Методы калькулирования себестоимости

Оглавление

Введение

Глава 1 Калькулирование себестоимости

1.1 Элементы калькулирования  себестоимости

1.2 Классификация затрат

Глава 2 Методы калькулирования  себестоимости

2.1 Позаказный метод

2.2 Попроцессный метод

2.3 Нормативный метод

2.4 Методы полного учета  затрат и директ-костинг

2.5 Функциональный метод  (ABC)

Глава 3 Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

В условиях развитого рынка с  появлением конкуренции, нестабильности внешней среды, растущей инфляции у  организаций появляется необходимость  в эффективном управлении предприятием, что зависит от выбора метода калькулирования  себестоимости

Главной целью любого предприятия  является получение прибыли. Известно, что прибыль - это разность между  полученными доходами и произведенными расходами. Значит, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль.

Поэтому успех деятельности предприятия  зависит от того, может ли оно  влиять на два эти фактора. Если да, то такое предприятие можно смело  называть конкурентоспособным.

От чего зависит доход? От цены проданной  продукции, которое произвело предприятие. А она, в свою очередь, зависит  от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу  продукции.

Совершенно очевидно, что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является изучение и применение методов калькулирования  себестоимости.

Предмет исследования - методы калькулирования  себестоимости

Объект исследования данной курсовой работы - рассмотреть достоинства  и недостатки методов калькулирования.

Исходя из выше изложенного, необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть элементы калькулирования себестоимости и классификацию затрат.

2. исследовать методы калькулирования  себестоимость

3. показать достоинства  и недостатки методов калькулирования  себестоимости.

Глава 1 Калькулирование себестоимости

1.1 Элементы калькулирования себестоимости

Калькулирование себестоимости - один из важнейших разделов управленческого  учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой  для принятия большого числа управленческих решений, например:

- выпуск какой продукции продолжить  или прекратить;

- производить или покупать комплектующие  изделия;

- какую цену установить на  выпускаемую продукцию;

- покупать ли новое оборудование;

- менять ли технологию и организацию  производства.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать  как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости  продукта или процесса. Результатом  калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции.

Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:

- продукты полной или частичной  готовности;

- заказ, группа однородных изделий;

- строительные объекты на разных  этапах строительства;

- отдельные операции;

- виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно-исследовательские).

Калькуляционная единица - это измеритель конкретного объекта калькулирования. Все многообразие калькуляционных  единиц можно свести к нескольким типам. Это:

- натуральные единицы - одно  изделие, единица массы, комплект  полуфабрикатов;

- условно-натуральные единицы - киловатт-час, швейные изделия;

- приведенные единицы - 100 условных  банок консервов, условных ящиков  стекла;

- эксплуатационные единицы - единица  мощности машин, двигателей, полезная  площадь зданий;

- единица времени - нормо-часы, машино-дни.

Способ калькуляции - это совокупность и порядок расчетов затрат по калькуляционным  объектам. Можно выделить пять основных способов калькуляции:

- прямой расчет. Он заключается  в определении затрат по калькуляционному  объекту и делении их на  число калькуляционных единиц  по статьям себестоимости или  элементам (о них мы поговорим  дальше);

- суммирование затрат. При его  использовании себестоимость калькуляционного  объекта определяется суммированием  затрат, относящихся к временным  периодам. Например, этот способ  применяется при позаказном методе  калькулирования;

- исключение затрат. Он применяется  для размежевания затрат на  основную и побочную продукцию,  получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих  затрат в аналитическом учете  невозможна;

- распределение затрат. Этот способ  применяется при получении нескольких  продуктов в ходе одного процесса;

- нормативный способ. Он представляет  собой алгебраическое суммирование  нормативной себестоимости с  отклонениями от норм и их  изменениями.

1.2 Классификация затрат

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их классификация.

На практике наибольшее распространение  получили следующие группировки:

- по экономическим элементам;

- по статьям калькуляции;

- по местам возникновения;

- по процессам;

- по способу включения  в себестоимость;

- в зависимости от объема  производства.

Группировка по экономическим  элементам необходима для того, чтобы  определить, какие именно ресурсы  израсходованы и каков удельный вес их в общей сумме. Обычно выделяют:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;

- амортизацию;

- прочие расходы.

Эта группировка не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.

Группировка затрат по статьям  себестоимости обеспечивает выделение  расходов, связанных с производством  отдельных видов продукции. Эти  расходы относятся на продукцию  прямо или косвенно. На практике используют следующий перечень статей калькуляции:

- прямые сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- покупные полуфабрикаты  и комплектующие;

- топливо и энергия  на технологические цели;

- полуфабрикаты собственного  производства;

- основная заработная  плата;

- дополнительная заработная  плата;

- отчисления на социальные  нужды;

- затраты на освоение  производства;

- специальные затраты;

- общепроизводственные затраты;

- общехозяйственные затраты;

- потери от брака;

- прочие производственные  расходы;

- коммерческие затраты.

Для анализа эффективности  содержания того или иного подразделения  используется группировка затрат по местам возникновения. Местами возникновения  на производственном предприятии могут  быть подразделения основного и  вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные  службы.

При использовании группировки  затрат по процессам все затраты  локализуются в зависимости от направления  их использования - в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить  себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность  точнее определить окончательную себестоимость  выпускаемой продукции (работ, услуг).

По отношению к объему производства затраты можно разделить  на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными. Это могут быть сырье, материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия.

Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов  производства, но, рассчитанные на единицу  продукции, зависят от изменения  уровня производства. Это аренда помещений, заработная плата администрации  и т.д.

По способу включения  в себестоимость готовой продукции  все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут  быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой  продукции. К ним, в частности, относятся  затраты на:

- сырье и основные материалы;

- покупные изделия и  полуфабрикаты;

- топливо и электроэнергию;

- оплату труда основных  производственных рабочих (с отчислениями);

- амортизацию производственного  оборудования.

Косвенные затраты (их часто  называют накладными) нельзя непосредственно  отнести на конкретную продукцию. Их распределение происходит согласно методике, принятой на предприятии. К  косвенным расходам относятся:

- общецеховые расходы;

- общезаводские расходы.

На первый взгляд может  показаться, что распределить прямые расходы по видам произведенной  продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной  продукцией и понесенными прямыми  расходами. Однако если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается  несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В  этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным  технологическим и плановым отделами.

Процесс распределения косвенных  расходов на производстве может происходить  в два этапа. На первом этапе косвенные  расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции.

Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации  в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления  и электроэнергии - площадь, для водоснабжения - площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы.

На практике используется одна база распределения косвенных  затрат. Поэтому при распределении  некоторых из них эта база не является экономически обоснованной. В связи  с этим перед управленцами предприятия  возникает проблема наиболее объективного (точного) распределения косвенных  затрат.

Покажем на примере, как разные способы распределения косвенных  затрат могут повлиять на себестоимость  единицы продукции и соответственно на финансовый результат.

Пример. Предприятие производит два вида стульев. За сентябрь 2006 г. было изготовлено 300 стульев вида А  и 250 стульев вида Б. Прямые затраты  на производство стульев А составили 225 000 руб., а на производство стульев  Б - 425 000 руб. Сумма косвенных затрат - 120 000 руб. В этом же месяце было продано 200 стульев А и 100 стульев Б.

Распределим косвенные затраты  двумя способами. В первом случае за базу распределения примем прямые затраты. Во втором - распределим косвенные  затраты равномерно на единицу продукции.

1 способ. Сумма косвенных  затрат:

- для стульев А - 41 538 руб. [120 000 x 225 000 : (225 000 + 425 000)];

- для стульев Б - 78 462 руб. [120 000 x 425 000 : (225 000 + 425 000)].

Себестоимость единицы произведенной  продукции:

- стул А - 888 руб. [(225 000 руб. + 41 538 руб.) : 300 шт.)];

- стул Б - 2 014 руб. [(425 000 руб. + 78 462 руб.) : 250 шт.)].

Себестоимость продаж:

- стульев А - 177 600 руб. (888 руб. x 200 шт.);

- стульев Б - 201 400 руб. (2 014 руб. x 100 шт.).

Итого себестоимость продаж - 379 000 руб.

2 способ. Сумма косвенных  затрат:

- для стульев А - 65 455 руб. [120 000 руб. x 300 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];

- для стульев Б - 54 545 руб. [120 000 руб. x 250 шт. : (300 шт. + 250 шт.)];

Себестоимость единицы произведенной  продукции:

- стул А - 968 руб. [(225 000 руб. + 65 455 руб.) : 300 шт.];

- стул Б - 1 918 руб. [(445 000 руб. + 54 545 руб.) : 250 шт.].

Себестоимость продаж:

- стульев А - 193 600 руб. (968 руб. x 200 шт.);

- стульев Б - 191 800 руб. (1 918 руб. x 100 шт.).

Итого себестоимость продаж - 385 400 руб.

Таким образом, себестоимость  единицы продукции различна при  распределении косвенных затрат пропорционально прямым расходам и  при распределении косвенных  затрат равномерно на единицу продукции. Следовательно, разным будет и финансовый результат, отраженный в бухгалтерской  отчетности. При использовании второго  способа себестоимость продаж выше на 6 400 руб. (385 400 - 379 000).

В целях совершенствования  управленческого учета выделяют контролируемые и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты - это  те затраты, на величину которых может  оказать влияние руководитель подразделения. И соответственно на неконтролируемые затраты руководитель подразделения  влиять не может.

Необходимо отметить, что, кроме перечисленных группировок, существуют и другие, которые могут  использоваться в зависимости от конкретных потребностей предприятия.

Для получения информации о формировании себестоимости продукции  в управленческом учете используются счета бухгалтерского учета 20 - 29, на которых ведется аналитический  учет.

Глава 2 Методы калькулирования себестоимости

Применение того или иного  метода определяется особенностями  производства, характером выпускаемой  продукции.

В зависимости от объекта  калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а также  функциональный метод (Activity Based Costing - ABC).

Функциональный метод  не является альтернативным методом  по отношению к позаказному и  попроцессному методам. Его применение возможно совместно с одним из указанных методов.

Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основании  установленных норм расхода сырья  и материалов, а также нормативных  затрат на оплату труда. Недостатком  метода учета фактических затрат является его низкая оперативность, так как определить фактические  затраты можно только после того, как отражены все затраты (то есть только по окончании всех работ по выполнению заказа, изготовлению изделия). Использование нормативной себестоимости  позволяет контролировать эффективность  расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

По полноте включения  затрат в себестоимость можно  выделить два метода: метод учета  полной себестоимости (absorpting costing) и  метод учета прямых затрат (direct costing).

При формировании себестоимости  перечисленные методы могут применяться  совместно. Например, возможно одновременное  использование позаказного метода и метода direct costing или попроцессного  и нормативного методов.

Характеристики перечисленных  методов представлены в таблице 1.

Таблица 1 Характеристики методов  калькулирования себестоимости

Характеристики	Наименование метода
	Позаказный метод	Попроцессный метод	Нормативный метод	Метод полного учета затрат	Метод директ-костинг	Функциональный метод
Объект калькулирования	Заказ	Процесс	Изделие	Изделие	Изделие	Операция
Способы калькуляции	Суммирование затрат, прямой счет, исключение затрат	Суммирование затрат, прямой счет	Нормативный	Суммирование затрат, распределение  затрат	Суммирование затрат	Суммирование затрат, прямой счет, распре-деление  затрат
Вид производства	Единичное, мелкосерийное	Крупносерийное, массовое	Крупносерийное, массовое	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Единичное, мелкосерийное, крупносерийное, массовое	Крупносерийное, массовое
Учет временного периода	По окончании заказа	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период	Отчетный период	По окончании произ-водства изделия (ра-бот, услуг)
Полнота учета издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет всех издержек	Учет прямых затрат	Учет всех издержек

2.1 Позаказный метод

Позаказный метод калькулирования  себестоимости применяется в  случае, когда произведенный продукт  легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут  быть точно определены. При этом продукт производится в установленном  количестве, то есть в виде заказа или  партии.

Позаказный метод находит  свое применение в единичном и  мелкосерийном производстве. Его  используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных  производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.

Сущность метода заключается  в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости  является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит  из одного изделия, то его себестоимость  и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько  изделий, то себестоимость одного изделия  определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Порядок применения позаказного  метода можно изображен в Таблице 2.

Таблица 2 Этапы применения позаказного метода

Подготовительный этап	Выполнение заказа	Оценка себестоимости заказа
- Планирование; - Составление производственного  графика.	- Открытие заказа; - Сбор данных о затаратах; - Закрытие заказа.	- Составление отчета о себестоимости  заказа.

На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения  затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые  каждым подразделением.

Для отражения затрат, произведенных  при выполнении заказа, открывается  карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных  распорядительных документов. Реквизиты  этих документов также отражаются в  карточке заказа. Каждая карточка имеет  свой номер. Он необходим для идентификации  прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода  распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных  по нему затрат на конец отчетного  периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату.

В карточке заказа могут содержаться  дополнительные сведения о продажных  ценах, наименование покупателя и т.д.

Остановимся на процедуре  сбора данных о затратах по заказу в регистрах бухгалтерского учета.

Все расходы по конкретному  заказу собираются на аналитических  счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.

Для упрощения понимания  сути позаказного метода рассмотрим учет затрат по основным счетам бухгалтерского учета. А именно:

- счет 10 "Материалы";

- счет 20 "Основное производство";

- счет 25 "Общепроизводственные  расходы";

- счет 43 "Готовая продукция";

- счет 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда".

Отметим, что общехозяйственные  затраты по заказам не распределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически не связан с производством  заказов. Поэтому их учет в себестоимости  заказа представляется нецелесообразным.

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление  отчета о себестоимости заказа. Указанный  отчет позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Рассмотрим пример применения позаказного метода для расчета  себестоимости продукции.

Пример. Организация "Омега" получила заказы на изготовление изделия  А и изделия Б. Количество единиц изделия А составляет 5 шт., изделия  Б - 4 шт. Производство обоих заказов  занимает три месяца.

На предприятии был  составлен производственный план и  открыты карточки заказов на оба  изделия.

В процессе выполнения заказов  были произведены следующие прямые затраты:

Наименование изделия	1 месяц	2 месяц	3 месяц
	Материальные затраты (руб.)	Трудовые затраты (руб.)	Материальные затраты (руб.)	Трудовые затраты (руб.)	Материальные затраты (руб.)	Трудовые затраты (руб.)
Изделие А	30 000	50 000	25 000	40 000	20 000	45 000
Изделие Б	25 000	45 000	20 000	40 000	15 000	35 000
Итого	55 000	95 000	45 000	80 000	35 000	80 000

Общепроизводственные расходы  составили:

1 месяц	2 месяц	3 месяц
30 000 руб.	25 000 руб.	20 000 руб.

Базой распределения накладных  расходов на предприятии приняты  трудовые расходы. Поэтому в конце  каждого месяца общепроизводственные расходы распределялись следующим  образом:

Наименование изделия	1 месяц	2 месяц	3 месяц
	Общепроизводственные расходы (руб.)	Общепроизводственные расходы (руб.)	Общепроизводственные расходы (руб.)
Изделие А	15 900 = 30 000 x (50 000 : 95 000)	12 500 = 25 000 x (40 000 : 80 000)	11 200 = 20 000 x (45 000 : 80 000)
Изделие Б	14 100 = 30 000 x (45 000 : 95 000)	12 500 = 25 000 x (40 000 : 80 000)	8 800 = 20 000 x (35 000 : 80 000)

На каждый заказ была открыта  карточка:

Карточка заказа № 1

Наименование изделия	Изделие А	Количество (шт.)	5
Период	Материальные затраты (руб.)	Трудовые затраты (руб.)	Общепроизводственные расходы (руб.)	Итого
1 месяц	30 000	50 000	15 900	95 900
2 месяц	25 000	40 000	12 500	77 500
3 месяц	20 000	45 000	11 200	76 200
Итого	75 000	145 000	39 600	249 600

Карточка заказа № 2

Наименование изделия	Изделие Б	Количество (шт.)	4
Период	Материальные затраты (руб.)	Трудовые затраты (руб.)	Общепроизводственные расходы (руб.)	Итого
1 месяц	25 000	45 000	14 100	84 100
2 месяц	20 000	40 000	12 500	72 500
3 месяц	15 000	35 000	8 800	58 800
Итого	60 000	120 000	35 400	215 400

В бухгалтерском учете  были сделаны следующие записи:

1 мес.

Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 10

- 30 000 руб. - материалы отпущены  в производство;

Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена зарплата  производственных рабочих;

Дебет 20 субсчет "Изделие А" Кредит 23

- 15 900 руб. - списаны общепроизводственные  расходы.

Аналогичные проводки сделаны  и для изделия Б:

Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 10

- 25 000 руб. - материалы отпущены  в производство;

Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 70

- 45 000 руб. - начислена зарплата  производственных рабочих;

Дебет 20 субсчет "Изделие Б" Кредит 23

- 14 100 руб. - списаны общепроизводственные  расходы.

Таким образом, на конец отчетного  периода дебетовый остаток по счету 20 для изделия А составил 95 900 руб., для изделия Б - 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенного производства для каждого заказа на конец отчетного периода.

Такие же записи в бухучете предприятия были сделаны и в  следующие два месяца. Суммы незавершенного производства составили на конец  второго месяца для изделия А - 173 400 руб. (95 900 + 77 500), для изделия  Б - 156 600 руб. (84 100 + 72 500).

В третьем месяце после  выполнения заказов их карточки были закрыты. В бухгалтерском учете  были сделаны следующие записи:

Дебет 43 субсчет "Изделие  А" Кредит 20 субсчет "Изделие А"

- 249 600 руб.(95 900 + 77 500 + 76 200) - получена  готовая продукция по заказу "Изделие  А";

Дебет 43 субсчет "Изделие  Б" Кредит 20 субсчет "Изделие Б"

- 215 400 руб.(84 100 + 72 500 + 58 800) - получена  готовая продукция по заказу "Изделие  Б".

По данным, отраженным в  карточках, были составлены отчеты о  себестоимости каждого заказа:

 

Отчет о себестоимости  заказа "Изделие А"

Статья затрат	Сумма (руб.)
Материальные затраты	95 900
Трудовые затраты	77 500
Общепроизводственные затраты	76 200
Итого себестоимость заказа	249 600
Себестоимость одного изделия А	49 920 (249 600 руб. : 5 шт.)

Отчет о себестоимости  заказа "Изделие Б"

Статья затрат	Сумма (руб.)
Материальные затраты	84 100
Трудовые затраты	72 500
Общепроизводственные затраты	58 800
Итого себестоимость заказа	215 400
Себестоимость одного изделия Б	53 850 (215 400 руб. : 4 шт.)

Анализ затрат по каждому  из выполненных заказов позволяет  выявить рентабельные заказы, определить цены продаж на будущее.

Применение позаказного  метода дает возможность сравнить затраты  по одному и тому же изделию (заказу), произведенные в разное время.

Однако позаказный метод  требует детализации данных. А  это связано с определенными  процедурами по сбору и обработке  информации. Поэтому применение данного  метода является достаточно трудоемким.

2.2 Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования  себестоимости продукции применяется  в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный  производственный процесс. Обычно это  серийное и массовое производство.

Попроцессный метод, как  правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.

В отличие от позаказного  метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются  в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.