Международные стандарты бухгалтерского учета

Основные данные о работе

Содержание

Основные данные о работе 1

Содержание 2

Введение 3

Основная часть 5

1 Международные стандарты бухгалтерского  учета 5

2 Основные стандарты бухгалтерского  учета в системе МСФО 12

3 Реформа бухгалтерского учета в России 24

Заключение 32

Глоссарий 34

Список использованных источников 37

Приложения 44

Введение

На современном этапе развития учет должен принимать во внимание стратегические вопросы, что возможно в рамках глобальной модели информационной технологии, объединяющей единую систему финансового и управленческого учета. Бухгалтерский учет представляет огромный интерес для всех людей, которые имеют отношение к предпринимательству, управлению собственностью, инвестированию и финансированию. Всем необходимо знать «язык бизнеса», каким по праву является бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет, в условиях формирования рыночных отношений, как один из перспективных отраслей науки и престижных профессий современности переживает большие перемены. Это связано с привлечением иностранного капитала в производство, обеспечением прозрачности учета и отчетности. Рыночные отношения, охватившие все стороны социально экономической жизни нашего общества, не могут целенаправленно развиваться без преобразования действующей системы учета и отчетности. Одним из перспективных направлений в этой области является переход на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО).

  Применение МСФО позволяет  смягчать  негативные ситуации, возникающие  при применении различных принципов  бухгалтерского учета, оперативно реагировать на экономические изменения. Данные стандарты позволяют иметь качественную бухгалтерскую финансовую отчетность, позволяющую принимать действительно обоснованные экономические решения. Таким значительным переменам необходима подготовка основы в виде нормативной базы, активизации государственного и негосударственного регулирования, а главное кадрового состава в области бухгалтерского учета.Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что «бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна»1.

Анализ международных валютно-банковских организаций привел  Россию к необходимости перехода на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

Конец XX века ознаменовался серией финансовых кризисов в ряде стран и регионов, а также громкими скандалами, связанными с деятельностью некоторых крупных компаний и аудиторских фирм.

Ситуация в финансовой сфере может быть стабилизирована и защищена в будущем от подобных кризисных явлений только в том случае, если будут предприняты системные действия по унификации финансовой отчетности. Этим и определяется актуальность выбранной к исследованию темы.

Цель работы,  состоит в анализе международных стандартов учета и отчетности и возможности их применения в российской отчетности.

Для решения указанной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть функции и задачи международных стандартов учета и отчетности;

- показать варианты группировки  международных стандартов в соответствии  с видами деятельности компании;

- сравнить принципы учета основных  средств по международным стандартам  и по российскому положению по бухгалтерскому учету.

При написании курсовой работы использовано большое количество литературы, начиная с истории бухгалтерского учета, Международных стандартов финансовой отчетности, учебных пособий и заканчивая современными работами ученых в области учета и отчетности западных стран. 

Основная часть

1 Международные стандарты бухгалтерского учета

1.1 Возникновение и развитие  системы международных стандартов  бухучета 

Прежде чем мы приступим к рассмотрению непосредственно Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и бухгалтерского учета, полезно оглянуться назад, на историю возникновения и развития бухгалтерской и финансовой отчетности в целом.

Впервые принцип двойной записи для учета торговых операций был применен итальянским монахом эпохи Возрождения Лукой Пачоли в XIV веке. Многое изменилось с тех пор, но, тем не менее, и сегодня бухгалтерский учет в любой стране мира построен по тому же самому принципу. Естественно, с развитием бизнеса, появлением новых его форм, а также с формированием и изменением законодательства в каждой стране сложились свои специфические особенности финансового учета и отчетности.

Бухгалтерский учет состоит из совокупности способов и методов наблюдения за хозяйственными операциями и процессами, их измерением и регистрацией, обработкой информации и передачи заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений, хранения информации в хронологическом порядке. Целью ведения бухгалтерского учета является сбор, обработка и упорядочение информации о состоянии бизнеса, информирование руководителя и менеджеров о реальном объеме выполненных работ, доходов, расходов и прибыли, налогов и других обязательных платежей, об изменениях в движении материальных и трудовых ресурсов.

  В 1971 г. профессора Т. Р. Уэйрич, К. Г. Эйвери и Г. Р. Андерсон выделили и обозначили следующие концепции бухучета в международном масштабе:

• Всемирный бухгалтерский учет. В соответствии с этой концепцией необходима система бухучета, которая применялась бы во всех странах.

Предполагается, что содержащиеся в ней практические приемы и принципы должны быть применимы повсеместно. Внедрение такой системы является конечной целью.

• Международный бухгалтерский учет.  Основана на описательном и информативном подходе. В соответствии с этой концепцией должно использоваться все многообразие принципов, методов и стандартов учета, используемых во всех странах. Под системой международного бухучета будет пониматься конгломерат всех принципов, методов и стандартов, действующих в разных странах2. Это разнообразие проистекает из различий в географических, социальных, экон., политических и правовых условиях.
• Отчетность зарубежных дочерних компаний. Третья концепция относится к практике отчетности между материнской и зарубежными дочерними компаниями. В соответствии с этой концепцией, для того чтобы финаесовая отчетность в этих условиях была эффективной, необходима привязка к конкретной стране или юр. адресу компании3. 

Профессора Фредерик Д. С. Чой и Герхард Г. Мюллер предлагают следующее определение международного бухучета: `Система, предлагающая многоцелевой и национально ориентированный бухучет в самом широком смысле этого понятия, используемый в целях:

1) сравнительного анализа в международном  масштабе;

2) перевода на бухгалтерский язык  многонациональных трансакций и операций многонациональных компаний;

3) обслуживания бухгалтерских потребностей  международного финансового рынка;

4) выравнивания многообразия в  методах бухучета и финотчетности, наблюдающегося в различных странах  мира, путем политических, организационных и профессиональных мер, а также путем разработки единых стандартов`.

Одним из самых важных для координации учета событий  было создание КМСФО.

  Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета является независимой организацией, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

В Уставе КМСФО определены цели его деятельности:

– в интересах общественности формулировать и публиковать стандарты бухгалтерского учета для их использования в процессе составления финансовой отчетности, а также обеспечивать их принятие и исполнение во всем мире;

– проводить общую работу по улучшению и унификации правил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, относящихся к составлению финансовой отчетности.

До 2001 года немало критики раздавалось в адрес Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (IASC/КМСФО), связанной в основном с тем, что стандарты, разработанные им, не учитывали изменений, происходящих в мировой экономике. Все это привело к тому, что в апреле 2001 года Комитет, созданный в 1973 году, был реорганизован и в настоящий момент образован и работает Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB/СМСФО), в задачи которого входят совершенствование существующих норм.

  С момента своего создания IASC/КМСФО (IASB/СМСФО) занимается программой  по разработке стандартов учета, получившей широкое признание  во всем мире. Первоначально IASC/КМСФО  выпустил 38 международных стандартов бухгалтерского учета (IAS/МСБУ). Стандарты дополнены Интерпретациями (SIC/ПКИ и IFRIC/КИМФО). Совет по стандартам  финансового учета США (FASB/ССФУ) и Комиссия по ценным бумагам и биржам США (SEC/КЦББ) поддерживают IASB/СМСФО в качестве всемирной организации по установлению стандартов договорились о проведении проекта по сближению (конвергенции) стандартов4.

В результате вопросов и критики стандартов со стороны регулятивных органов по ценным бумагам, профессиональных бухгалтеров и других лиц, IASB/СМСФО переработал 13 стандартов в 2004 г. За период с 2004 по 2007 год были также приняты 8 новых стандартов МСФО (IFRS) в рамках совместного с FASB/ССФУ проекта по сближению стандартов. В июне 2002 года Совет министров ЕС постановил, что с 1 января 2005 года все компании, зарегистрированные на биржах Европы, обязаны составлять отчетность по МСФО.  Очередным серьезным прорывом в области распространения МСФО стало их утверждение Базельским комитетом по надзору за банковской деятельностью.

Возвращаясь к упомянутой программе по совершенствованию международных стандартов, реорганизованный IASB/СМСФО принял решение:

1) об изменении названия самих  стандартов. Новые стандарты будут  называться Международные стандарты  финансовой отчетности (IFRS/МСФО), а не Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS/МСБУ);

2) существующие стандарты (IAS/МСБУ) применяются  в полном объеме, пока они не  будут пересмотрены или отменены;

3) МСФО будут применяться к общей  финансовой отчетности всех коммерческих  организаций независимо от их организационной формы.

МСФО применяются как к индивидуальной, так и консолидированной отчетности компаний. МСФО не предназначены для некоммерческих и государственных организаций. Одним из основных преимуществ МСФО является то, что они позволят международным рынкам капитала оценивать и сравнивать результаты деятельности различных компаний в разных странах более эффективным способом, чем это возможно без МСФО. Это будет способствовать эффективному привлечению компаниями капитала и позволит снизить затраты на его привлечение.

1.2 Основные различия международных  стандартов и их причины

Сегодня совершенно очевидно сформировались три основные системы отчетности :

1) англо-американская - построенная на  основе общего законодательства  и принципах учета;

2) европейская (континентальная) - четко  кодифицированная и тесно связанная  с налогообложением. К последнему  типу можно отнести и японскую  систему учета и отчетности;

3) южно-американская - основой которой  являются регулярные поправки, связанные  с влиянием гиперинфляционных явлений, очень характерных для экономики этого региона.

Создание Европейского союза (ЕС) как политического образования и рост транснациональных корпораций (ТНК) неизбежно должны были привести к существенным изменениям в подходах и оценках учета. И если первоначально кодифицированная европейская система отчетности вызывала большую симпатию, то после более детального анализа приоритет был отдан англо-американской системе. Таким образом, к концу XX века в мире сложились две наиболее распространенные и в некотором смысле конкурирующие системы учета и отчетности:

-US GAAP/ОПБУ (Американские общепринятые  принципы бухгалтерского учета),

-IAS/МСБУ (IFRS/МСФО) (МСБУ - Международные стандарты  бухгалтерского учета5.

  Несмотря на общую основу, заложенную в обеих системах, они достаточно серьезно отличаются, и, как результат, US GAAP/ОПБУ сегодня представляет собой не столько принципы учета, сколько свод многочисленных правил, описывающих конкретные ситуации, тогда как МСФО по-прежнему сохраняет первоначальный, практически первозданный вид. Существуют международные различия и в правилах учета для внутренних потребностей (для информирования собственных менеджеров), но по двум причинам эти различия привлекают меньшее внимание.

Во-первых, незнание - благо: внутренняя отчетность не попадается на глаза инвесторам и не привлекает внимания.

Во-вторых, фирмы имеют известную свободу выбора относительно форм внутренней отчетности, чего нельзя сказать о внешней.

С внутренней отчетностью можно экспериментировать, выбирая правила, которые кажутся более удобными (так же, как в случае выбора технологических процессов), и при этом не нужно убеждать контрольные органы в разумности своего выбора. Но внешняя отчетность всецело находится под контролем, что замедляет процесс международного сближения правил учета и отчетности. Даже в странах одного языка (англоязычных, например) используется разная терминология: продажи (sales) в США и оборот (turnover) в Великобритании; удержанный доход (retained earning) в США и нераспределенная прибыль (undistributed profits) в Великобритании; сводный финансовый отчет (consolidated accounts) в США и совместный отчет (group accounts) в Великобритании.

Если бы все различия ограничивались терминологией и формой отчетов, разработать всеобщие правила было бы нетрудно. Но существуют серьезные различия в трактовке видов экономической деятельности (таких как слияния, пенсии, аренда оборудования и изменение ценности финансовых инструментов), и эти различия отражают несовпадение общих подходов и принципов, на которых строятся правила учета в разных странах.

IAS и GAAP являются совместимыми стандартами, то есть основываются на единых  требованиях и подходах к организации  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности.  Различие же состоит  в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без дополнительных указаний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию бухгалтерской информации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов более низкого уровня, которые бы регулировали организацию бухгалтерского учета на конкретных участках (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты и т.п.).

Последнее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество государств и корпораций, нежели систему GAAP.

Особенности национальных экономик и традиционных походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных странах обуславливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной работы. Почему все же именно US GAAP является желанной точкой конвергенции для Комитета по МСФО? Наиболее очевидный ответ: доминирование на международных рынках капитала. Что еще, кроме развитости рынка капитала, заставляет весь бухгалтерский мир считаться с US GAAP? Конечно же, проработанность, степень глубины самих стандартов. Они считаются наиболее детальным руководством практически для всех отраслей и циклов учета и отчетности В целом на сегодня насчитывается более 200 существенных различий между МСФО и US GAAP.

  В течение последних семи лет  мировая система финансовой отчетности  перестала характеризоваться большим  количеством разрозненных национальных  стандартов и перешла к сегодняшнему состоянию, когда в качестве основы подготовки финансовой отчетности были выделены две системы: МСФО и US GAAP/ОПБУ. Однако, что еще более удивительно, достижения конечной цели, которая заключается в создании единой системы стандартов финансовой отчетности в обозримом будущем, сейчас кажется реальным.

2 Основные стандарты бухгалтерского учета в системе МСФО

2.1 Сущность и принципы МСФО

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (IASC).

Они состоят из:

- Международных стандартов финансовой  отчетности (IFRS);

- Международных стандартов финансовой  отчетности (IAS); и

- разъяснений, подготовленных Комитетом  по разъяснениям Международной  финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).

Целью разработки и внедрения международных стандартов является улучшение и гармонизация законодательства, стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности во всем мире.

Каждый стандарт включает, как правило, следующие разделы:

- введение, отражающее общее содержание  стандарта, его цели и задачи;

- определения, позволяющие избежать  двусмысленности в трактовке;

- объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зренияяпоставленных целей;

- описание методологических проблем, путей и возможностей их решения;

- предписания, связанные с практической  реализацией стандарта; - дату вступления  в силу. Каждый стандарт предусматривает  несколько равных по возможностям, но дающих различные результаты вариантов. При этом их применение не носит жестко регламентированного характера6.

То, что можно назвать теоретической концепцией Международных стандартов, излагается в специальном документе, который называется Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее - Принципы).

Они служат методологической основой для обеспечения целостности всей системы норм МСФО и национальных стандартов, ориентированных на МСФО. Цели МСФО Международные стандарты были разработаны с целью удовлетворения потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения. Принципы не являются стандартом и не заменяют никаких конкретных стандартов. В связи с этим Принципы не содержат предписаний ни по какому конкретному вопросу учета тех или иных фактов хозяйственной жизни или раскрытия конкретной информации в отчетности. Данный документ предназначен в основном для содействия:

• совету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
• национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами;
• составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка отражения в финансовой отчетности таких фактов хозяйственной жизни, которые не попали в сферу регулирования конкретным стандартом;
• аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
• пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации.

В ряде случаев содержание Принципов может вступать в противоречие с каким-либо международным стандартом финансовой отчетности. В такой ситуации, как определено в самих Принципах, требование конкретного стандарта финансовой отчетности будут превалировать над их (Принципов) предписаниями.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности состоят из четырех разделов:

1. Цели финансовой отчетности;

2. Качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

3. Определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;

4. Понятия капитала и поддержания капитала.

2.2 Основные стандарты МСФО в  финансовом учете

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) сыграли важную роль в процессе улучшения, согласования и дальнейшего сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире. Они используются как основа для национальных требований к учету и отчетности во многих странах, как международный эталон отдельными органами, разрабатывающими свои собственные требования (включая основные промышленно развитые страны, также как и возрастающее количество развивающихся рынков, таких как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и бывшего Советского Союза)7.

Важным критерием в финансовом учете, согласно МСФО, является финансовая отчетность. Финансовая отчетность составляется с целью представления широкому кругу пользователей информации о природе деятельности компании, о наличии оборотных и внеоборотных активов, о результатах финансово-хозяйственной деятельности и об изменении финансового состояния компании.

Финансовая отчетность есть сконцентрированное выражение информации о наличии, состоянии и движении материальных, трудовых и денежных ресурсов компании. Согласно МСФО 1, целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацией о следующих показателях компании:

• активах;

• обязательствах;

• капитале,

• доходах и расходах, включая прибыли и убытки; и

• движении денежных средств.

В помощь пользователю в целях правильной интерпретации и применения разработаны качественные характеристики (qualitative characteristics) учетной информации. Качественные характеристики учетной информации разработаны со стороны Бюро бухгалтерских стандартов (Financial Accounting Standards Board-FASB) и являются стандартами для оценки информации. Качественными характеристиками учетной информации, согласно МСФО, являются8:

Понятность. Информация представляемая в финансовой отчетности должна быть доступной пользователям. Понятность информации не должна исключать  сложную, но по важности необходимую для принятия решений информацию, так как финансовая информация рассчитана, в большей степени, для тех пользователей, которые имеют знания в области экономики и бизнеса, учета и отчетности, желание усвоить данную информацию.

Уместность. Информация, влияющая на экономические решения пользователей на основе анализа, оценки хозяйственно-финансовых операций и изменений в среде бизнеса, является уместной. Уместная информация дает возможность оценить и исправить ошибки прошлых периодов, а также прогнозировать будущие события.

Надежность. Информация должна быть свободна от существенных ошибок и искажений, иметь надежный источник формирования, чтобы пользователи могли положиться на нее в отношении достоверного представления в ней данных.

Сопоставимость. Финансовая отчетность должна быть сопоставимой с тем, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять информацию за разные периоды с целью определения тенденции финансового развития компании, а также сравнивать финансовую отчетность разных компаний и оценить их финансовое положение. Представляемая финансовая отчетность должна составляться разными компаниями по единой методологии, чтобы в дальнейшем, могла быть сопоставимой в целом по району, городу и стране.

  На уместность информации серьезное  влияние оказывает ее характер  и существенность. Существенной  считается информация, если ее  пропуск или искажение может  сильно повлиять на экономические  решения пользователей. Следовательно, существенность показывает, скорее всего, недостаток и не является качественной характеристикой9. На практике существенность информации учитывается из расчета «3% или 5% от чистой прибыли» либо «0,5% или 1% от стоимости всех активов». Это ограничение, связанное со значительностью информации называют также порогом существенности. Порог существенности не означает, что незначительные статьи и суммы не должны быть учтены. В совокупности они могут составлять существенную сумму.

  Информация считается достоверной, если она правдиво представляет операции и события, либо должна представлять или ожидается, что в будущем будет представлять Информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой.

Использование принципа осмотрительности не позволяет создавать скрытые резервы, сознательно уменьшать доходы или завышать расходы, что приводит к утрате надежности информации и не соблюдения принципа нейтральности. Информация в финансовой отчетности считается достоверной при обеспечении ее полноты. Пропуск необходимой информации может сделать ее ложной и недостоверной с точки зрения уместности информации.

  МСФО определяют следующие ограничения уместности и надежности информации: своевременность, баланс между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение), баланс между качественными характеристиками. 

МСФО требует, чтобы при формировании учетной политики компании были учтены следующие основополагающие допущения:

Метод начисления. Отражение  операций производится в отчетах тех периодов, когда они произошли.

Следовательно, согласно принципу начисления доходы признаются и отражаются когда они заработаны, а расходы – когда были понесены, независимо оттого, что денежные средства получены или выплачены. МСФО требуют применять метод начисления, отсрочки и распределения для привидения в соответствие доходов и расходов отчетного периода.

Таблица 2.1 Учет по методу начисления

Непрерывность деятельности. Любая компания создается с целью осуществления непрерывной деятельности и получения прибыли. Следовательно, финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания осуществляет деятельность, и в будущем также будет функционировать. 

В дополнение к этим допущениям, следуют помнить, что финансовая отчетность еще должна составляться согласно следующим принципам:

-Последовательность (постоянство). Компания должна применять принятую учетную политику последовательно от одного отчетного периода к другому, представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому. 

-Соответствия доходов и расходов. Согласно методу начисления, расходы, возникшие в процессе получения доходов, должны отражаться в учете за тот же период, когда были признаны доходы.

-Преемственность. Каждая последующая финансовая отчетность должна вытекать из предыдущей;

-Оценка. В бухгалтерском учете следует производить оценку и составлять финансовые отчеты в денежном выражении.

-Обособленность. Ресурсы экономического субъекта должны быть обособленно учтены от ресурсов его владельца.