Международные и национальные стандарты финансовой отчетности

Введение

Переход на международные  стандарты бухгалтерского учета  и финансовой отчетности - одно из условий  поддержки предприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. Реформирование системы бухучета в России началось в 1992 году и, скорее всего, продлится до первых лет нового тысячелетия. Но несколько решительных шагов на пути реформы уже сделаны.

Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 года была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», что обусловлено требованиями развития рыночной экономики. Согласно программе  утвержден и выпущен ряд национальных стандартов, продолжается работа над составлением следующих стандартов.

Следует отметить, что многие предприятия нашей страны ведут параллельный учет и составляют отчетность не только по российским правилам, но также и в соответствии с международными стандартами. Организациям, выпускающим консолидированную отчетность, разрешено в качестве альтернативного варианта подготавливать ее только на основе международных стандартов. В связи с этим знание международных стандартов становится необходимым компонентом в профессиональной подготовке бухгалтеров. Руководители, менеджеры компаний, работающих с иностранными клиентами, также сталкиваются с потребностью хорошей ориентации в отчетности, подготовленной по международным стандартам. Процесс установления стандартов испытывает на себе воздействие многих факторов и вызывает множество проблем.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) - это набор документов, регламентирующих правила составления  отчетов для компаний во всем мире. Важно понимать, что МСФО - это  не правила, а принципы, по которым  организации должны отчитываться о своих финансовых результатах.

В 2010 году в России был принят закон  «О консолидированной финансовой отчетности». Согласно закону, банки и страховые  компании, чьи бумаги обращаются на биржах, должны будут предоставлять  отчетность по МСФО в обязательном порядке через год после того, как МСФО одобрит ЦБ и правительство  РФ. Для компаний, которые торгуют на бирже только облигациями срок перехода на МСФО будет продлен до 2015 года.

Таким образом, в настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам уделяется много внимания.

Как видно, актуальность данной темы очевидна и обуславливает цель работы, которая состоит в изучении  международных стандартов финансовой отчетности и российской системы бухгалтерского учета, а также проблем и определении направлений реформ.

Объектом исследования является переход отечественного учета на международные стандарты финансовой отчетности.

В ближайшее время максимально  использовать международные стандарты  финансовой отчетности в бухгалтерском  учете России, по всей вероятности  невозможно, но стремиться к этому  надо. В конечном итоге внедрение  международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к резкому  совершенствованию  и реформированию  действующей системы бухгалтерского учета на всех уровнях его организации.

Внедрение МСФО не подразумевает  одномоментного изменения всей системы  учета и отчетности в России. Переход  к использованию международных  стандартов, несомненно, должен быть постепенным  и целенаправленным процессом. Смысл  такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно  в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности  этой системы.

Обзор литературных источников

При написании данной курсовой работы были изучены материалы экономической литературы и периодики, а также нормативные акты, связанные с международными и национальными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В соответствии с 3 статьей  Федерального закона «О бухгалтерском  учете» [2] основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Вахрушина М.А [9] определяет приоритетные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности:

1. Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2. Создание инфраструктуры применения МСФО;
3. Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета.

Таким образом, в ближайшей  перспективе современному бухгалтеру предстоит не только овладеть теоретическими знаниями по вопросам подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, но и приобрести в этой области  практические навыки.

Доктор экономических  наук, доктор В.Г. Гельтман [11] отмечает, что переход на нынешние МСФО (которые называют «полные МСФО») – это, помимо всего прочего, дорогое удовольствие и не всем организациям «по карману», как считает даже сам Совет (Комитет) по МСФО.

Беликова Т.Н [8] – предприниматель, практикующий бухгалтер говорит:  «Для того чтобы лучше понять и правильно применять Положений по бухгалтерскому учету, необходимо знать принципы ведения учета в соответствии с международными стандартами, так как конечной целью реформирования отечественного учета является переход на международные стандарты учета».

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [1] говорится, что необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

Л.Р. Лилеева [12] в своей статье «Финансовая консолидированная отчетность по МСФО для группы компаний связи» пишет, что каждая организация по-своему приходит к решению о переходе на международную отчетность. Для большинства российских предприятий связь активно ведущих строительство сетей и каналов связи, расчет процента выполненных работ можно составить серьезную проблему, поскольку система учета не позволяет сделать это. Однако применение МСФО позволяет финансовой службе готовить отчетность в формате, понятным зарубежным инвесторам. 

В настоящее время в нашей стране вопросам составления отчетности по международным стандартам, национальным стандартам зарубежных стран с развитой экономикой уделяется много внимания.

Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.

Раздел 1. Сущность международных и национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности

1. Предпосылки и значение создания международных стандартов учета и финансовой отчетности

Состав и порядок формирования финансовых отчетов организаций  определяется потребностями заинтересованных пользователей. Исторически на свободном  рынке капиталов разных стран  доминировали определенные группы пользователей, что предопределило возникновение  различий в системах бухгалтерского учета и отчетности этих стран. Указанные  различия развивались и трансформировались в модели бухгалтерского учета, которые  чаще всего классифицируют по территориальному признаку.

Основная идея англо-американской модели учета (основные представители – США, Англия, Нидерланды, страны Британского Содружества) – удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Вмешательство государственных органов в процессы регулирования и формирования методологии бухгалтерского учета минимально. Учетные регулятивы разрабатываются бухгалтерским сообществом стран и, как правило, носят рекомендательный характер.

Бухгалтерский учет ориентирован на исчисление прибыли и детализацию  ее использования. Главными пользователями информации финансовой отчетности выступают  участники рынка ценных бумаг.

В странах, применяющих континентальную модель учета (большинство стран Европы и Японии, а также ряд южно-американских стран, таких, как Перу, Бразилия и др.) финансирование компаний в большей степени осуществляется не фондовыми рынками, а банковским сектором.

В связи с тем, что банковская деятельность жестко контролируется государством, бухгалтерский учет в этих странах  регламентируется законодательно и  отличается значительной консервативностью. При этом ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Учетная практика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, в частности на решение задач налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом.

Отличительная особенность южно-американской модели учета (Аргентина, Чили, Уругвай и др.) – перманентные корректировки учетных данных на темпы инфляции. В целом же эта модель представляет собой некий симбиоз двух предыдущих моделей. Учет ориентирован на потребности государственных органов. В отчетности достаточно развернуто представлена информация, необходимая для реализации налоговой политики государства.

Основой исламской модели учета (страны исламского мира и африканского континента) являются соображением морали. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Активы и обязательства оцениваются обычно по рыночным ценам.

Однако процессы глобализации, интернационализации экономических, политических и общественных отношений  постепенно приводят к созданию мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Создаются и успешно действуют  транснациональные корпорации, имеющие  предприятия в различных странах  мира.

Европейские страны формируют  единое экономическое пространство. На территории этих стран введена  единая валюта – евро. Эти и другие причины послужили предпосылками  формирования системы учетной информации на международном уровне – Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). МСФО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, функционирующую на международном уровне. Они носят рекомендательный характер.

Начало работы над созданием  МСФО относится к 1937 г., когда в  результате соглашения между профессиональными  ассоциациями и объединениями бухгалтеров  и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был  образован Комитет международных  стандартов финансовой отчетности (КМСФО). К 1984 г. Лондонская фондовая биржа рекомендовала  всем иностранным корпорациям, котирующим свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность не только по национальным принципам, но и в соответствии с МСФО.

Одно из приоритетных направлений  деятельности КМСФО – разработка интерпретаций МСФО, в связи с чем в 1997 г. Был образован Постоянный комитет по интерпретациям (ПКИ). Основной задачей ПКИ стало рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета.

К 2001 г. КМСФО был реорганизован  в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Цели его  деятельности:

• разработка в общественных интересах единого комплекта понятных и практически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, требующих представления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации;
• внедрение этих стандартов и контроль за соблюдением их;
• сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Соподчиненность действующих  советов и комитетов представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Структура института МСФО

Каждое из представленных на рисунке образований имеет  свои обязанности и полномочия, все  они формируются попечителями.

19 попечителей  Совета представляют различные географические  регионы и виды бизнеса. В сферу их деятельности входят:

• назначение членов СМСФО, КСС, КИМФО;
• контроль эффективности деятельности СМСФО;
• обеспечение финансирования и утверждение бюджетов СМСФО.

Совет по Международным  стандартам финансовой отчетности состоит из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе, формируется на срок от 3 до 5 лет.

СМСФО отвечает за:

• подготовку и публикацию проектов МСФО;
• установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по результатам предварительного обсуждения МСФО;
• подготовку и издание МСФО.

Каждый член совета при  рассмотрении всех вопросов имеет один голос. Стандарт утверждается как минимум  восемью голосами членов СМСФО.

Консультативный совет по стандартам формируется в составе 45 человек на 3 года с правом продления  срока полномочий. Членами этого  совета являются представители различных  географических регионов и сфер деятельности. Они выражают мнения различных организаций  и лиц, имеющих интересы в области  МСФО, и представляют эти интересы в процессе разработки стандартов. Ежегодно Консультативный совет  проводит не менее трех открытых встреч с СМСФО.

Постоянный комитет по интерпретации, созданный в 1997 г., в  декабре 2001 года был трансформирован  в Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности (КИМФО, или IFRIC).  В составе Комитета 12 экспертов в области бухгалтерского учета.

Стандарты, действующие в  настоящее время, представлены в таблице 1.

Международным стандартам финансовой отчетности предшествует самостоятельный  раздел «Принципы подготовки и составления  финансовой отчетности». Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов финансовой отчетности.

Таблица 1 - Международные стандарты финансовой отчетности

Ни одно из положений Принципов  не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В случаях когда возможен конфликт между Принципами и каким-либо из МСФО, последний имеет преимущество. Значение и область действия Принципов подготовки и составления финансовой отчетности показаны на рисунке 2.

Рисунок 2. Значение и область действия Принципов подготовки и составления финансовой отчетности

МСФО часто предусматривает  два возможных подхода к бухгалтерскому учету хозяйственных операций – основной и допустимый альтернативный. Преимущество наличия двух подходов (в случаях, когда стандартов предусмотрен допустимый альтернативный подход) состоит в том, что приемлемость стандарта повышается.

2. Порядок подготовки и утверждения международных стандартов учета (финансовой отчетности)

Процедура принятия данных стандартов достаточно регламентирована и сводится к следующему. По наиболее актуальным вопросам учета Правление создает рабочую группу. Возглавляет ее в обязательном порядке один из членов Правления. В состав ее должны входить представители, как правило, не менее чем из трех стран, поддерживающих деятельность КМСФО. Максимальное число членов рабочей группы не ограничено. В случае необходимости руководитель группы привлекает экспертов по отдельным аспектам разрабатываемого стандарта.

В функциональные обязанности  группы входит обширный комплекс работ, которые она должна выполнить  в процессе подготовки стандарта. Прежде всего, определить основные его параметры, подлежащие стандартизации; изучить  национальные стандарты и действующую  практику в этой области в различных  странах; сделать детальный ее анализ, провести консультации с членами  КСС; разработать саму концепцию  стандарта, его «Проект основных принципов» или другой документ аналогичного содержания и представить его  в Правление для рассмотрения.

Правление КМСФО, получив  данный документ, в установленный  срок обсуждает его на своем заседании. В процессе обсуждения последнего в  него не редко вносятся дополнения и изменения. С учетом последних затем подготавливается «Предварительный вариант стандарта». И если он получает поддержку простого большинства членов Правления, присутствовавших на заседании, проект стандарта публикуется в печати для рассмотрения общественностью и направляется  бухгалтерским органам и правительствам различных стран, рынкам ценных бумаг и другим заинтересованным сторонам для получения от них комментариев.

Рабочая группа обязана изучить  все поступившие в установленный  для этого срок замечания и  пожелания по улучшению содержания проекта стандарта. После изучения поступивших комментариев и ознакомления с данной редакцией стандарта последний выносят для рассмотрения на заседание Правления. В случае одобрения его не менее чем восемью членами Правления стандарт считается принятым. После этого Правление публикует на английском языке окончательный его вариант как МСФО. Последний вступает в силу с даты, указанной в самом МСФО.

Параллельно с публикацией  этого стандарта Правление КМСФО  издает, как правило, еще один документ – «Основу для выводов». В нем  содержатся пояснения причин, послуживших  основанием для выбора тех или  иных норм и требований, установленных  в стандарте, а также содержится другая полезная для его пользователей  информация. Вместе с тем Правление КМСФО публикует и несовпадающие мнения по отдельным положениям разработанного МСФО.

В случае необходимости, как  отмечалось ранее, к отдельным утвержденным МСФО впоследствии издают интерпретации. Их разрабатывает Комитет по интерпретации МСФО (КИМСФО). Причем он вправе принимать решения, если не менее девяти из 12 его членов присутствуют на его заседании лично или с которыми можно связаться по телекоммуникациям.

Для одобрения проекта  или окончательного варианта интерпретации  со стороны членов КИМСФО необходимо, чтобы не более трех голосующих членов из перечисленного выше числа присутствующих проголосовали против данных документов. После этого требуется принятие решения по интерпретации со стороны  Правления КМСФО. Окончательный  вариант интерпретации считается  принятым, если за него было отдано не менее восьми голосов членов Правления. Утвержденная в таком порядке  интерпретация публикуется в  печати. Однако она вступает в силу не сразу после ее принятия, а  с указанной в ней даты.

Интерпретации составляют важную и неотъемлемую часть понятия  «системы МСФО».

3. Основополагающие принципы составления учета и отчетности

В 1998 г. в России принята  «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии  с международными стандартами». Для реализации этой программы необходимо было разработать  совершенно новые, приближенные к международным  стандартам учета ПБУ (Положения  по бухгалтерскому учету).

Сейчас многие ПБУ уже  разработаны, утверждены и приняты  к использованию, остальные находятся  на стадии разработки и корректировки.

Для того чтобы лучше понять и правильно применять ПБУ, необходимо знать принципы ведения учета  в соответствии с международными стандартами, так как конечной целью  реформирования отечественного учета  является переход на международные  стандарты учета.

 Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

• учет по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены и выплачены). Применение этого метода означает, что на каждую отчетную дату  производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;
• непрерывность деятельности компании. В соответствии с этим принципом при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

Допущение имущественной  обособленности организации, согласно которому активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств других организаций, действующее в российской практике, МСФО не предусмотрено.

Практическая реализация этого допущения на отечественных  предприятиях приводит к тому, что  при отражении активов в бухгалтерском  учете юридическая форма превалирует  над экономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая экономические  выгоды, однако государственная регистрация  здания еще не осуществлена.

В соответствии с российским законодательством данный объект учета  нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе  капитальных вложений), не допускается  в данном случае и начисление амортизации, что негативно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.

В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Две первые характеристики касаются представления информации, две последующие – ее содержания.

Понятность означает доступность информации для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета

Информация, содержащаяся в  финансовой отчетности, должна быть сопоставимой внутри компании по отчетным периодам, а во внешней среде– с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции изменения финансового положения компании и результатах ее деятельности.

Уместной считается информация, влияющая на экономические решения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки. Качественные характеристики информации тесно взаимосвязаны. На уместность информации значительное влияние оказывает ее существенность.

Существенной считается информация, пропуск или искажение которой могут серьезно повлиять на принятие пользователями управленческих решений. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей аналогичного назначения.

Точных количественных критериев  существенности не существует, хотя в  отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога  по данному отчету, следует рассматривать  как существенные.

Надежность означает отсутствие в информации существенных ошибок. Залогом надежности информации служит соблюдение следующих условий при ее раскрытии:

• правдивое представление;
• преобладание сущности над формой;
• нейтральность;
• осмотрительность;
• полнота;
• существенность.

Информация представлена правдиво, если факт хозяйственной  деятельности или событие соответствуют его квалификации и оценке в бухгалтерской отчетности.

Условие преобладания сущности над формой означает, что хозяйственные операции компании должны отражаться в учете и представляться в финансовой отчетности в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

Нейтральность информации означает ее непредвзятость, беспристрастность. Финансовая отчетность не должна влиять на принятие решения или формирование суждения в чьих бы то ни было интересах.

Осмотрительность. При составлении отчетности необходимо учитывать неопределенность будущих событий, например вероятность возникновения и погашения обязательств, продолжительность полезного использования активов, их обесценение. Осмотрительность (консерватизм) – это определенная степень осторожности в процессе формирования суждений, которая должна обеспечить, чтобы при производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.