Методика учёта и включения в себестоимость продукции затрат на производство

ВВЕДЕНИЕ

 Актуальность исследования обусловлена тем, что учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

 При реальном  функционировании рыночных механизмов  неизбежно возникает необходимость  совершенствования и создания  четкой системы учета и контроля  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции в рамках  управленческого учета.

 Себестоимость  продукции является важнейшим  обобщающим показателем, представляющим  собой результат производственной  деятельности предприятия. Себестоимость  - это совокупность затрат живого  и овеществленного труда. Данный  показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации.

 Для правильного  управления себестоимостью необходимо  большую роль отводить вопросам  управления затратами на производство. Без правильной оценки реальной  себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

 В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

 Основными  элементами системы управления  себестоимостью продукции являются  прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование,  анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной  взаимосвязи друг с другом.

 Целью курсовой  работы является учет затрат  на производство продукции молочного  скотоводства и исчисление ее  себестоимости.

 Задачи курсовой  работы:

- рассмотреть  теоретические аспекты учета  затрат на производство продукции  молочного скотоводства и исчисление ее себестоимости;

- исследовать  финансово-экономическую характеристику  предприятия и состояние учетной  политики предприятия ЗАО «Мир»;

- исследовать  организацию бухгалтерского учета  затрат и выхода продукции  на предприятии ЗАО «Мир»;

- проанализировать организацию первичного учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства;

- рассмотреть  организацию синтетического и  аналитического учета затрат  и выхода продукции молочного  скотоводства;

- предложить  пути совершенствования учета  затрат и выхода продукции молочного скотоводства.

 Информационная  база исследования основана на  научных трудах авторов: Аксепенко  А.Ф., Шеремет А.Д., Алборов Р.А., Баканов  Н.И., Балабанов И.Т., Безруких П.С., Ковалёв В.В. и др.

ОСНОВНАЯ  ЧАСТЬ

1. Теоретико-методические аспекты учета затрат на производство и определения себестоимости продукции

1.1 Сущность  и задачи учета затрат на  производство и определения себестоимости  продукции

 Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели. Планирование затрат - это процесс определения целей как организации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

 Определение себестоимости продукции - одна из основных учетных функций. Успех хозяйства зависит от информации о формировании себестоимости, пр. нескольким причинам.

 Во-первых, затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении адекватной, справедливой и конкурентоспособной продажной цены.

 Во-вторых, информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами, в-третьих, знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

 В современных условиях себестоимость продукции является важнейшим показателем и исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших, и т.д.

 Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное  и правильное отражение фактических  затрат производства по соответствующим  статьям;

- предоставление  информации для оперативного  контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление  резервов снижения себестоимости  продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

- определение  результатов внутрипроизводственного  хозрасчета по структурным подразделениям предприятия и др.

 Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих основных принципов:

- согласованность  показателей учета затрат с  плановыми показателями;

- включение  всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;

- группировка  и отражение затрат по производственным  подразделениям, видам продукции,  элементам и статьям расходов;

- согласованность  объектов учета затрат с объектами  калькуляции;

- обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;

- расширение  состава затрат, относимых на  себестоимость продукции по прямому  признаку;

- максимальное  приближение методологии и организации  учета затрат к международным стандартам и т. д.

1.2 Экономическое  содержание и классификация затрат  на производство

 Современные экономические условия породили интерес руководителей экономических субъектов к постоянному снижению и оперативному регулированию производственных затрат.

 В связи с этим особое значение уделяется процессу прогнозирования затрат, который позволяет оценить не только приемлемость для производства отдельных заказов, но и повышение эффективности контрольной функции учета, связанной с анализом правильности установленных норм, их регулированием, контролем за рациональным использованием и сохранностью материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

 Отсутствие специальных методик прогнозирования производственных затрат обусловливает повышение роли и широкое использование экономико-математических и статистических методов. Проведение прогнозного анализа основано на методе статистических наблюдений за деятельностью организации через определенные равные промежутки времени. Таким образом, прогнозный анализ тесно связан с оперативным регулированием производственных затрат и может быть поставлен в один ряд с методами определения стратегии развития организации.

 Основные направления оперативного анализа затрат следующие:

 анализ производственных затрат по составу и структуре;

 анализ отклонений от норм производственных затрат по группам и видам;

 прогнозирование величины возможных затрат на основании статистических наблюдений за состоянием текущих производственных расходов и объемами выпускаемой продукции.

 Указанные направления исследуются во взаимосвязи и имеют свои конкретные цели и задачи. Общей их целью является отслеживание тенденций развития затрат на производство за различные промежутки времени. Выделение именно этих направлений обусловлено тем, что анализ затрат на современных предприятиях проводится по методике, не учитывающей возможности прогнозирования затрат и последующего анализа возникших отклонений. Существовавшая ранее система планирования в большей или меньшей степени решала эти задачи, но сейчас, в связи с отказом от централизованного руководства, хозяйствующие субъекты поставлены перед необходимостью самостоятельно организовывать деятельность. Они теперь сами должны определять и обосновывать плановое значение различных показателей, что особенно касается затрат на производство. Именно указанные причины обусловили выбор вышеназванных направлений как наиболее перспективных для оперативного анализа производственных затрат.

 Первые два направления подробно разработаны в литературе по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, в связи с чем указанные вопросы здесь рассматриваться не будут. Скажем лишь, что своевременный анализ затрат на производство по составу и структуре и точная оценка отклонений от действующих норм производственных расходов являются одной из важнейших предпосылок для успешного прогнозирования возможного значения показателя себестоимости выпускаемой продукции.

 Прогнозирование затрат основывается на расчете постоянных расходов и переменных затрат на единицу выпуска продукции. При этом применяется уравнение прямой линейной зависимости, которое имеет следующий вид:

 Y = a + b * x, (1)

 где y - полные производственные затраты;

 а - полные постоянные затраты;

 b - переменные затраты на единицу выпуска продукции;

 х - выпуск продукции.

 Правильное определение коэффициентов а и b поможет с достаточно высокой степенью точности спрогнозировать величину будущих затрат при любом объеме выпуска продукции.

 Для прогнозирования затрат может быть использован любой из следующих приемов:

 метод проверки счетов;

 технический метод;

 метод использования минимального и максимального значений;

 линейный регрессионный анализ;

 сложный регрессионный анализ.

 Каждый из этих методов имеет свои достоинства, недостатки и может применяться в зависимости от конкретных условий деятельности экономического субъекта. Смысл их заключается в определении коэффициентов а и b на основании ряда статистических наблюдений и записи уравнения прямой линейной зависимости для данного вида продукции.

 В практике для учета и калькулирования затрат применяется следующая классификация:

 по виду производства - основные и вспомогательные;

 по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, работы, услуги;

 по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);

 по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, бригада.

 Для практического использования в системе управления формированием затрат выделяют классификацию затрат с учетом вида расходов - по статьям калькуляции и элементам затрат.

 Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

 В целях анализа всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации:

 поэлементная;

 и калькуляционная.

 Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

 Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам:

 материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

 затраты на оплату труда;

 отчисления на социальные нужды;

 амортизация основных фондов;

 прочие затраты.

 В элементе "материальные затраты" отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

 В состав "затрат на оплату труда" входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

 В элементе "отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников.

 В состав "амортизация основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

 Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе "прочие затраты". Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

 Классификация затрат по экономическим элементам служит для расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

 С целью выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

 1. Сырье и материалы.

 2. Возвратные отходы (вычитаются).

 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

 4. Топливо и энергия на технологические цели - стоимость энергоносителей (топлива, электроэнергии, пара, воды и т.д.), используемых только для производства товара. Покупная энергия оценивается по установленным тарифам, энергоносители собственного производства включаются по цеховой себестоимости.

 5. Заработная плата производственных рабочих - включается только оплата труда (основная и дополнительная зарплата) производственных рабочих (т.е. рабочих занятых в основном производстве).

 6. Отчисления на социальное страхование - от суммы заработной платы производственных рабочих, производятся по установленным законодательством нормативам.

 7. Расходы на подготовку и освоение производства - затраты на подготовительные работы; затраты, связанные с освоением новых производств (пусковые расходы); повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения; расходы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенных для серийного или массового производства.

 8. Общепроизводственные расходы.

 9. Общехозяйственные расходы.

 10. Потери от брака (только по факту).

 11. Прочие производственные расходы.

 12. Коммерческие расходы.

 Итог первых 8 статей образует - цеховую себестоимость, с 1 по 11 образуют производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.

 Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

 Номенклатура статей расходов по отдельным видам производств может отличаться от типовой.

 Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

 В состав общепроизводственных накладных расходов включаются:

 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

 цеховые расходы на управление.

 Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

 Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам (табл. 1.).

Таблица 1 - Классификация затрат на производство продукции

 Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, - на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

 Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

 К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов.

 К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

 Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

 Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью  их снижения имеет классификация  затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

 Условно-постоянные затраты - это затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

 Условно-переменные затраты - это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

 С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

1.3 Методы учета  затрат и определение на производство и калькулирование себестоимости продукции

 Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

 В промышленных организациях предусмотрены три основных метода учета затрат — попередельный, позаказный, нормативный. Кроме того, на практике применяется простой (попроцессный) метод.

 Простой (попроцессный) метод учета и калькулирования используется преимущественно в добывающей промышленности и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию. Сущность этого метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство, как правило, отсутствует или незначительно, в связи с чем затраты и себестоимость продукции в основном равны между собой. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т. е. простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях.

 Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах, где как в текстильной промышленности имеются подготовительный, прядильный, крутильный, ткацкий и отделочный переделы.

 Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них — по агрегатам (цехам, прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым в соответствующей отрасли базам. В попередельных производствах продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по расчетным, а в отдельных отраслях по отпускным ценам. При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство стоимость полуфабрикатов отражается на особой статье — «Полуфабрикаты собственного производства».

 Показанный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (судостроение, турбостроение, производство автоматических линий, специальных станков и т. п.), а также в опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах. На основании договоров с покупателями, планов ремонта основных средств и освоения новой продукции на предприятии открывают заказы для производства каждого изделия (работы) или мелкой серии изделий. Каждому заказу присваивается номер.

 Сущность позаказного метода заключается в том, что учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия (выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

 Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов, которые оформляются на каждый заказ. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отрасли базе. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции.

 Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

 Нормативный метод вначале внедрялся на предприятиях машиностроения, но затем получил широкое распространение и в других отраслях.

2. Учет  затрат на производство и определение  себестоимости продукции на примере  предприятия ЗАО «Мир»

2.1 Характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия ЗАО «Мир». Анализ  учетной политики ЗАО «Мир»

 ЗАО «Мир» было создано на базе колхоза "Клишино" Михайловского района. Оно расположено в Железногорском районе.

 Усадьба Учхоза находится в селе Михайловка на расстоянии 45 километров от районного центра г. Железногорск.

 Производственное направление хозяйства, уровень его специализации наиболее полно характеризует структура его товарной продукции, представленной в таблице 2.

Таблица 2 - Выручка от реализации и структура товарной продукции ЗАО «Мир» за 2007-2009гг.