Методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

   Введение.

Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что  в последние 5 лет отечественные  предприятия выходят на новый  уровень развития, все чаще осуществляют операции с использованием иностранной  валюты. В этой связи возникает  множество вопросов относительно учета  операций в иностранной валюте, которые  требуют решения.

Отечественные организации  ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной  валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается. Оно зависит от вида валют разных стран, в которых организация  открыла счет.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты  валютные счета, как резидентам, так  и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее  время не ограничивается.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих  операций по которому предусмотрено  законом, учредительным документам банка и выданной ему лицензией, за исключением, когда отказ вызван отсутствием у банка возможности  принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п. 2 ст. 846 ГК РФ).

 Становление рыночной экономики расширяет границы применения бухгалтерского учета, поскольку появляются новые его объекты и как результат этого - новые пользователи учетной информации.

Поэтому перед бухгалтерским  учетом встают новые задачи по адаптации  его к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего  совершенствования форм и методов  бухгалтерского учета, сокращения времени  регистрации и 

обработки первичных учетных  данных путем применения вычислительной техники. Создается управленческая информационная система, основу которой составляет бухгалтерская подсистема.

На основе бухгалтерской  информации становиться возможным  прогнозировать события, осуществлять функции контроля за мерой труда и мерой потребления.

Иностранная валюта - это денежные знаки зарубежных стран (банкноты, казначейские билеты, монеты), кредитные и платежные документы (векселя, чеки и прочие), которые используются в международные расчетах.

Операции  с иностранной валютой — операции физических и юридических лиц, финансовых кредитных учреждений, связанные с куплей-продажей иностранной валюты, расчетами с использованием иностранной валюты, предоставлением кредитов в иностранной валюте

Цель- проанализировать методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

Задачи:

1.Рассмотреть особенности  правовых основ валютных операций

2.Провести анализ учета  валютных операций в коммерческом  банке

3.Рассмотреть особенности  учета кассовых операций и  срочных сделок в иностранной  валюте

4.Проанализировать порядок  международных расчетов в БинБанке

5.Рассмотреть особенности  трансформации, необходимости переклассификации валютных активов. 

Предмет исследования - механизм организации бухгалтерского учета  в иностранной валюте.

Объект исследования -  методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.

  1.Нормативно – правовая база и контроль операций в иностранной валюте

1.1 Правовые основы  валютных операций

При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется  нормативными документами, которые  можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся  те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основные принципы осуществления  валютных операций, полномочия и функции  органов валютного регулирования  и контроля определены в Законе Российской федерации «О валютном регулировании  и контроле».

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).

Закреплены основные задачи бухгалтерского учета. Определяются права  и обязанности руководителя организации и ее главного бухгалтера в этой области.

Отдельная глава закона посвящена  требованиям к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации. Закреплен состав бухгалтерской отчетности.

Закрепляется обязанность  организаций хранить первичные  учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Федеральный закон от 10 декабря- 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном  регулировании и валютном контроле».

Закон направлен на либерализацию  валютного законодательства и предусматривает  значительное смягчение процедур государственного регулирования и контроля в отношении  валютных операций.

Уточняются понятия иностранной  валюты и валюты Российской Федерации, резидентов, нерезидентов, уполномоченных банков. Вводятся понятия внутренних и внешних ценных бумаг, специального счета, резервирования и валютных бирж.

Устанавливается, что в  состав валютных ценностей входят только иностранная валюта и внешние  ценные бумаги. Таким образом, из перечня  видов имущества, признаваемых валютными  ценностями, исключаются драгоценные  металлы и камни.

В новом законе не предусматривается  разграничение валютных операций на текущие и связанные с движением капитала

3. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ «О  государственном регулировании  внешнеторговой деятельности» (с  изм. и доп. от 8 июля 1997 г., 10 февраля 1999г.).

Целями настоящего Федерального закона являются защита экономического суверенитета, обеспечение экономической  безопасности Российской Федерации, стимулирование развития национальной экономики при  осуществлении внешнеторговой деятельности и обеспечение условий эффективной  интеграции экономики Российской Федерации  в мировую экономику.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г, № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.).

5. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.),

С 1 января 2002 г. вводится в  действие глава 25 Налогового кодекса "Налог  на прибыль организаций".

Ставка налога установлена  в размере 24%. Законодательные органы субъектов РФ вправе снижать для  отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты  субъектов РФ не более чем на 4%. Сведены к минимуму налоговые  льготы. Вводится в действие система  налогового учета, включающая в себя первичные учетные документы, аналитические  регистры аналитического налогового учета  и расчет налоговой базы. Порядок  ведения налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

6. Указ Президента РФ от 6 марта 1995 г. № 245 «Об основных принципах осуществления внешнеторговой деятельности в Российской Федерации» (с изм. И доп. от 16 ноября 1996 г.).

Указ был подписан в  целях ускорения дальнейшей интеграции экономики Российской Федерации  в мировое хозяйство и повышения  эффективности ее внешнеторговой деятельности

7. Приказ Минфина РФ  от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

8. Приказ Минфина РФ  от 31 октября 2000 г. № 94н «Об  утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г).

Принятие нового Плана  счетов является одним из ключевых этапов программы реформирования бухгалтерского учета.

9. Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки  и выдачи иностранной валюты  для оплаты командировочных расходов»  (с изм. и доп. От 20 августа 2002 г.).

10. Письмо МНС РФ от 22 ноября 2000 г. № ФС-6-09/890 «О порядке  ведения лицевых счетов в иностранной  валюте».

Разъясняется, что при  представлении налогоплательщиками  деклараций (расчетов) по уплате налогов (сборов) в валюте Российской Федерации  и уплате налога в иностранной  валюте на валютные счета по учету  доходов, открытые ГУФК Минфина России, в налоговом органе открываются  дополнительно валютные карточки лицевого счета плательщиков для учета  указанных платежей. Приводится порядок  отражения в валютной карточке лицевого счета налогоплательщика сумм налога, зачисленных на счета по учету  доходов в иностранной валюте, в том числе при недоимках  и переплатах.

11. Указание ЦБР от 12 февраля 1999 г. № 500-У «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства» (с изм. и доп. от 23 августа 1999 г., 17 сентября, 27 ноября 2001 г., 31 марта 2003 г.).

Установлено, что уполномоченный банк, через который юридическим  лицом - резидентом осуществляются валютные операции, обязан потребовать от него документы, на основании которых  осуществляется валютная операция. Банк должен представить в Банк России информацию об этой операции, если в  договоре, являющемся основанием для  ее проведения, имеется любой из признаков, прописанных в данном указании.

12. Инструкция ЦБР и  ГТК РФ от 13 октября 1999 г. №  86-И, 01-23/26541 «О порядке осуществления  валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» (с изм. и доп. от 22 декабря 1999 г., 12 октября 2001 г., 15 февраля, 24, 26 июня 2002 г.).

13. Положение ЦБР от 16 июня 1999 г. № 77-П «О порядке и  условиях проведения торгов иностранной  валютой за российские рубли  на единой торговой сессии  межбанковских валютных бирж»  (с изм. и доп. от 24, 28 июня, 23 сентября, 31 декабря 1999 г.).

1.2 Субъекты валютных  отношений

Субъекты валютных отношений, которыми являются "резидент" и "нерезидент".

Резидентами являются: 

а) физические лица, имеющие  постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

б) юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством  Российской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и с местонахождением в Российской Федерации;

г) дипломатические и иные официальные представительства  Российской Федерации, находящиеся  за ее пределами;

д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Согласно п. 6 ст. 1 указанного Закона, к нерезидентам относятся:

а) физические лица, имеющие  постоянное местожительство за пределами  Российской Федерации, в том числе  временно находящиеся на ее территории;

б) юридические лица, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством  иностранных государств и с местонахождением за пределами Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические  и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Система валютного регулирования  и контроля предназначена, обобщенно  говоря, для того, чтобы оградить слабую национальную валюту от потенциально опасного для нее внешнего финансового  мира. В странах с сильной валютой (доллар, евро) валютный контроль вообще отсутствует. В странах со слабой валютой он, наоборот, максимально  жесткий. Россия находится в процессе либерализации валютного законодательства, и есть шанс, что в обозримом  будущем рубль усилится настолько, что валютное регулирование можно будет свести к минимуму или вообще упразднить. В настоящее время, однако, в России действует довольно жесткая система регулирования валютных операций. Суть ее состоит в том, чтобы воздвигнуть своего рода барьер между рублевой зоной и внешними финансовыми системами, с целью воспрепятствовать бесконтрольному оттоку капитала за границу. Для этого резиденты России ограничиваются в их операциях с валютой, а нерезиденты – в операциях с рублями.

2.Анализ учета валютных операций в коммерческом банке.

Операции российских резидентов с валютой и валютными ценностями строго регламентированы. В соответствии с п. 7 ст. 1 Закона № 3615-1 валютными операциями являются:

-операции, связанные с переходом прав собственности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

-ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей;

-осуществление международных денежных переводов.

По действующему Закону № 3615-1 все операции, связанные с  иностранной валютой, подразделяются на текущие валютные операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

- получение и предоставление  отсрочки платежа на срок не  более 180 дней;

- переводы в Россию  и из нее иностранной валюты  в оплату по импортно-экспортным  операциям;

- переводы в Россию  и из России доходов, полученных  по операциям, связанным с движением  капитала;

- предоставление и получение  финансовых кредитов на срок  не более 180 дней;

переводы в Россию и  из нее неторгового характера.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

- получение и предоставление  отсрочки платежа на срок более  180 дней;

- вложения в уставный  капитал другого предприятия  с целью извлечения дохода  и получения прав на участие  в управлении предприятием;

- приобретение ценных  бумаг других предприятий;

- переводы в оплату  зданий и иного имущества;

- предоставление или получение  финансовых кредитов на срок  более 180 дней.

Текущие операции проводятся резидентами без ограничений - этого  требует 8-я статья Устава МВФ, к которой  Россия присоединилась в 1996 г. А вот  на каждую капитальную операцию требуется, вообще говоря, особое разрешение Центрального банка РФ (ЦБР), если только иное не предусмотрено  законом или нормативными актами самого ЦБР.

«Без ограничений» не означает, что текущие операции происходят без контроля со стороны государства. Напротив, существует целая система  правил, связанных с приобретением  валюты для импорта товаров и  оплаты услуг иностранных поставщиков, а также с репатриацией экспортной валютной выручки и ее обязательной (частичной) продажей. За соблюдением  правил зорко следит ЦБР (орган валютного  контроля) с помощью уполномоченных банков (агентов валютного контроля). Тот же ЦБР регламентирует и открытие счетов резидентов за границей. Что  касается нерезидентов, их валютные операции, вообще говоря, также попадают под  российское валютное регулирование, но, естественно, только когда они совершаются в России. Однако валютные счета нерезидентов в России не регулируются так, как в случае резидентов, – можно сказать, что эти счета работают «в офшорном режиме». Регулирование же прежде всего происходит на уровне рублевых счетов нерезидентов в российских банках. Эти счета бывают трех типов: типа «К» или конвертируемый (в частности, только с него можно приобретать акции российских предприятий, через него же свободно покупается и продается валюта), типа «Н» или неконвертируемый (в частности, только на него можно получать рублевые кредиты) и типа «Ф» или счет физического лица. Рублевые операции резидентов с нерезидентами формально отнесены к валютным операциям, но осуществляются они без ограничений, важно лишь соблюдать режим рублевого счета нерезидента (то есть проводить по счету только разрешенные его режимом операции). Соблюдение режима опять же контролирует ЦБР с помощью российских банков. Наконец, государство в лице ЦБР устанавливает и правила функционирования внутреннего валютного рынка России. Сюда относятся правила продажи валюты, в том числе обязательной продажи части валютной выручки при экспорте, и ее приобретения, в том числе для осуществления импорта.

Учет операций по валютному счету

Валютные  операции - это расчеты за товары и услуги проводимые с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций.

В законодательных актах  и ведомственных инструкциях  по валютным и внешнеэкономическим  вопросам определены:

* основные принципы осуществления  валютных операций в РФ;

* виды валют и валютных  ценностей, применяемых Российской  Федерацией;

* права и обязанности  резидентов и нерезидентов в  отношении владения, пользования  и распоряжения валютами и  валютными ценностями на территории  России;

* полномочия и функции  российских органов валютного  регулирования и валютного контроля.

* порядок ведения бухгалтерского  учета внешнеэкономической деятельности  предприятий действующих на территории  РФ..

Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны.

Национальная  валюта - валюта конкретной страны.      

Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.                 

Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют. На территории России в оплату за товары и услуги принимается следующая свободно-конвертируемая валюта:

* английский фунт стерлингов - датская крона - кувейтская динара . - французский франк

* австралийский доллар - доллар США - ливийский фунт - финская  марка

*австрийский шиллинг  - ирландский фунт - немецкая марка  - турецкая лира

*бельгийский франк - испанская  песета - норвежская крона - шведская  крона

* голландский гульден  - итальянская лира - сингапурский  доллар - швейцарский франк

* греческая драхма - канадский  доллар - исландская крона - японская  иена

На территории РФ официальной  денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и  использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое  содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам  определяет Центральный банк России.

Российской Федерацией применяются  следующие виды валют и валютных ценностей:

а) валюта Российской Федерации:

* находящиеся в обращении  банковские билеты ЦБ России  и монеты;

* средства в рублях  на счетах в банках и иных  кредитных учреждениях России;

* средства в рублях  на счетах в банках и иных  кредитных учреждениях в других  государствах, с которыми заключены  соответствующие соглашения.

б) ценные бумаги, выраженные в рублях:

* платежные документы  (чеки, векселя, аккредитивы, и  другие);

* фондовые ценности (акции,  облигации) и другие долговые  обязательства.

в) иностранная валюта:

* денежные знаки в виде  банкнот, казначейских билетов,  монет других государств, находящиеся  в обращении на территории  России;

* средства на счетах  в банках России в денежных  единицах иностранных государств  и в международных расчетных  единицах (СДР, ЭКЮ и другие).

г) валютные ценности:

* иностранная валюта;

* ценные бумаги в иностранной  валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые  ценности (акции, облигации) и  другие долговые обязательства  в иностранной валюте;

* драгоценные металлы  - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий  - в любом виде и состоянии,  за исключением ювелирных и  других бытовых изделий, а также  лома таких изделий;

* природные драгоценные  камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры,  александриты, жемчуга в сыром  и обработанном виде, за исключением  ювелирных и других бытовых  изделий из этих камней, а также  лома таких изделий.

Валютные ценности могут  находиться в собственности, как  резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется  государством.

2.1 Особенности учета кассовых операций и срочных сделок в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной  валюте создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор  о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются  лимиты в иностранной валюте. Они  должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков  и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать  правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных  документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность  и платежеспособность по имеющимся  контрольным материалам, а также  полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются. Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача  выдается обычно в валюте платежа. С  согласия покупателей сдача может  быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Учет срочных  сделок с иностранной валютой

Методику отражения в  учете срочной сделки рассмотрим на примере форвардной сделки на условном примере. В день Т межу двумя уполномоченными банками заключена сделка на покупку-продажу 1000 долл. США по курсу 18,43 руб. с поставкой в день Т+2, официальный курс ЦБ РФ на дату заключения сделки - 18,30 руб., на дату

исполнения- 18,32 руб.

Учет у банка продавца. В день заключения сделки (день Т) она  отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору): Д-т сч. 93001810 "Требования по поставке денежных средств" -/18430 руб. (по курсу сделки) К-т сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных средств" - 1000 долл./18300 руб. (по курсу ЦБ РФ), К-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке инвалюты" - 130 руб. - на сумму операционной курсовой разницы (превышение требований банка по получению рублей за проданную инвалюту над рублевым эквивалентом его обязательств по поставке этой валюты, т.е. его потенциальный доход от заключенной сделки - 130 руб.

При изменении официального курса ЦБ РФ обязательства банка  в инвалюте будут переоцениваться (в день Т+2) следующим образом:

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

К-т сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных средств"-/20 руб. - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств в иностранной валюте (18,32 руб. --18,30 руб.)-1000 долл. = 20 руб., таким образом, кредитовое сальдо на счете 96801 будет уже не 130 руб., как в день заключения сделки, а 110 руб., таков будет и реальный доход банка-продавца при исполнении сделки.

При наступлении даты валютирования (в день Т+2) требования и обязательства переносятся с внебалансовых счетов на балансовые по соответствующим лицевым счетам следующим образом:

Д-т. сч. 96001840 "Обязательства по поставке денежных

средств" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму обязательств

в инвалюте (в руб. по курсу  ЦБ РФ),

Д-т сч. 96801810 "Нереализованные курсовые разницы по

переоценке иностранной  валюты" - /110 руб.- на сумму

операционной курсовой разницы

К-т сч. 93001810 "Требования по поставке денежных

средств" -/18430 руб. - на сумму  требований в рублях (по

курсу сделки).

На балансовых счетах в  тот же день:

Д-т сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - /18430 руб.- на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

К-т сч, 47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу ЦБ РФ), -К-т. сч. 70103810 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" -/110 руб. -на сумму операционной курсовой разницы.

Исполнение обязательств по сделке осуществляется путем списания иностранной валюты с корсчета "Ностро" банка-продавца или зачисления ее на корсчет "Лоро" банка-покупателя, если он ведется в банке-продавце: Д-т сч.47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т сч. 30110840 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - 1000 долл./18320 руб. -на сумму списанной с корсчета валюты или Д-т сч. 47407840 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям"

К-т сч. 30109840 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов11 - 1000 долл./l 8320 руб. - на сумму зачисленной на корсчет "Лоро" иностранной валюты.

Удовлетворение требований по сделке происходит при поступлении  рублей за проданную иностранную  валюту на корсчет банка-продавца в  РКЦ:

Д-т сч. 30102810 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

К-т сч. 47408810 "Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям" -/18430 руб. - на сумму поступивших рублей за проданную валюту (по курсу сделки).

Учет у банка-покупателя. В день заключения сделки (день Т) она  отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору): Д-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" - 1000 долл./18300 руб, - на сумму требований в инвалюте (в руб, по курсу ЦБ РФ)

Д-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - /130 руб. - на сумму операционной курсовой разницы

К-т сч. 96001810 "Обязательства по поставке денежных средств" - /18430 руб.- на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки).

При изменении официального курса ЦБ РФ требования банка-продавца в иностранной валюте будут переоцениваться (в день Т+2) следующим образом:

Д-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" К-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" -/20 руб. - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки требований банка в иностранной валюте, таким образом дебетовое сальдо по счету 93801810 будет уже не 130 руб., как в день заключения сделки, а 110 руб., таковы будут и реальные расходы банка-покупателя по сделке.

При наступлении даты валютирования (в день Т+2) требования и обязательства переносятся с внебалансовых счетов на балансовые - по соответствующим лицевым счетам: Д-т сч. 96001810 "Обязательства по поставке денежных средств" - /18430 руб. - на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)

К-т сч. 93001840 "Требования по поставке денежных средств" - 1000 долл./18320 руб. - на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ)

К-т сч. 93801810 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты" - /ПО.руб. - на сумму операционной курсовой разницы.