Методы экономического анализа. 3

ВВЕДЕНИЕ

 

  Переход  к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции, работ и услуг на основе внедрения достижения научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоление бесхозяйственности,  активизации предпринимательства.

  Важная роль  в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности предприятий. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением,  выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

  Методы экономического анализа помогают руководителям и коллективам предприятий вникать в производство, выбирать оптимальные варианты достижения максимальных результатов при минимальных затратах.

  Непосредственно, в системе анализ представляет собой промежуточное звено между сбором и обработкой информации с одной стороны и принятием управленческих решений с другой стороны и  выступает как логическая система принятий решений.

  Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой много комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности, поэтому совершенствование управления должно опираться на  всесторонний анализ и оценку вариантов решений, их непосредственных и долговременных последствий.             Поскольку вопросы наличия и наращивания капитала в рыночной экономике имеют значение для каждого предприятия, то на первый план выдвигаются вопросы формирования и использования капитала, оценки финансовой устойчивости предприятия и риска, банкротства.

      

    

 

 

 

 

 

 

                                                                                              1.Общая оценка работы цеха по основным    экономическим показателям

 

  Изучение деятельности внутризаводских  подразделений начинают с общего обзора результатов их работы. На данном этапе анализа осуществляется общая оценка выполнения плана, как по важнейшим показателям, так и по показателям, являющимися для цеха расчетными.

    Общими  для цехов основного производства  являются:

• Объем товарной продукции, в нормо-часах;
• Ритмичность рабочих;
• Фонд заработной платы работников цеха;
• Производительность труда одного рабочего;
• Цеховая себестоимость.

        Расчетными плановыми показателями установлены:

• Численность рабочих по категориям;
• Фонд заработной платы по категориям работающих;
• Средняя заработная плата одного рабочего;
• Средняя заработная плата одного работающего;
• Производительность труда одного рабочего;
• Фондоотдача;
• Темп роста заработной платы на одного работающего по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
• Темп роста производительности труда одного работающего

      по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;

• Темп роста производительности труда одного рабочего по сравнению с соответствующим периодом прошлого года.

                                                                                                     Для выполнения предварительного обзора основных

показателей деятельности цеха составляем на основе исходных данных, таблица 1.1, с помощью которой даем оценку выполнения плана по важнейшим показателям, определяем их изменение по сравнению с предыдущим периодом, делаем выводы по результатам этого раздела.                                              

                                                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                

                                                                             Таблица 1.1

Показатели					Предыдущий год	Анализируемый год		Выполнение плана,%	Отклон. от предыд.года (+;-)
						по     плану	фактически
		1			2	3	4	5	6
1) Объем валовой  продукции, тыс. руб.					111310	112360	112660	100,3	1350
2) Объем товарной  продукции, тыс. руб.					109860	111460	111560	100,1	1700
3) Численность  ППП					790	810	815	100,6	25
4) Численность  рабочих					710	715	720	100,7	10
5)Среднегодовая  выработка одного работающего,руб					140899	138716	138233	99,7	-2666
6) Среднегодовая  выработка одного рабочего, руб.					156775	157147	156472	99,6	-303
7) Фонд заработной  платы ППП тыс. руб.					161160	162160	162660	100,3	1500
8) Фонд заработной  платы рабочих, тыс. руб.					156160	156660	156960	100,2	800
9) Средняя заработная  плата ППП тыс. руб.					204000	200198	199583	99,7	-4417
10) Средняя заработная плата рабочих, тыс. руб.					219944	219105	218000	99,5	-1944
11) Цеховая себестоимость  товарной продукции, тыс.руб.					91460	92360	92410	100,1	950
12) Среднегодовая стоимость промышленно-производственных фондов, тыс. руб.					275160	276160	275960	99,9	800
13) Фондоотдача					0,40452	0,40686	0.40824	100,3	0,0037

Основные экономические показатели деятельности цеха

 

 Вывод: По результатам таблицы 1.1 показатели деятельности цеха изменились.

Сравнивая полученные результаты с предыдущим годом, видно, что объём валовой продукции увеличился на 1350тыс.руб.

Объём товарной продукции вырос на 1700тыс.руб. Численность промышленного персонала увеличился на 25чел. Численность рабочих вырос на 10чел. Фонд заработной платы промышленного персонала предприятия увеличился на 1500тыс.руб. Фонд заработной платы рабочих увеличился на 800тыс.руб. Цеховая себестоимость товарной продукции на 950тыс.руб. Среднегодовая себестоимость промышленно-производственных фондов увеличился на 800тыс.руб. Фондоотдача на 0,0037. А так же видно что: среднегодовая выработка одного работающего снизилась на 2666руб.,среднегодовая выработка одного рабочего

 

 

 

 

 

 

уменьшилась на 303руб., среднегодовая заработная плата одного работающего снизилась на 4417тыс.руб.,среднегодовая

заработная плата одного рабочего уменьшилась на 1944тыс.руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                           2. Учет и анализ объема производства                                                       

                                                                                                                                        

        Для характеристики объемов производства  в цехах используется система  экономических показателей, которые  позволяют судить о масштабах, динамике, темпах роста, объемов производства.

        Показатели объемов производства  в цехах оказывают непосредственное  влияние на формирование других  важнейших экономических показателей, в частности ПГ, заработная плата, издержки производства.

        Наиболее объективно может изменяться  под влиянием многих факторов, однако, в итоге прирост объемов  производства продукции численности  работающих и роста ПГ.

                                                                                            Анализ объема производства начинаем с установления степени выполнения плана по товарной и валовой продукции в денежном выражении. Данные для анализа сводим в таблицу 2.1 и делаем вывод.

 Таблица 2.1

  Анализ выполнения плана по объему производства в цехе за год,           тыс. руб.

По  Показатели	П План	Ф     Факт	Отклонение       плана	В  %выполнения от     плана
Валовая     продукция	112360	112660	300	100,3
Товарная продукция	111460	111560	100	100,1

 Вывод: Объём производства продукции за отчётный период выполнен на 100,3%, что в абсолютном значении произошло увеличение выпуска продукции на 300тыс.руб.

 

 Для  проведение  факторного анализа на объем  производства  продукции можно применить способом разниц абсолютных величин, используя двухфакторную аналитическую модель.

    Формула  валовой продукции следующего  вида:

ВП=Чпп*ГВпп

       Составляем алгоритм расчета:

  1.Определяем изменение величин валовой продукции за счет численности рабочих.

 

                   ∆ВПчпп= (Чппф-Чпппл.)*ГВпппл

           ∆ВПчпп= (815-810)*138716=694тыс.руб.

 

 

 

 

     

 

2.Определяем влияние величин среднегодовой выработки    Товарной продукции на величину изменений объема Валовой продукции:

∆ВПгвпп=Чппф* (Вппф-Впппл.)

∆ВПгвпп=815*(138233-138716)= -394 тыс. руб.

3.Расчет проверяем составлением баланса отклонений по следующей формуле:

ВПф-ВПпл.=∆ВПчл+∆ВПчпп

                               112660-112360=694-394

                                               300=300;

 Расчет влияния факторов на объем валовой продукции

 сводив в  таблицу 2.

 Таблица 2.2

Выполнение плана по объему валовой продукции, численности работающих и производительности труда

Показатели	По   плану	Факт	Отклонение плана
			Общее	В т.ч. за счет     изменения
				Численность работ	Среднегодовой выработок
1	2	3	4	5	6
Объем валовой продукции, тыс. руб.	112360	112660	300	694	- 394
Численность работающих, чел.	810	815	5	__	__
Производительность труда, руб.	138716	138233	- 483	__	__

 

 Вывод: за анализируемы период, объемы валовой продукции за счет фактора численности увеличился на 694 тыс.руб., но за счет перевыполнения производительности труда объем валовой продукции уменьшился на 394 тыс.руб.

 

        Для учета затрат на производство Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

     20 « Основное производство»

     21 «Вспомогательные  производства»

  23 «Вспомогательное производство»

  25 « Общепроизводственные расходы»

  26 « Общехозяйственные расходы»

    28 « Брак в производстве»

 96 « Резервы предстоящих расходов»

 97 « Расходы будущих периодов»

 

      

 

 

   Счет 20: данные счет предназначен для обобщения   информации и затратах производства, продукции ( работы, услуги), которая явилась

целью предприятия.  Счет, по отношению к балансу активный, сальдовый, по назначению калькуляционный.

   Счет 23: данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными ( подсобными) для основного производства предприятия. По назначению и по отношению к балансу этот счет соответствует 20 счету.

 Счет 25: данный счет предназначен для обобщения

информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Счет активный,  сальдо не имеет и в балансе не отражается.

    Счет 26: данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Счет активный, сальдо не имеет, в

 балансе не  отражается.

  Счет 28: данный счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Счет активный калькуляционный, бес сальдовый.

   Счет 96: данный счет предназначен для обобщения

информации о создании резервов на предприятии для

предстоящих расходов и платежей. Счет пассивный, отчетно-

распределительный, сальдовый.

  Счет 97: данный счет предназначен для учета расходов производственных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Счет активный, сальдовый.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет  и анализ использования трудовых ресурсов

 Анализ использования трудовых ресурсов имеет исключительно важное значение для повышения эффективности производства и качества работы. Его целью является определение выполнения плана по труду и зарплате изыскание резервов и возможности дальнейшего повышения производительности труда. При анализе необходимо определять влияние трудовых факторов на объем производства и выявить внутренние резервы дальнейшего роста производства за счет лучшего использования рабочей силы.

       Анализ использования трудовых ресурсов осуществляется по следующим этапам:

• Анализ выполнение плана по производительности труда;
• Анализ использования рабочего времени;
• Анализ использования фонда заработной платы;
• Начисление заработной платы по категориям работающих и ее учет по синтетическим счетам

           

Для проведения анализа составляем таблицу 3.1 на основе данных.

                                                                                                 

                                                                          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Таблица 3.1   

Показатели использования трудовых ресурсов  

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год		Отклонение (+;-)		% выполнение плана	Отчетный год в %  к пред. году
		По плану	Факт.	От плана	От предыд года
1	2	3	4	5	6	7	8
Объем валовой продукции, тыс. руб.	111310	112360	112660	300	1350	100,3	101,2
Численность ППП	790	810	815	5	25	100,6	103,2
Численность рабочих	710	715	720	5	10	100,7	101,4
Общее кол-во человеко-дней, отработанных рабочими, дни	156200	157300	151200	-6100	-5000	96,1	96,8
Общее кол-во человеко-часов, отработанных рабочими, часов.	1226170	1250535	1179360	-71175	-46810	94,3	96,2
Продолжительность рабочего года	220	220	210	-10	-10	95,5	95,5
Продолжительность рабочего дня	7,85	7,95	7,8	-0,15	0,15	98,1	99,4
Среднегодовая выработка 1 работающего	140899	138716	138233	-483	-2666	99,7	98,1
Среднегодовая выработка 1 рабочего	156775	157147	156472	-675	-303	99,6	99,8
Среднедневная выработка 1 рабочего	712,6	714,3	745,1	30,8	32,5	104,3	104,6
Среднечасовая выработка 1 рабочего	93,2	89,8	95,5	5,7	2,3	106,3	102,5
Вывод: за анализируемый период среднегодовая выработка одного работающего составляет 99,7%, а одного рабочего 99,6%. Что касается среднедневной и среднечасовой выработки одного рабочего, то наблюдается выполнение плана,  а продолжительность рабочего года выполнена на 95,5% и продолжительность рабочего дня 98,1%.

 

 

 

 

 

 

  3.1. Анализ выполнения плана по производительности труда

 

 Производительность труда является качественным показателем, характеризующим эффективность затрат живого труда. Общепринятым показателем производительности труда является: среднегодовая выработка продукции одного работающего.

        Выработка одного работающего всегда находится в зависимости от выработки рабочего, поэтому этот показатель стимулирует проведение мер по увеличению удельного веса производственных рабочих и снижению численности прочего персонала.

        Анализ начисляется с оценки выполнения задания по сравнению с планом и прошлым годом. Даже определяется соответствие выработки работающего и одного рабочего, для чего производится сравнение удельного веса этих категорий.

1. За предыдущий год:

     Урф=Чрф/Чпп=710/790=0,9;

      У проч= Чпрочф /Чппф = 80/790=0,10;

2. За отчетный год:

    Урф=Чрф/Чппф=720/815=0,88

    Упроч=Чпрочф / Чппф=95/815=0,12;

 

Вывод: за отчетный период удельный вес рабочих уменьшился на 2% чем за предыдущий год, а удельный вес прочих рабочих наоборот увеличился на 2%.

 

   Далее  производится анализ влияния  факторов на объем производства  продукции за счет трудовых  показателей. Для анализа используются  показатели из таблицы 3.1, используем  двухфакторную модель аналитической  формулы валовой продукции, численность  рабочих и их среднегодовой выработки,  вычисление проводим по формуле:

ВП=Чр*ГВр

   Анализ проводим способ разниц абсолютных величин в следующем порядке:

1.   Определяем величину изменения ВП за счет численности рабочих:

            ∆ВПчр=(Чрф- Чрпл)*ГВрпл

            ∆ВПчр=(720-715)*157147=786 тыс. руб.

2. Определяем величину изменения ВП за счет факторов ГВср одного рабочего:

 

 

 

 

 

∆ВПгв= Чрф*(ГВрф - ГВрпл)=720*(156472-157147)=

- 486 тыс. руб.

 

   3.Расчет проверяем составлением баланса отклонений:

       ВПф-ВПпл=∆ВПчр+∆ВПгв

       112660-112360=786-486

                      300=300

 

    Результаты анализа сводим в таблицу 3.2.                 Таблица 3.2

 Выполнение плана по объему валовой продукции, численности    рабочих и производительности труда

Показатели	План	Факт	Отклонение от плана за счет изменения
			Общее	Чр	Среднегодовая выработка
1	2	3	4	5	6
Объем валовой продукции	112360	112660	300	786	-486
Численность рабочих	715	720	5	_	_
Среднегодовая выработка 1 рабочего	157147	156472	-675	_	_

 Вывод: Объем валовой продукции увеличился за счет увеличения численности рабочих на 786 тыс. руб., но за счет неэффективности использования их труда валовая продукция снизилась на 486 тыс. руб.

 

  Для анализа уровня среднегодовой выработки одного рабочего используем метод цепных подстановок.

  Анализ будем проводить, используя трехфакторную модель формулы среднегодовой выработки одного рабочего следующего вида:

ГВр=Д*Прд*ЧВр

    Расчет влияния  факторов будем производить в следующем порядке:

        - составляем алгоритм расчета

1. ГВплр1=Дпл*Пплрд*ЧВплр=220*7,95*89,8=157060,2 руб.

2. ГВр2=Дф*Пплрд*ЧВплр=210*7,95*89,8=1499211 руб.

 

 

 

 

 

 

3. ГВРФ=Дф*Пфрд*ЧВплр=210*7,8*89,8=147092,4 руб.

 

4. ГВфр=Дф*Пплрд*ЧВфр=210*7,95*95,5=159437,25 руб.

     

 - исходные данные для расчета берем в таблице 3.1, расчет будем производить в табличной форме и данные расчета сведем в таблицу 3.3.«Расчет влияния факторов на среднегодовую выработку одного рабочего и объема валовой продукции».                                                                  Таблица 3.3

Расчет влияния факторов на среднегодовую выработку одного рабочего и объема валовой продукции

 

Факторы	Д	Прд	Чвр	Влияние на
				ГВр	ВП
1	2	3	4	5	6
Изменение по сравнению с планом: -продолжительность рабочего года	-10	7,95	89,8	-7139	-5140
-продолжительность рабочего дня	210	-0,15	89,8	-2829	-2037
-среднегодовая выработка	210	7,8	5,7	9337	6723
Итого:				-631	-454

 

Вывод: За отчетный период среднегодовая выработка снизилась по сравнению с планом на 631 тыс.руб. и валовая продукция на 454 тыс.руб. В основном снижение произошло за счет невыполнения плана по продолжительности рабочего года. 

 

  3.2. Анализ использования рабочего времени

  Затраты рабочего времени на производство продукции служат мерой труда.

  При анализе необходимо выяснить причины потерь времени и устранить по возможности дальнейшего их возникновения.

  При анализе использования рабочего времени в цехе рассматривают соотношение следующих показателей:

  1. Для определения целодневных потерь сопоставляются показатели в процентном отношении: численность рабочих и количество отработанных всеми рабочими человеко-дней.

%Чр=Чрф/Чрпл*100%=720/715*100%=100,7%

                     

  %Чр- д=Чдф/Чдпл*100%=151200:157300*100%=96,1%

                                                                             

   

 

 

 

 

 Если процент численности рабочих больше процента человеко-дней, то имеются целодневные потери.

%Чр<%Чд, то потерь нет.

100,7%>96,1%, следовательно, в цехе имеются целодневные потери.

  2. Для определения внутрисменных потерь рабочего времени сравниваются следующие показатели в процентном отношении.

Если %Ч-д>%Ч-ч – имеются внутрисменные потери

Если %Ч-д<%X-x – применение сверхурочной работы и работы в выходные дни.

                                        %Ччас=Ччф/Ччпл*100%=1179360:1250535*100%=94%

                                  

 В моем случае %Ч-д>%Ч-ч,96,1%›94% следовательно, имеются внутрисменные потери.

 

 Определяем величину невыпущенной продукции при ликвидации целодневных потерь рабочего времени по формуле:

DВП=(Дф-Дпл)*Чплр*ДВплр

DВП=(210-220)*715 *714,3= -5107245руб.= -5107 тыс. руб.

 

3.3. Начисление  заработной платы по категориям  работающих и ее учет по синтетическим счетам

      

  Весь персонал работающих в настоящее время подразделен в основном на две категории: рабочие и служащие.

  Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда. Порядок расчета заработка за расчетный период зависит от формы оплаты труда: повременная и сдельная.

  Повременная оплата труда рассчитывается на основе табеля учета рабочего времени. При оплате по должностному окладу работнику, проработавшему все дни по графику, начисляется установленный оклад за месяц.

  Сдельная оплата подсчитывается умножением количества выработанной продукции на установленные расценки.

  В основу расчета заработка рабочих и служащих берется пятидневная (сорокачасовая) рабочая неделя. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы, является расчетная ведомость.

  Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

- начисление по  видам оплаты – оборот по  кредиту счета 70

 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

 

 

 

 

- удержано и  зачтено по видам платежей  и зачетов – оборот по дебиту  счета 70 « Расчеты с персоналом  по оплате труда».

      Выдача заработной платы производится  по платежным ведомостям в  установленные на предприятиях  дни месяца.

 

Ситуация: На  промышленном предприятие ЗАО «КПХН» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Одним из структурных подразделений организации является сборочный цех. Оплата труда ИТР осуществляет по должностным окладам согласно штатному расписанию организации. Отчисления в фонд социального страхования, медицинского страхования, пенсионный фонд установлены в размере 26% от начисленной заработной платы. Удержание налога на доходы с физических лиц производятся из заработной платы начисленной за отчетный период. Ставки по НДФЛ применяются в соответствии с действующим законодательством.

                                                                                            

Таблица 3.4

Данные для начисления заработной платы и удержания из неё за март 2007г  

№	Ф.И.О. работника	Должность	Оклад. Руб.	Отработано дней	Количество иждивенцев
1	Митрофанов К.Н.	Директор	25000	21	3
2	Гунина З.И.	Глав. Бух.	20000	21	1
3	Сёмочкин М.В.(алимен.)	Инженер транспорт цеха	5000	21	2
4	Сипров Л.Л.	Инженер основ. цеха	5000	21	0
5	Шутова Г.Ю.(вдова)	Рабочий сбороч. цеха	18167	21	2
6	Рябова И.В.	Фин. директор	15000	11	2

Инженер:5стр.по факт.-6стр.по факт./3стр.по факт.-4стр.по факт/12*1000                                                                              Рабочие:6стр.по факт./4стр. по факт./12*1000;         1.Удержание НДФЛ с Митрофанова К.Н.