Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости: классификация и сферы применения

     Введение 
 

     В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране с появлением конкуренции, нестабильности внешней среды, растущей инфляцией у организаций появляется необходимость в эффективном управлении предприятием, что зависит от уровня его информационного обеспечения, предоставляемого учетной системой. Предприятиям необходима оперативная информация, позволяющая минимизировать затраты на производство и реализацию продукции, регулировать производственную деятельность.

      Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

    В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

    Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию.

     Целью данной курсовой работы – является рассмотреть основные модели учета затрат для целей управленческого учета, а также исследовать систему организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости для целей финансового и управленческого учета.

     Исходя  из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

     1) раскрыть понятие «калькулирование  себестоимости единицы продукции»;

     2) рассмотреть методы учета затрат  и калькулирования; 

     3) выявить роль методов калькулирования  для различных видов производства.

       Курсовая работа состоит из введения, 7 глав и заключения. В курсовой работе использована учебная, справочная, научная литература, бухгалтерская и статистическая отчетность. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Понятие метода  учета затрат 

     В мировой бухгалтерской практике вопросам методики планирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции уделяется большое внимание. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предполагает систему учета, при которой определенным способом учитываются фактические затраты на производство продукции, а так же издержки на единицу продукции.

     Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости - совокупность приемов документирования и отражения затрат производства для определения фактической себестоимости продукции и контроля за процессом формирования себестоимости продукции. Методы зависят от организации и технологии производства, а также от характера выпускаемой продукции. В понятие метода входят не только приемы (способы) исчисления себестоимости единицы продукции, но и порядок оценки незавершенного производства, брака продукции, отходов производства и других списаний затрат на производство. Способ исключения затрат на побочную продукцию применяется, когда наряду с основной получают и побочную продукцию. Побочную продукцию оценивают по установленным ценам и исключают из суммы затрат на производство основной и побочной продукции. Оставшаяся сумма затрат будет составлять себестоимость всей основной продукции. Разделив эту сумму на количество единиц основной продукции, получают себестоимость ее единицы.

     Один  из основных показателей работы предприятия  — себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановые, сметные, нормативные и отчетные, или фактические, калькуляции.

     Плановые  калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

     Разновидностью  плановой является сметная калькуляция, которую составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

     Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе ее работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года — ниже.

     Отчетные, или фактические, калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, и они отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и не планируемые непроизводительные расходы.

     Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

     Выбор метода калькулирования себестоимости  зависит от технологии производства и особенностей выпускаемой продукции. В основе разделения методов учета затрат лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Основными методами учета затрат является позаказный, попроцессный и попередельный методы. Для каждого из этих методов может быть применен нормативный метод учета затрат, предполагающий определение норм затрат, фактических затрат и отклонений фактических затрат от нормативных.

     В тех отраслях, где единица продукции  обладает определенными характерными свойствами, применяется позаказный метод, там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, предпочтителен попроцессный или попередельный метод учета единиц, который преобладает в массовых производствах с последующей переработкой исходного сырья в готовую продукцию. На практике нередко применяется сочетание различных методов учета затрат.

     В условиях деятельности конкретной организации  выбор систем и методов калькулирования на каждом из уровней предполагает формирование наиболее оптимальной совокупности применяемых систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости, соответствующей специфике деятельности и отвечающей потребностям управленческого персонала компании. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Попроцессный метод 

     Данный  метод используется в отраслях характеризующихся  массовым типом производства, не продолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения, полным отсутствием или незначительным размером НЗП, в основном применяется в энергетике и добывающих отраслях.

     Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние становятся, как правило, прямыми и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.

     Отличительная особенность попроцессного метода учета затрат и калькулирования  себестоимости является то, что все  затраты учитываются на процесс  в целом. Различают несколько  видов попроцессного  метода в зависимости от выполнения следующих условий:

     1) производится 1 вид продукции;

     2) не возникают запасы полуфабрикатов;

     3) не образуются запасы продукции.

     Если  выполняются все 3 условия, то применяется  метод простой одноступенчатой  калькуляции. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех затрат за отчетный период на количество произведенных в этом периоде продукции.

     Если  выполняется только 1 и 2 условие, то применяется метод простой двухступенчатой  калькуляции. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется в 3 этапа:

     I. Рассчитывается производственная себестоимость единицы продукции путем деления всех производственных затрат на количество изготовленных изделий;

     II. Сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество реализованной за этот период продукции;

     III. Суммируются показатели двух этапов.

     К числу преимуществ можно отнести  то, что сбор затрат требует меньше усилий и более экономичен по сравнению  с позаказным методом.

     Недостатком является то, что усреднение затрат за определенный период приводит к неточностям расчетов, особенно в тех случаях если компоненты затрат не полностью однородны.

     Комплексные статьи расходов образуются в связи  с необходимостью учета и контроля издержек вспомогательных производств (ремонтные и подготовительные работы) и расходов на управление. Издержки производства распределяются по стадиям в том случае, когда учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам, например на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

     Если  добывается или производится продукция  одного вида и отсутствует незавершенное  производство, определяемая общая величина издержек производства за месяц и представляет себестоимость месячного выпуска. В большинстве же случаев возникает необходимость распределения издержек производства.

       В зависимости от условий производства  применяется один из трёх вариантов распределения издержек производства

     Первый  вариант - распределение издержек производства между выпуском и незавершенным производством. Применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Наиболее характерными представителями этих отраслей являются предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Учет издержек производства на этих предприятиях ведется по процессам, но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по нормативной (сметной) себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим издержкам производства за месяц прибавляют издержки в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют способом прямого расчета.

     Второй  вариант - распределение издержек производства между несколькими видами продукции. Применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции, например на электростанциях (одновременная выработка электро- и тепловой энергии), предприятиях нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа) и промышленности стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На предприятиях этого типа учет издержек производства ведется по процессам (стадиям). При этом издержки производства, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособленно, общие же издержки распределяются между отдельными видами продукции одним из перечисленных ранее способов калькулирования. Так, при добыче нефти и газа на нефть относятся расходы на электрическую энергию, амортизацию скважин, расходы на текущий ремонт подземного оборудования скважин, расходы на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти; на природный газ — расходы на его сбор и транспортировку. Остальные расходы общего характера распределяются пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

     Третий  вариант - суммирование издержек производства по процессам. Применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное и шиферное). Здесь происходит суммирование издержек производства по процессам и распределение их на объем выпущенной продукции.

     При применении попроцессного метода для  контроля за себестоимостью продукции  непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т. е. имеют обоснованные текущие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и четкой организации производства и труда действующие нормы и нормативы изменяются в течение года сравнительно редко, а если и изменяются, то незначительно. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Позаказный метод 

     Сущность  позаказного метода заключается   в   следующем.   Все   прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

     Позаказный  метод учета затрат применяется  в тех отраслях, где изготавливается индивидуальная продукция. Отличительной особенностью данного метода учета затрат является то, что все затраты группируются и учитываются по всему заказу в целом. В рамках конкретного заказа учет затрат ведется по элементам затрат или статьям калькуляции в зависимости от необходимости детализации, а так же для целей контроля и анализа.

     Такой метод калькуляции применяется  тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.

      Главная задача при использовании позаказного  метода – повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат по всем операциям и работам осуществляемым при выполнении заказов.

     Важнейшими  отличительными особенностями единичного типа производства являются:

     1. Большое разнообразие изготавливаемой  продукции, значительная часть  которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

     2. Технологическая специализация  рабочих мест и невозможность  постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

     3. Применение универсального оборудования  и приспособлений;

     4. Большой удельный вес ручных  сборочных и доводочных операций;

     5. Преобладание среди рабочих универсалов  высокой квалификации.

     Позаказный  метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов (турбин, блюмингов, судов и т. д.), в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества (например, на предприятиях химической промышленности при изготовлении отдельных заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона и др.). Сферой применения позаказного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий.

     Сфера его применения должна быть в основном ограничена индивидуальным производством. Однако относительная простота калькулирования себестоимости продукции при этом методе способствовала его распространению в мелкосерийном, серийном и даже крупносерийном производствах. Это выражается в том, что даже при изготовлении продукции крупными сериями калькулирование себестоимости продукции основано на применении постоянных, чаще всего годовых заказов. Расходы на изготовление отдельных видов продукции в течение всего года собираются на отдельных заказах, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяется путем деления суммы издержек производства за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции.

     При данном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.

     Под заказом понимают изделие, мелкие серии  одинаковых изделий или ремонтные  монтажные и экспериментальные работы.

     При изготовлении крупных изделий с  длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

     При применении данного метода, необходимо составить схему движения и накопления затрат с учетом организационной  структуры предприятия. Для учета  затрат составляется карточка регистрации  затрат по заказу. В ней содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, время, в течение которого выполнялся заказ, а так же количество единиц, которые нужно произвести. Эта карточка проходит по всем подразделениям, выполнившим заказ, и каждое подразделение в ней отражает свои затраты. Это позволяет контролировать отдельные стадии выполнения заказа и разграничивать персональную ответственность руководителей подразделений.

     После завершения выполненного заказа  составляется отчет о себестоимости заказа. Этот отчет является конечным итогом расчета себестоимости заказа.

     Счета бухгалтерского учета, предназначенные  для учета затрат на производство продукции должны быть детализированы для каждого заказа в отдельности. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости имеет свои преимущества и недостатки. Принцип преимущества данного метода заключается в том, что этот метод дает возможность сопоставлять затраты между заказами наиболее эффективно. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и определения продажных цен по будущим заказам.

     К недостаткам данного метода относится  то, что он требует достаточно большого уровня детализации и, следовательно, большой счетной работы, кроме того, не возможно определить себестоимость единицы продукции до тех пор, пока заказ полностью не будет выполнен. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Попередельный метод 

     Попередельный метод учета затрат применяется  в тех производствах, для которых  характерно последующая переработка  сырья в законченный продукт. Многие производства характеризуются    последовательной    переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таким производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передела.

     Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

     Объектом  учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

     Все перечисленные особенности и  предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел.

     Поскольку в таких производствах процесс  выпуска готовой продукции состоит  в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость продукции каждого передела, т. е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они могут быть частично (порой в значительных размерах) продаваться на сторону в качестве товарной продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они изготовляются из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

     Попередельный метод учета затрат имеет 2 разновидности:

1. Бесполуфабрикатный  вариант.

2. Полуфабрикатный  вариант.

     При бесполуфабрикатном варианте по каждому  переделу определяются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов бухгалтерия осуществляет только в натуральном выражении, себестоимость готовой продукции калькулируется в конце последнего передела с точки зрения бухгалтерского учета все затраты собираются на счете 20 и отдельно по переделам не выделяются.

     Полуфабрикатный вариант предусматривает учет затрат на счетах по каждому переделу в отдельности, при этом в учете применяется счет 21. Каждый передел свои затраты отражает на счете 20. Такие записи делаются с каждого передела в отдельности на счет 20 нарастающим итогом суммы затрат как по каждому так и по всем переделам. С последнего передела списываются на готовую продукцию на счет 43.

     Учет  издержек производства попередельный  методом ведется по каждому обособленному переделу. В организации учета издержек производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее организовать учет издержек производства попередельным методом.

       Попередельный   метод   преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

     При определенных отраслевых различиях  в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей: производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных издержек производства организуется таким образом, чтобы обеспечить действительный контроль за использованием материалов в производстве. Для этого наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчеты выхода из каждого передела продукта или полуфабрикатов, брака и отходов.

     Полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их стоимостной оценке для передачи на последующий передел, т. е. в применении полуфабрикатного варианта сводного учета издержек производства. Как было отмечено ранее, стоимостная оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть проданы как товарная продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передаются из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в продажных ценах предприятия.