Методы калькулирования себестоимости продукции. 5

ВВЕДЕНИЕ

Изучение и применение методов калькулирования себестоимости  продукции на предприятии является неотъемлемой частью его деятельности. Основной задачей калькулирования себестоимости является определение фактической себестоимости производимой продукции. 

 Данная тема является актуальной, так как корректное применение методов калькулирования в зависимости от вида производимой продукции, а также ее объемов поможет предприятию обеспечить определенную прибыль и планировать дальнейшее развитие компании.

Целью данной курсовой работы является изучение методов калькулирования себестоимости продукции.

Для реализации поставленной цели курсовой работы необходимо:

• изучить основные понятия и определения, относящиеся к данной теме;
• дать характеристику и классификацию методов калькулирования себестоимости продукции;
• изучить теоретические аспекты калькулирования себестоимости в комплексных производствах;

При написании курсовой работы были использованы учебные пособия  по финансовому (управленческому) учету в области методов калькулирования себестоимости продукции, а также электронные издания в области управленческого учета.

1 ПОНЯТИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 СУЩНОСТЬ, ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ЗАДАЧИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

Калькулирование — это совокупность способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

«При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций  используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия». [8]

Калькулирование позволяет  изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. На предприятиях калькулируют как фактическую себестоимость  единицы производственной продукции, так и определяют себестоимость:

• продукции вспомогательного производства, использованной основным производством;
• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
• продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
• товарного выпуска продукции;
• единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону.

Процесс калькулирования  себестоимости продукции на предприятиях состоит из этапов указанных на рисунке 1.

Рисунок 1 – Этапы работы по определению себестоимости продукции¹

«Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Общие принципы калькуляционной  работы:

• научно обоснованная классификация затрат на производство;
• установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
• выбор методов распределения косвенных расходов;
• разграничение затрат по периодам;
• выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и  особенностей производства.

Основные задачи калькулирования  на предприятиях:

• достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;
• контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
• определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
• оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
• выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.» [8]
• Конечным результатами калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция  составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода  норм и смет. Сметная калькуляция  рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании  вновь осваиваемых изделий при  отсутствии норм расхода. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость  продукции, в отечественной экономической  литературе традиционно выделялись следующие ее виды:

• цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
• производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
• полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску какого-либо вида продукции. Среднеотраслевая себестоимость характеризует средние по отрасли затраты на производство вида продукции, что является средневзвешенным значением из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

«В зависимости от времени составления можно выделить предварительное калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим – отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и характеризующие фактическую себестоимость изделия.

Плановая калькуляция себестоимости – это максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат.

Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком.

Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующим в данное время.

Проектная калькуляция предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются.

Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Хозрасчетная калькуляция – разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как правило, по статьям, зависящим от него». [9]

1.2 ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Между учетом затрат и  калькулированием фактической себестоимости  продукции существует взаимозависимость, которая проявляется в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, а также в том, что, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Калькулирование состоит  из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые  относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги. Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Важным вопросом при  исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы.

«Калькуляционная единица — это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия».  [8]

«Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяют ряд условных калькуляционных единиц. В зависимости от особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом калькулирования могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий, части изделия (деталь, узел); себестоимость изделия или группы на определенной стадии (процесс, передел); себестоимость отдельных видов работ. 
На практике применяются разные количественные единицы, они зависят от характера производимой продукции, технологического процесса, организации производства.

«По сходным признакам калькулируемые единицы подразделяются на семь групп:

• Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется.
• Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции.
• Условно-натуральные единицы – используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (100 пар обуви, текстильные предприятия выпускают нитки в катушках разной длины, а для обобщающего анализа вся продукция переводится в условные катушки длиной 200 м; в консервной промышленности – тубы (тысяча условных банок); в с/х – центнеры с га).
• Условные единицы с пересчетом на определенное содержание полезного вещества в продукте.
• Стоимостные единицы – на 1000 руб. стоимости запасных частей в оптовых ценах затраты на рубль товарной продукции в ценах выпуска.
• Трудовые единицы – используются для калькулирования продукции подразделений предприятия». [5]

Многообразие единиц измерения требует обоснованного подхода к выбору. Калькуляционная единица себестоимости продукции должна быть экономически однородной и устойчивой (неизменной) на протяжении долгого периода времени, отражать количественную единицу изделия как определенной потребительной стоимости и соответствовать единицам ценообразования. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительскую стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования. На практике производственных отраслей используют следующие основные группы калькуляционных единиц:

• условные единицы – спирт стопроцентной крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
• натуральные единицы – штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
• условно-натуральные единицы – сто условных банок консервов, сто пар обуви определенного вида и др.;
• эксплуатационные единицы – мощность, производительность и др.;
• единицы работ – одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;
• единицы времени – машино-день, машино-час, норма-час и др.

На предприятиях для  исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) из всего комплекса  калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который  рассматривается как основной и обычно совпадает с единицей измерения объема продукции (работ).

2 ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Выбор и применение метода калькулирования себестоимости определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции. В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а также функциональный метод калькулирования себестоимости.

По полноте  включения затрат в себестоимость  можно выделить два метода: метод  учета полной себестоимости (absorpting costing) и метод учета прямых затрат (direct costing).

При формировании себестоимости перечисленные методы могут применяться совместно. Например, возможно одновременное использование  позаказного метода и метода direct costing или попроцессного и нормативного методов. В таблице 1 описаны основные методы калькулирования себестоимости и их характеристики.

Таблица 1 - Характеристики методов калькулирования себестоимости²

«Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции)». [4]

В настоящее время  применяются различные методы учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

2.1 ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

Данный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, самолетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

«Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, время ее составления не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Частичное выполнение заказов оценивается по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами  на приемку произведенной продукции  или выполненных работ (актами, ведомостями  и др.).» [5]

«В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По окончании заказа фактические затраты по каждой статье калькуляции сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

Особенностью позаказного  метода учета затрат на производство является то, что фактическая себестоимость единицы продукции или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу изделий. При этом не определяется себестоимость отдельных деталей изделия. Стоимость незавершенного производства определяется суммированием затрат по незаконченным заказам (из ведомостей учета затрат)». [5]

Порядок применения позаказного  метода можно изобразить в виде схемы (рисунок 2).

Рисунок 2 - Этапы применения позаказного метода³

На  этапе планирования производится координация  работы всех подразделений, участвующих  в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный  производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

Для отражения затрат, произведенных  при выполнении заказа, открывается  карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату.

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости  заказа. Указанный отчет позволяет  проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Рассмотрим  пример применения позаказного метода для расчета себестоимости продукции.

Пример. Организация "Х" получила заказы на изготовление изделия 1 и изделия 2. Количество единиц изделия 1 составляет 5 шт., изделия 2 - 4 шт. Производство обоих заказов занимает три недели.

На  предприятии был составлен производственный план и открыты карточки заказов на оба изделия.

В процессе выполнения заказов были произведены  прямые затраты и общепроизводственные расходы, отраженные в таблицах 2 и 3.

Таблица 2 – Информация о прямых затратах полученных в процессе выполнения заказов, руб.⁴

Таблица 3 – Информация об общепроизводственных расходах, руб.⁵

Базой распределения накладных расходов на предприятии приняты трудовые расходы. Поэтому в конце каждой недели общепроизводственные расходы распределялись следующим образом (таблица 4).

Таблица 4 – Распределение общепроизводственных расходов, руб.⁶

На  каждый заказ была открыта карточка (таблица 5).

Таблица 5 - Карточка заказа N 1 и №2⁷

В бухгалтерском  учете были сделаны следующие записи:

1 неделя.

Дебет 20 субсчет "Изделие 1" Кредит 10

- 30 000 руб. - материалы отпущены в  производство;

Дебет 20 субсчет "Изделие 1" Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена зарплата производственных  рабочих;

Дебет 20 субсчет "Изделие 1" Кредит 23

- 15 900 руб. - списаны общепроизводственные  расходы.

Аналогичные проводки сделаны и для изделия 2:

Дебет 20 субсчет "Изделие 2" Кредит 10

- 25 000 руб. - материалы отпущены в  производство;

Дебет 20 субсчет "Изделие 2" Кредит 70

- 45 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;

Дебет 20 субсчет "Изделие 2" Кредит 23

- 14 100 руб. - списаны общепроизводственные  расходы.

Таким образом, на конец отчетного периода  дебетовый остаток по счету 20 для  изделия 1 составил 95 900 руб., для изделия 2 - 84 100 руб. Эти суммы отразили величину незавершенного производства для каждого заказа на конец отчетного периода.

Такие же записи в бухучете предприятия  были сделаны и в следующие  две недели. Суммы незавершенного производства составили на конец второй недели для изделия 1 - 173 400 руб. (95 900 + 77 500), для изделия 2 - 156 600 руб. (84 100 + 72 500).

В третью неделю после выполнения заказов их карточки были закрыты. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 43 субсчет "Изделие 1" Кредит 20 субсчет "Изделие 1"

- 249 600 руб. (95 900 + 77 500 + 76 200) - получена готовая продукция по заказу "Изделие 1";

Дебет 43 субсчет "Изделие 2" Кредит 20 субсчет "Изделие 2"

- 215 400 руб. (84 100 + 72 500 + 58 800) - получена готовая продукция по заказу "Изделие 2".

По  данным, отраженным в карточках, были составлены отчеты о себестоимости  каждого заказа (таблица 6).

Таблица 6 - Отчет о себестоимости заказа "Изделие 1" и «Изделие 2»⁸