Методы калькулирования себестоимости. 2

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»

 

 

ФАКУЛЬТЕТ НЕПРЕРЫВНОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПЛАНИРОВАНИЕ  НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК

 

Курсовая работа

                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                            Проверил: доцент Абашева О.Ю.

 

 

                                                                            Выполнил: студент 3 курса

                                                                            Мухаметшина Л.И.

                                                                            (специальность 080502 –

                                                                            «Экономика и

                                                                            управление на предприятии

                                                                            АПК», гр 48, шифр 1005072)

 

 

 

 

 

 

                                                      Ижевск 2013

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………….……………3

Методы калькулирования себестоимости……………………….……………..4

Практическая часть………………………………….………………………….15

Заключение………………………………………….…………………………..24

Список использованной литературы…………………………………………..25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Считается, что при  формировании системы управленческого  учета на производственных предприятиях особое внимание следует обратить на вопросы создания современных систем учета и контроля затрат, использование различных методов калькулирования себестоимости продукции.

В настоящее время  общепринятой классификации методов  калькулирования не существует. В  международной практике учета чаще всего принято выделять такие критерии их обособления, как полнота включения затрат (калькулирование полной и неполной себестоимости), время возникновения затрат (калькулирование фактической и нормативной стоимости), организация производства (попередельный, показной методы калькулирования).

Существует множество  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, которые  можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета  затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета  затрат обычно выделяют методы учета  при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

 

 

Методы калькулирование  себестоимости

 

Существует три основных метода калькулирования себестоимости  продукции: котловой, позаказный и попередельный. Выбор того или иного метода определяется объектом калькулирования и является одним из важнейших вопросов учетной политики предприятия. В данной статье рассмотрены объекты калькулирования, описаны особенности формирования себестоимости при применении каждого из методов.

В соответствии с отраслевыми  инструкциями по планированию, учету  и анализу себестоимости продукции можно выделить три основных метода калькулирования себестоимости продукции: котловой, позаказный и попередельный. Все остальные способы являются комбинацией этих трех методов.

Перечисленные выше методы калькуляции различаются объектами калькулирования. Объект калькулирования — это тот объект, для которого необходимо определить затраты. Выбор объекта калькулирования — важнейший вопрос учетной политики предприятия. Он определяет построение всей системы аналитического и управленческого учета, в частности деление затрат на прямые и косвенные. В случае котлового способа калькулирования, объектом калькулирования признается все производство в целом. При позаказном способе объект — продукт или заказ, при попередельном способе — передел (т.е. процесс, отрезок технологии). Соответственно этому и затраты либо не распределяются вообще, либо распределяются по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам).

В качестве объекта калькулирования  используют следующие единицы:

• натуральные единицы (штуки, килограммы, метры и т. п. );
• условно-натуральные единицы, исчисляемые количеством одной разновидности продукции, свойства которой приведены к базовому значению параметров;
• условные единицы, применяются для измерения продукции, состоящей из нескольких разновидностей, при этом по какому-либо признаку одна из разновидностей продукции принимается за единицу, а по другим разновидностям устанавливаются коэффициент пересчета по соотношению величины признака у данной разновидности продукции и у разновидности, принятой за единицу;
• стоимостные единицы (сумма консультационных и прочих услуг);
• единицы времени (час работы, машино-час);
• единицы работ (в перевозках — тонно-километр перевезенного груза).

Выбор способа калькулирования  себестоимости продукции является логическим продолжением способа организации производства, оперативного учета и документооборота на каждом конкретном предприятии.

Котловой способ калькулирования

Котловой способ калькулирования  себестоимости продукции является наименее распространенным на практике. Это вызвано тем, что его информативность минимальна: бухгалтерский учет может предоставить информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. Использование данного способа оправдано только для малых предприятий или для отраслей, где осуществляется выпуск однородной продукции, — так называемых монопродуктовых производств (например, в угледобывающей промышленности для калькулирования себестоимости угля или сланца на отдельных шахтах или разрезах). Необходимости в каком-либо аналитическом учете в таких случаях просто не возникает. Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении (в нашем примере — на количество тонн угля).

Примеров производств, где применение котлового учета  оправдано, очень немного, а использование  данного способа на предприятиях, выпускающих неоднородную продукцию, является нарушением методологии бухгалтерского учета, которое приводит к ряду негативных последствий. Во-первых, снижается достоверность финансовой отчетности организации, поскольку нарушается требование п. 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96: «В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету». Во-вторых, искажаются понятия о прибыли предприятия за счет «сворачивания» финансового результата различных производств (прибыль от одного вида деятельности уменьшается за счет убытка от другого вида деятельности), поэтому снижается полезность данных бухгалтерского учета для целей управления организацией — планирования и управления себестоимостью продукции, снижения объемов затрат и повышения рентабельности производства. Наконец, исключается возможность исполнения требований Положений по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 и «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, что также не позволяет считать отчетность достоверной и полной.

 

                    Позаказный способ калькулирования

 

Позаказный способ калькулирования  себестоимости продукции получил  свое название в связи с тем, что  объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя, а количество продукции (изделий) для каждого заказа известно заранее. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется только после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции и технологии, а также с учетом условий производства.

Позаказный способ применяется:

·        при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

·        при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);

·        при производстве с длительным технологическим циклом.

Примерами позаказного производства являются тяжелое машиностроение, судостроение, самолетостроение, строительство, наука и интеллектуальные услуги (аудит, консультирование), типографский и издательский бизнес, мебельная промышленность, ремонтные услуги и др.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Для организации раздельного учета на единичных или мелкосерийных производствах, как правило, на счете учета затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет. Если же количество заказов велико, то разделение аналитического учета достигается путем кодировки первичных документов. Код заказа проставляется на материальных требованиях на выдачу сырья и материалов, на расчетных ведомостях по начислению заработной платы (в основном при сдельной форме) и т.д. Затем путем выборки записей с одинаковым кодом заказа определяется объем затрат, связанных с его выполнением. Поэтому позаказный учет может применяться только при том условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты относительно легко идентифицируются с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

Аналитический учет в  разрезе отдельных заказов должен быть построен аналогичным образом (на субсчетах или методом кодирования) и на счетах учета готовой продукции, и на счете учета продаж. Таким образом, логическим завершением учетного процесса позаказным методом является получение информации о финансовом результате реализации каждого конкретного заказа.

В индивидуальном и мелкосерийном  производстве для организации позаказного  учета детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые  только для отдельного конкретного  изделия (заказа). Учет затрат на их изготовление осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие  для нескольких изделий (заказов). Затраты  на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке  серийного или массового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость  изготовляемого в индивидуальном порядке  изделия складывается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Все затраты относятся  к незавершенному производству вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. К недостаткам данного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

                            Попередельный метод калькуляции

Попередельный метод  учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Попередельный метод  характерен:

·        для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

·        для производства достаточно однородной продукции;

·        в случае недлительного технологического цикла;

·        при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для  производств, где изделия переходят  от одного подразделения (процесса) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химическая промышленность, нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может использоваться в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу) открывается отдельный субсчет. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции — это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже невозможен. Таким образом, нельзя получить информацию о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела), но этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании. Что же касается финансового результата от реализации продукции по заказу (то есть по отдельной сделке, договору), то он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

В качестве объекта калькулирования  могут быть приняты как отдельные  виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и  материалов, выработки на одном и  том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Многие затраты, которые считаются  косвенными при позаказной калькуляции  себестоимости, становятся прямыми  при попередельной калькуляции. Например, расходы на контроль процесса производства.

Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

Попроцессный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах — полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому контролируют по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В этом случае себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а рассчитывается себестоимость только готовой продукции. Тогда затраты каждого цеха списываются в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. При этом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Безусловно, количество объектов калькулирования при полуфабрикатном  методе существенно увеличивается, однако таким образом обеспечивается лучший контроль за себестоимостью продукта.

Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть организован как  с использованием специального счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без его применения. В  первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдаются на склад. Эту операцию бухгалтерия оформляет записью по дебету счета 21 и кредиту счета 20. Во втором случае продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20.

При применении попередельного метода может быть использован учет выпуска продукции по нормативной  себестоимости. При этом должно осуществляться обязательное для нормативного учета систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии, но и расход их по нормам или составленным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.).

Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть

 

Тема 2.  Планирование объема работ машинно-тракторного  парка, затрат на его содержание и  эксплуатацию, исчисление себестоимости условного эталонного гектара

 

Исходные данные:

I.  С учетом планируемых объемов работ годовой план использования тракторов представлен в таблице 1.

Таблица 1

Годовой план использования  тракторов

 

Марка трактора	Хоз.номер трактора	Годовое количество нормо- смен
К-700	1	230
Т-150К	2	290
ДТ-75М	3	170
ДТ-75М	4	150
ДТ-75М	5	115
ДТ-75М	6	230
МТЗ-82	7	200
МТЗ-80	8	240
МТЗ-80	9	190
МТЗ-80	10	115
Т-40А	11	250
Т-16	12	115

 

2. Часовая эталонная выработка тракторов (усл.эт. га) состалвяет:

К-700 - 2,10; Т-150К - 1,85; ДТ-75М - 1,1; МТЗ-82 - 0,73; МТЗ-80 - 0,7; Т-40А - 0,5;Т-16 -0,2.

3. Средний тарифный разряд выполняемых работ на тракторах К - 700 и Т-150К - 5; ДТ-75М - 4; МТЗ-82, МТЗ-80 - 3; Т-40А, Т-16 - 2 тарифной сетки трактористов машинистов сдельщиков

4. Размер тарифных сеток трактористов-машинистов, применяемых в хозяйстве, приведен в таблице 2.

                                                                                                           Таблица 2

Дневные тарифные ставки для трактористов-машинистов

(при 7 часовом рабочем  дне), руб.

	Р а з р я д ы
	1	2	3	4	5	6
Трактористы – машинисты
Для сдельщиков	56,73	62,51	68,63	75,86	82,89	91,05
Для повременщиков	53,02	58,42	64,14	70,49	77,47	85,09

 

5. Из 12 трактористов-машинистов 4 тракториста-машиниста имеют 1-ый  класс, 5 трактористов-машинистов - 2-ой, 3 тракториста-машиниста классности не имеют. Согласно действующего в хозяйстве Положения размер дополнительной оплаты к тарифному фонду (сдельному заработку) установлен.

для трактористов - машинистов 1 класса – 20%

для трактористов - машинистов 2 класса - 10%.

6. Из 12 трактористов-машинистов 2 тракториста-машиниста имеют стаж  работы в хозяйстве свыше 20 лет; 2 тракториста-машиниста - от 15 до 20 лет; 5 трактористов - машинистов - от 10 до 15 лет; 3 тракториста-машиниста - от 5 до 10 лет.

В хозяйстве принят следующий размер дополнительной оплаты за непрерывный стаж работы в хозяйстве: от 5 до 10 лет - 7%, от 10 до 15 лет - 10%: от 15 до 20 лет - 15%; свыше 20 лет - 25%

7. Средний размер дополнительной  оплаты на уборке урожая, заготовке  кормов - 24% от годового тарифного фонда заработной платы.

8. Размер районного  коэффициента (уральских) - 15% от суммы  заработной платы.

9. Резерв отпусков - 8,3% фонда заработной платы.

10. Норматив Единого  социального налога (ЕСН) установлен  в размере 20% от общего фонда заработной платы.

11. Плановая сумма затрат  по статье «Работы и услуги»  (электроснабжение, теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, услуги автотранспорта и гужевого транспорта) составляет 225 тыс. рублей.

12. Общая сумма амортизационных  отчислений составляет 45,1 тыс. руб.

13. Нормативы затрат  денежных средств на техническое  обслуживание, ремонт и хранение  тракторов представлен в таблице  3.

                                                                                                         Таблица 3.

Нормативы затрат денежных средств на техническое обслуживание, ремонт и хранение тракторов и  сельскохозяйственных машин

 

Показатель	Норматив затрат, руб. на 1 усл.эт.га
К- 700	18,40
Т – 150Т	17,72
ДТ-75М	18,80
МТЗ – 80,82	15,60
Т -40А	18,90
Т- 16	25,60
Сельскохозяйственные  машины	11,00

 

14. Объем работ, выполненных  с помощью сельскохозяйственных  машин, составляет 35% от общего  объема работ.

15 Плановая сумма затрат  на ремонт и обслуживание зданий  и сооружений установлена в  размере 25600 рублей.

16. Нормы расхода основного  топлива, смазочных масел и  пускового бензина представлены в таблице 4.

                                                                                                      Таблица 4

Нормы расхода основного  топлива (дизельное топливо),

смазочных масел и  пускового бензина

Марка трактора	Основное топливо (кг на усл.эт.га)	Смазочные масла (в% к  израсходованному основному топливу по объёму)				Пусковой бензин (в % к  израсходованному основному топливу по объёму)
		Моторные масла		Транс-миссион-ные масла	Индуст-риальные и  спец. масла
		всего	в т.ч. для двигателя
К-700	11,7	4,1	2,8	0,4	0,2	1,0
Т-150К	11,2	3,5	1,7	0,6	0,4	1,0
ДТ-75М	9,6	4,4	3,3	0,9	-	1,0
МТЗ-82	9,4	3,5	2,3	1,0	0,1	1,0
МТЗ-80	9,3	3,5	2,3	1,0	0,1	1,0
Т-40А	8,6	4,1	2,3	1,0	0,1	-
Т-16	8,3	4,4	2,6	1,3	-	-