затрат, связанных с принятием к учету;

– правильное оформление документов и своевременное отражение поступления и выбытия;

– обеспечение контроля за сохранностью и использованием нематериальных активов, принятых к учету;

– получение информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. В настоящее время отсутствуют рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлены  обязательные реквизиты, необходимые при оформлении первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона №129-ФЗ)

Первичные документы по учету  нематериальных активов должны содержать  следующую информацию о поступающих  объектах:

– краткое описание;

– оценка по которой принимаются на учет;

– порядок использования;

– срок эксплуатации.

Приобретение исключительного  права на объекты, охраняемые патентным  правом должно подтверждаться соответствующим  договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные  права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими  лицами.

На счете 04 «Нематериальные  активы» обобщается информация о  наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к  бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов. Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

На лицевой стороне  карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной  амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации  и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину  выбытия, сумму выручки от реализации).

 

1.2Учет поступления нематериальных активов

 

Бухгалтерский учет поступления  нематериальных активов ведется  с использованием счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в разрезе  субсчетов 08.5 «Приобретение нематериальных активов, 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ».

По дебету этого счета  отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное  к использованию в запланированных  целях, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и  согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших  нематериальных активов. По кредиту  счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету  нематериальным активам. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  показывает величину вложений организации  в незаконченные операции поступления  нематериальных активов.

Порядок отражения операции поступления нематериальных активов  зависит от канала поступления.

Так, вклад в уставный капитал отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 04 КРЕДЕТ 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Безвозмездное поступление  нематериальных активов оформляется  записью ДЕБЕТ 04 КРЕДЕТ 83 «Добавочный капитал».

Покупка нематериального  актива будет выглядеть следующим  образом:

ДЕБЕТ 08 КРЕДЕТ 60 (76)

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав продавцу, а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива (без НДС), таможенные пошлины, регистрационные сборы и др.;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70,69,10

– дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования;

ДЕБЕТ 19.2 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС, оплаченный в связи с приобретением нематериального актива;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплата поставщику сумм по договору приобретения нематериального актива;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

– оприходован оплаченный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету на основании акта приемки объекта.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении нематериального актива производственного назначения;

Приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности  и на использование товарного  знака оформляется договором  о передаче исключительных прав. Юридическую силу договор приобретает после его государственной регистрации.

Учет наличия и движения нематериальных активов организации  ведется на счете 04 «Нематериальные  активы». По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов, по кредиту счета – списание амортизации и остаточной стоимости  по выбывшим объектам. Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности могут быть получены вследствие их создания самой организацией. Согласно п. 7 ПБУ 14/2007 нематериальные активы считаются созданными в случае если «свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации».

 

1.3 Учет амортизации нематериальных активов

      Другим немаловажным аспектом организации бухгалтерского учета нематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерный перенос на стоимость выпускаемой продукции расходов, нематериальных активов, используемых в процессе выпуска этой продукции.

Отсутствие при этом каких-либо расходов (при получении данного  имущества в подарок или в  качестве вклада в уставный капитал) не является основанием для неначисления амортизации на соответствующие объекты. Поскольку, независимо ни от чего, такие нематериальные активы тоже полноправно участвуют как в выпуске продукции, так и, соответственно, в формировании ее себестоимости.

Способы начисления амортизационных  отчислений включают:

– линейный;

– уменьшаемого остатка;

– списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ, в основе своей предусматривает начисление амортизации в одинаковой сумме  ежемесячно, исходя из срока полезного  использования объекта. Поэтому  сумма амортизации исчисляется  исходя из первоначальной стоимости  конкретного нематериального актива и нормы амортизации. Оба эти  показателя являются неизменными в  течение всего срока полезного  использования объекта.

Особенностью начисления амортизации способом уменьшаемого остатка является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем.

За основу исчисления амортизации  способом уменьшаемого остатка берется  остаточная стоимость нематериального  актива по каждому отчетному периоду  и норма амортизации, исчисленная  из срока полезного использования  объекта.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина  РФ от 27 декабря 2007 г. №153н: Для сферы материального производства удобным нередко является способ списания стоимости пропорционально объему продукции, который отличается точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Базой для исчисления суммы  амортизационных отчислений по способу  списания стоимости пропорционально  объему продукции являются четыре показателя:

– объем продукции (работ) в натуральном выражении, полученный организацией по каждому отчетному периоду исходя из планируемого объема выпуска за весь срок использования данного нематериального актива;

– первоначальная стоимость объекта;

– предполагаемый объем продукции за период эксплуатации этого объекта;

– норма амортизационных отчислений на принятую учетную единицу выпуска продукции (работ).

Сумма амортизации при  применении данного способа за отчетный период исчисляется путем умножения  нормы амортизационных отчислений на принятую единицу выпуска продукции (работ) на натуральный объем выпуска  продукции, полученный в данном отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

Учитывая специфику нематериальных активов, для них принципиально  невозможна приостановка амортизации  по основаниям, предусмотренным в  отношении основных средств (продолжительные  консервация или реконструкция).

Как и способ начисления амортизации, способ ее отражения на счетах бухучета применяется по группе однородных нематериальных активов  и не может быть изменен в течение  всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются

с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету, и  начисляются до полного погашения  стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. [3]В бухгалтерском учете предусмотрено два варианта отражения в учете суммы начисленной амортизации:

– в виде накопления амортизации по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,23,44).

– прямого уменьшения первоначальной стоимости учитываемого объекта, т.е. списания начисленных сумм амортизации с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат (20,23,44);

Применяемый организацией способ должен быть отражен в приказе  об учетной политике.

При первом способе для  накопления сумм амортизации, по мнению , используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета отражаются суммы начисленной амортизации  по нематериальным активам:

ДЕБЕТ 20,23, 25,26,44 КРЕДИТ 05

По дебету счета списывается  накопленная амортизация при  выбытии нематериальных активов

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

Применение второго варианта имеет место в процессе начисления амортизации по организационным  расходам, деловой репутации, патентом и т.п. Первоначальная стоимость  нематериальных активов списывается  на счета затрат на производство непосредственно  со счета 04:

ДЕБЕТ 20,23,25,26,44 КРЕДИТ 04

1.4Учет выбытия нематериальных активов

 

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Порядок списания зависит  от применяемого способа учета амортизационных  отчислений. Астахов В.П. информирует, что если в бухгалтерском учете амортизация начислялась путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

затем списывается остаточная стоимость, исчисленная как разница  между первоначальной стоимостью и  амортизацией

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 04

При применении способа отражения  амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости, на счете 04 учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии она непосредственно списывается в операционные расходы.

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 04

Нематериальные активы списываются  в связи с прекращением срока  действия патента, продажей исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче в счет вклада в уставный капитал.

Бухгалтерский учет доходов  и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.