Международные стандарты аудита. 4

С О Д Е Р Ж  А Н И Е

Введение……………………………………………………………….………2

1. Роль международных стандартов аудита в аудиторской деятельности…………………………………………………………..….….4
1. Место  и роль МСА в системе экономических отношений………….….4
2. Факторы, влияющие на развитие МСА………….…………………….…7

3.  Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности…………………………………………….……8

2. Значение  и применение международных стандартов аудита ……..…….11

2.1. Значение  IAASB в области МСА.……......................................................11

2.2. Назначение, структура и  группировка МСА………………….……….13

2.3. Применение  МСА……………………………….……………….……….15

3. Анализ использования МСА в России………………………….……..16

3.1. МСА и российские правила аудиторской деятельности …………..…...16

3.2. Проблемы и тенденции внедрения МСА в России ……..………..……..19

Заключение……………………………………………………………………..23

Список использованной литературы………...…………….............................24

Приложение 1. Группировка МСА и их содержание………………………..30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

В В Е Д Е Н  И Е 

     Тема  международных стандартов в настоящее  время актуальна для всех стран  мира и, особенно для России, где  стандарты аудиторской деятельности до сих пор находятся в процессе разработки и вызывают немало споров, как в профессиональной среде, так  и на ypовне государственных органов.

     Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым  рядом объективных причин. Во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета. Выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к большему единообразию отчетности, откуда вытекает возможность применения общих подходов к аудиту. К тому же результату ведет рост транснациональных корпораций (ТНК), применяющих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех своих подразделениях и разных стpaнax мира. Кроме того, в условиях динамичного развития фондового рынка крупнейшие компании, чьи акции котируются на бирже, сталкиваются с необходимостью создания универсальных принципов учета и отчетности, с тем, чтобы отчетность была понятна заинтересованным пользователям в любой стране мира.

Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. B настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям. И это число продолжает сокращаться и связи со слияниями некоторых ведущих аудиторско-консалтинговых фирм. Лидеры в области оказания аудиторских услуг - в основном ТНК - применяют единые стандарты во всех своих филиалах, конечно, с учетом требований законодательства и специфики страны, где эти филиалы функционируют.

B-третьих, стандарты  аудита ограничивают саму возможность проведения некачественного аудита, поскольку, следуя им, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур, и его работу впоследствии можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Кроме того, немалый вклад в разработку стандартов аудита вносят международные организации и национальные ассоциации аудиторов.

Проблема применения международных стандартов в России особенно актуальна в связи с  тем, что рынок аудиторских услуг  в нашей стране находится в процессе становления, a разработка стандартов в этой области началась недавно и далека от завершения.

B настоящее время  единых универсальных международных  стандартов не существует, скорее, имеются различные группы стандартов, используемые в большем или меньшем числе стран или более или менее широким кругом фирм. Создание и разработка единых, универсальных международных стандартов аудита является важным этапом развития аудиторской деятельности во всем мире и в этом заключается актуальность выбранной темы.

Объектом данной работы является аудиторская деятельность.

Предметом курсовой работы являются международные стандарты  аудита (МСА), которые активно применяются  в современной аудиторской деятельности.

Цель  курсовой  работы – анализ создания, разработки и применения международных стандартов аудита, как на международном уровне, так и на национальном.

     Для достижения данной цели поставлены следующие  задачи:

• проанализировать роль международных стандартов аудита в современном мире;

рассмотреть международные организации, занимающиеся вопросами создания и применения МСА в аудиторской деятельности;

раскрыть сущность МСА, а также рассмотреть группировку  МСА;

проанализировать  и выявить особенности применения МСА в России;

сравнить международные  стандарты аудита и российские правила (стандарты) по аудиторской деятельности, выявить проблемы их применения и пути решения данных проблем.

     Для написания работы использовались международные  документы, нормативные акты Российской Федерации, научно-практические комментарии к нормативным актам, специальная литература и периодика, а также материалы с сайтов аудиторских организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. РОЛЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ  СТАНДАРТОВ АУДИТА  В АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
 

     1.1.Место  аудита и роль  МСА в системе  экономических отношений

     Аудит как элемент рыночных отношений  получил признание практически  во всем мире. Пользователями аудиторских  услуг являются юридические и  физические лица, заинтересованные в  достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них  имеет экономический смысл, в плане снижения предпринимательского риска.

     Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного  мнения аудитора¹.

За более чем  столетнюю историю аудита экономически развитые страны выработали систему  правил, положений и требований, следование которым способствует повышению качества и надежности аудита. В экономической литературе выделяют условно пять периодов становления мировой аудиторской практики²:

• первый период связан с принятием сначала в Англии в 1844г., а затем во Франции в 1867г. ряда законов, предусматривающих необходимость проверки независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов;

второй период охватывает 1805—1905 годы, когда аудит  по началу был приближен к ревизионной  деятельности и направлен на оценку эффективности работы организаций, обнаружение ошибок, а с развитием фондового рынка выделяется в самостоятельную отрасль; на этом этапе США выступили центром формирования трансатлантических аудиторских фирм;

третий период — с 1905 по 1933г. — характеризуется усилением процесса концентрации капитала, разделением интересов собственников, наемных управляющих и наемного персонала; в этих условиях меняется идеология аудита, основной акцент переносится на применении статистических выборок, оценку эффективности внутреннего контроля и систем управления;

четвертый этап длится до 1940г., для него характерно усиление требований к качеству аудиторской  проверки, включение в практику аудита метода тестирования, целью которого было обнаружение преднамеренных учетных  ошибок, развитие методологии аудита; в этот же период усиливается влияние Нью-Йоркской биржи, одним из требований которой к ее участникам было соблюдение обязательности аудита;

пятый период —  с 1940г. и по настоящее время —  характеризуется динамичным развитием фондовых рынков и транснациональных корпораций, а также углублением мирохозяйственных связей, что приводит к необходимости выработки унифицированных требований к качеству аудита, порядку его осуществления и профессиональной этике.

     С целью реализации этих требований мировым сообществом выработаны определенные правила и положения — международные стандарты, позволяющие с одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях.

     Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Они способствуют достижению двоякой цели:

• развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

по мере возможности  унификации подходов к аудиту в международном масштабе.

     Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым  рядом объективных причин:

     а) во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового учета (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту);

б) во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг (в настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит не более чем десяти крупнейшим компаниям и ассоциациям);

в) в-третьих, стандарты  аудита отрицают возможность проведения «некачественного аудита», поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Стандарты аудита, являясь критерием для определения  качества аудиторских услуг, позволяют  пользователям финансовой информации получить определенную уверенность  в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, и аудиторская  проверка будет проведена добросовестно. Именно в этом заключается роль и значение аудиторских стандартов.

     Потребности в услугах аудиторов возникают  и в связи со следующими обстоятельствами:

1. операции компании (фирмы, организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не имеют возможности получить самостоятельно, а потому нуждаются в услугах аудиторов, бухгалтеров — профессионалов;
2. пользователи финансовой информации обычно не имеют доступа к учетным записям, кроме того, им недостает соответствующего опыта, поэтому им необходимо приглашать профессиональных аудиторов для работы, которую они не в состоянии выполнить самостоятельно;
3. последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемая через аудиторов, им жизненно необходима.

     Пользователи  финансовой информации (как юридические, так и физические лица) связанны с фирмами (организациями) имущественными и финансовыми интересами, что  наглядно иллюстрирует табл. 1.1.

           Таблица 1.1

     Характеристика  пользователей финансовой информации

     Как элемент рыночных отношений аудит  отвечает потребностям участников рынка (действие закона спроса и предложения). И по мере налаживания и развития рыночных отношений, интернационализации бизнеса, появления крупных компаний и холдингов, расширения сфер их деятельности и экономических связей на внутреннем и внешнем рынках начали закладываться основы адекватной этим процессам международной системы аудита. В современном мире, где происходят интеграционные процессы, охватывающие все сферы экономической и социальной жизни общества, роль стандартизации аудиторской деятельности только усиливается. 

     1.2. Факторы, влияющие  на развитие МСА

     Следовательно, на развитие международных стандартов аудита влияют внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам развития следует отнести:

• развитие и углубление мирохозяйственных связей, создание

транснациональных компаний, что приводит к унификации принципов учета и отчетности;

      Так, в настоящее время углубление мирохозяйственных связей и развитие ТНК становятся определяющими факторами  в мировой экономике. В мире насчитывается  более 37 тысяч ТНК, которым принадлежат  более 170 тысяч отделений; активно  идут процессы слияний и поглощений. ТНК стремятся использовать единые принципы учета и отчетности во всех своих отделениях с тем, чтобы информация, поступающая в головной офис, была легко сопоставима и сведена в общую отчетность. Однако на практике приходится вести две бухгалтерии: одну - согласно принципам учета, принятыми в стране базирования; другую - в соответствии с законодательством принимающей страны. В результате процесс ведения учета и составления отчетности становится более трудоемким, отнимает много времени и возрастает вероятность ошибки. Отсюда вытекает необходимость унификации принципов бухгалтерского учета.

• динамичное развитие фондового рынка, при этом фондовые биржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж (IOSCO) разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;

аудит, который  относится к сфере услуг, традиционно  развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских услуг, также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

     Внутренние  факторы развития международных  стандартов аудиторской деятельности обусловлены потребностями самих аудиторских организаций:

• процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10—12 фирмам-лидерам, причем процесс слияния продолжается. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита и консалтинга, а также единых стандартов качества;
• создание, развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита, среди которых следует выделить такие, как Международная федерация бухгалтеров (МФБ); Комитет по международным бухгалтерским стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС; Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

1.3. Роль МБФ в регулировании аудиторской деятельности

     Основная  роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной федерации  бухгалтеров. Международная федерация  бухгалтеров (МФБ, или International Federation of Accountants – IFAC) является международным объединением работников бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В настоящее время ее членами являются 157 профессиональных организаций из 122 стран, представляющих более 2,5 млн. специалистов-профессионалов³. Россия в МФБ представлена полноправными членами – Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Российской коллегией аудиторов. Главным органом управления IFAC является Совет, в котором каждая организация, являющаяся членом МФБ. В правление МФБ, несущее ответственность за разработку политики федерации, осуществление контроля деятельности ее советов и комитетов, входят президент и представители из ограниченного числа стран. Общее число членов правления МФБ – 22.

Международная федерация бухгалтеров как международная  организация имеет свой устав  и конституцию. В Конституции  МФБ сказано, что основная цель МФБ  – всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в части аудиторской ветви профессии Совет МФБ с 1 января 2002 г. Учредил Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности (International Auditing and Assurance Standards Board –IAASB), заменивший существовавший до этого времени Комитет по международной аудиторской практике (КМАП, или International Auditing Practice Committee- IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. Принятие этих документов способствует в большей однородности аудита в мире и появлению качества аудиторских услуг.

     Также следует отметить, что нормативы, разработанные МФБ, не являются обязательными к применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными актами.

     Методика  работы над регламентирующими документами, принятая в МФБ, состоит в следующем:

• отбираются темы, предназначенные для изучения;

создаются специальные  подкомитеты;

подкомитеты изучают  исходную информацию и готовят проект для рассмотрения Комитетом (Советом);

• Комитет (Совет) в случае утверждения проекта представляет его на рассмотрение организациям-членам МФБ и международным организациям;
• полученные комментарии и предложения рассматриваются Комитетом (Советом) для внесения изменений;

утвержденная  новая редакция проекта издается в виде соответствующего стандарта или положения.

     К изданию документов, регулирующих аудиторскую  деятельность на международном уровне, в некоторых ситуациях имеют  отношения различные советы и  комитеты МФБ:

1. Консультативный совет по согласованию – Compliance Advisory Panel (CAP). Совет осуществляет наблюдение за применением и выполнением программы МФБ по согласованиям, а также несет ответственность за выдачу рекомендаций Совету МФБ по организации процесса приема новых членов.

Комитет по делам  развивающихся стран – Developing Nations Committee.

Совет по международным  стандартам образования профессиональных бухгалтеров – International Accounting Education Standards Board (IAESB)/

Совет по международным  стандартам аудита и гарантии достоверности - Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).

Совет по международным  стандартам профессиональной этики  бухгалтеров – International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA).

Совет по международным  стандартам финансовой отчетности государственного сектора - International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB).

Комитет по назначениям  – Nominating Committee.

Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе - Professional Accountants in Business Committee (PAIB).

Комитет по вопросам малого и среднего бизнеса - Small and Medium Practices Committee (SMP).

Межнациональный комитет аудиторов - Transnational Auditors Committee (TAC).

     За  последние годы в отношении международных  аудиторских стандартов произошли  значительные изменения, направленные на пересмотр отдельных международных стандартов аудита (МСА), Положений о международной аудиторской проверке (ПМАП); разработку стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий и отражающим переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование» и т.д.

     Таким образом, значение МСА заключается  в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные  экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии  в соответствии с профессиональными  требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству. 
 
 
 
 
 
 
 

     2. ЗНАЧЕНИЕ И ПРИМЕНЕНИЕ  МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ  АУДИТА 

     2.1.  Значение IAASB в области МСА

     Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности - Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). Совет защищает общественные интересы с помощью разработки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контроля качества, обзоров, других сопутствующих услуг.

В последние  годы произошел кардинальный пересмотр состава документов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности. Ежегодно IAASB издает сборник актуальных документов (Handbook), сопровождая его предисловием, глоссарием, описанием структуры стандартов и положений, перечнем последних изменений. В настоящее время документы, регулирующие аудиторскую деятельность на международном уровне, в зависимости от регламентируемых ими  сфер профессиональной деятельности делятся на несколько групп, представленных в таблице 2.1. с обозначением сокращенных названий и присвоенных шифров.

           Таблица 2.1.

     Регулирование профессиональной деятельности с помощью  документов, принятых IAASB 

     Кроме того, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, относится Кодекс этики  профессиональных бухгалтеров, принятый IFAC.

Разветвление  структуры документов, регулирующих аудиторскую деятельность на международном уровне, за счет выделения групп стандартов и положений, регламентирующих оказание сопутствующих аудиту услуг и заданий, обеспечивающих уверенность, привело к тому, что понятие «Международные стандарты аудита» утратило свою роль общего обозначения принятых IAASB стандартов и положений и поэтому в настоящее время некоторые авторы предлагают изменить формулировку. С другой стороны, до выхода новой редакции официального перевода документов IAASB на русский язык не совсем корректно изменять устоявшееся название.

     Стандарты аудиторской деятельности- это документы, формулирующие единые требования, при  соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

     Документы, обозначенные в табл. 2.1. как ISAs, ISREs, ISAEs, ISRSs, принято рассматривать как стандарты IAASB, регулирующие выполнение аудиторских заданий, или международные аудиторские стандарты. 

     2.2. Назначение, структура  и  группировка  МСА

     Международные стандарты аудита (ISAs, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности (в редакции  IAASB- исторической финансовой информации).

     Назначение  МСА заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

с их помощью  обеспечивается связь отдельных  элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

их последовательное применение является решающим доказательством  и аргументом в пользу аудитора при  возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

     Международные стандарты аудита имеют трехзначную  кодировку (ISA 100- ISA 999) и в обобщенном виде они представлены в табл.2.2, а более подробно МСА представлены в Приложении 2.