Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО) и их роль в организации бухгалтерского дела

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Бухгалтерское дело»

на тему « Международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО) и их роль в организации бухгалтерского дела.»

2012г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

Введение

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет  определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще "непрозрачна и ненадежна". Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

Следует отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Использование МСФО необходимо по следующим причинам:

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. До тех пор пока иностранный инвестор не будет иметь возможность проследить и понять через финансовую отчетность, как используется предоставленный им капитал, Россия останется зоной повышенного риска и, соответственно, будет проигрывать другим странам в привлечении финансовых ресурсов с международных рынков.

В современном  мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую  отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однако эта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

Целью данной курсовой работы является рассмотреть МСФО и  их роль в организации бухгалтерского дела.

В соответствии с поставленной целью можно выделить задачи курсовой работы:

• рассмотреть основные положения МСФО;
• изучить формирование международных бухгалтерских стандартов и реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с ними;
• рассмотреть реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО.

 

 

1. Международные стандарты финансовой отчетности: основные положения

Для российских компаний причиной перехода на МСФО чаще всего является осуществление внешнеэкономической деятельности на международных биржах, стремление улучшить имидж компании в целях привлечения капитала на зарубежных фондовых рынках. Так, на сайте "Газпрома", вышедшего в 1996 г. на Лондонскую биржу, представлена консолидированная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, начиная с 1998 г.; консолидированную и индивидуальную отчетность по МСФО публикуют также "Норильский никель", РАО "ЕЭС России", Ростелеком, Сбербанк и другие крупные компании¹.

В банковском секторе  активное внедрение МСФО было вызвано в первую очередь тем, что сотрудничество с любым западным финансовым институтом невозможно без представления отчетности по международным стандартам. К тому же согласно проекту методических рекомендаций ЦБ РФ "О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности" банкам придется использовать более жесткий стандарт раскрытия информации при составлении отчетности по МСФО за 2007 г., особенно в вопросах рисков.

Наконец, особенно актуальным вопрос о переходе на международные  стандарты финансовой отчетности становится в свете предстоящего в ближайшем будущем присоединения России к ВТО, так как применение МСФО упрощает выход компаний на рынок, стимулирует привлечение инвестиций, снижая при этом цену привлекаемого капитала, выравнивает конкурентные позиции компаний, способствует интеграции экономики страны в мировую хозяйственную систему в целом.

Концепцией  развития бухгалтерского учета и  отчетности в РФ на 2004 - 2010 гг. предусмотрен полный перевод на МСФО консолидированной  отчетности всех российских компаний, включая те, чьи ценные бумаги будут обращаться на фондовых рынках других стран в 2008 - 2010 гг.

Различные национальные стандарты могут по-разному учитывать  отдельные показатели, что затрудняет понимание пользователями финансовой отчетности представленной в ней информации. Например, в 1993 г. компания "Даймлер-Бенц", согласно финансовой отчетности, проведенной на основании немецких бухгалтерских стандартов, показала прибыль в размере 168 млн марок, а согласно GAAP USA - понесла убытки в размере почти 1 млрд марок за тот же период. Это еще раз доказывает, что для того, чтобы сделать сопоставимым анализ финансового положения любой компании (вне зависимости от страны ее местонахождения), инвесторам нужны единые международные стандарты бухгалтерской отчетности.

В соответствии с МСФО компания готовит пять основных отчетов о своей деятельности.

1. Бухгалтерский  баланс. Отражает финансовое состояние  компании на дату составления.

2. Отчет о прибылях  и убытках. Отражает доход и  расходы организации, произведенные и полученные в течение отчетного периода.

3. Отчет о движении  денежных средств. Отражает денежные  потоки - притоки и оттоки денежных  средств по видам деятельности  компании в течение отчетного  периода.

4. Отчет о состоянии  акционерного капитала. Показывает инвестиции владельцев (акционеров) и полученные ими выплаты на вложенный капитал (дивиденды) в течение отчетного периода.

5. Учетная политика и  пояснения. Содержит методики  учета операций.

Дополнительной формой отчетности является отчет о совокупной прибыли. В настоящее время эта форма отчетности до конца не разработана и на практике не используется. Но в перспективе она должна содержать важную информацию по формированию прибыли. В 2003 г. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board, IASB) выпустил пересмотренную версию стандарта МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". Одним из основных требований стало агрегирование информации на основе схожих характеристик и ведение формы совокупного дохода. IASB решил дать возможность представлять информацию о доходах и расходах либо в рамках единой формы отчета о совокупном доходе, либо в двух отдельных отчетах - отдельно в отчете о прибылях и убытках и отдельно в отчете о совокупном доходе.

Финансовую отчетность дополняют разъяснения и дополнения, так называемые ноты, которые раскрывают информацию, содержащуюся в статьях рассмотренных отчетов.

Учитывая универсальность  международных стандартов для применения всеми организациями, выделим те стандарты, которые имеют отношение к кредитным организациям.

IAS 1 "Представление финансовой  отчетности".

Предполагает раскрытие  всех существенных аспектов учетной  политики и формирования финансовой отчетности.

IAS 7 "Отчеты о движении  денежных средств".

Информация о движении денежных средств помогает оценить потребности в денежных средствах и способность создавать денежные средства.

IAS 8 "Учетная политика, изменения в учетных оценках  и ошибки".

В финансовой отчетности должны получить отражение все статьи прошлых  периодов с учетом корректировок вследствие изменения учетной политики, а также определение требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

IAS 10 "События после  отчетной даты".

Задача Стандарта состоит  в предписании процедур внесения корректировок и раскрытия информации в связи с событиями, имевшими место после утверждения финансовой отчетности.

IAS 12 "Налоги на прибыль".

Рассматривает порядок учета  налога на прибыль, а также определяет налоговые последствия.

IAS 14 "Сегментная отчетность".

Стандарт предъявляет  требования к открытым акционерным  компаниям и большим предприятиям раскрывать информацию по сегментам  рынка.

IAS 16 "Основные средства".

Стандарт определяет порядок  учета основных средств, информирует  пользователей отчетности об инвестициях в основные средства и любых движениях основных средств в течение отчетного периода.

IAS 17 "Аренда".

Дает понятие аренды, рассматривает  классификацию и специфику учета. Согласно Стандарту арендованный актив  отражается в бухгалтерском балансе даже в том случае, если арендатор им не владеет.

IAS 19 "Вознаграждения работникам".

Определяет учет и отражение  в отчетности вознаграждений работникам выплат по планам пенсионных вознаграждений.

IAS 21 "Влияние  изменений валютных курсов".

Сделки в  иностранной валюте пересчитываются  по обменному курсу на конец дня, за исключением срочных инструментов. Разница в суммах, возникающая  в результате такого учета, должна отражаться в доходах соответствующего периода.

IAS 24 "Раскрытие информации  о взаимосвязанных сторонах".

Стандарт дает определение  взаимосвязанных (аффилированных) лиц  и указывает информацию, подлежащую раскрытию.

IAS 27 "Консолидированная  и отдельная финансовая отчетность".

Стандарт определяет подход к консолидации, раскрывает информацию о финансовом положении и результатах деятельности группы в целом.

IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные  организации".

Стандарт предписывает отражать в отчетности инвестора не только полученный инвестиционный доход, но и  часть прибыли (убытка) ассоциированной компании.

IAS 29 "Финансовая отчетность  в условиях гиперинфляции".

В соответствии с данным Стандартом необходимость пересчета  финансовой отчетности определяется на основе профессионального суждения.

IAS 32 "Финансовые инструменты  - раскрытие и представление информации".

Стандарт содержит требования к представлению информации о  финансовых инструментах, определяет информацию, подлежащую раскрытию, а  также уделяет внимание классификации  по категориям долговых или долевых  инструментов.

IAS 33 "Прибыль на акцию".

Стандарт определяет принципы расчета и представления прибыли  на акцию.

IAS 34 "Промежуточная финансовая  отчетность".

Стандарт определяет требования к содержанию промежуточной финансовой отчетности и устанавливает признаки признания и оценки, на основании которых должен составляться промежуточный финансовый отчет.

IAS 36 "Обесценение активов".

В соответствии с данным Стандартом происходит установление процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов  не превышает их возмещаемой суммы. Кроме этого, Стандарт определяет требования к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

IAS 37 "Оценочные обязательства,  условные обязательства и условные  активы".

Стандарт устанавливает  критерии признания и количественную основу для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности².

IAS 38 "Нематериальные активы".

Стандарт определяет способы  оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.

IAS 39 "Финансовые инструменты  - признание и оценка".

Стандарт регулирует порядок  признания, прекращения признания, оценки и учета хеджирования.

IAS 40 "Инвестиционная  недвижимость".

Стандарт применяется  в связи с признанием, оценкой  и раскрытием информации по инвестиционной собственности.

IFRS 1 "Принятие  международных стандартов финансовой  отчетности впервые".

IFRS 3 "Объединение  предприятий".

IFRS 5 "Долгосрочные  активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

IFRS 7 "Финансовые  инструменты - раскрытие информации".

Данный Стандарт вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января года или после этой даты. Целью Стандарта  является представление требований по раскрытию информации в финансовой отчетности, которая даст возможность пользователям оценить влияние финансовых инструментов на финансовое положение и результаты деятельности организации, а также природу и размер связанных с финансовыми инструментами рисков и управление этими рисками.

Среди перечисленных  Стандартов наиболее важное значение для отражения в отчетности специфики  деятельности кредитных организаций  имеют следующие: IAS 32 "Финансовые инструменты - раскрытие и представление  информации", IAS 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка", IFRS 7 "Финансовые инструменты - раскрытие информации".

 

2. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ "Основы подготовки и представления финансовой отчетности", определяющий среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность  отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление  таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Еще  в 1995 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам объявила о своем намерении рекомендовать МСФО для целей листинга на всех международных рынках³.

Постоянно растет число транснациональных корпораций, подготавливающих свою публичную сводную  финансовую отчетность в соответствии с МСФО или исходя из них. Увеличивается список таких организаций и в России. Сегодня это главным образом коммерческие банки и организации нефтегазового комплекса.

В-третьих, использование  МСФО позволяет значительно сократить  время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ. Стандарты учитывают запросы и опыт работы с отчетностью предпринимателей, банковских и других финансовых структур, финансовых аналитиков, профсоюзов, правительственных организаций, представители которых с 1981 г. образуют Консультативную группу в рамках Комитета по МСФО.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и  пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее  время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета  реализуется в рамках Европейского Сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах - членах Сообщества, т.е. находились в относительной "гармонии" друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в  рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных  стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

В настоящее  время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

В настоящее  время существуют несколько форм использования странами мира международных стандартов учета:

- применение  МСФО в качестве национальных  стандартов. К числу таких стран  относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тобаго, Таиланд и Хорватия;

- использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Новая Гвинея;

- использование  МСФО в качестве национальных  стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

- национальные  стандарты основаны на МСФО  и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

- национальные  стандарты основаны на МСФО, однако  некоторые из них могут быть  более детализированы, чем МСФО. Странами, применяющими такие стандарты, являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка;

- национальные  стандарты основаны на МСФО, за  исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия).

Сейчас обсуждается  вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Рассмотрим  положительные и отрицательные  черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами  в отдельных странах являются:

- четкая экономическая  логика;

- обобщение  современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия  для пользователей финансовой  информации во всем мире.

При этом международные стандарты  учета позволяют не только сократить  расходы компаний по подготовке своей  отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ  во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

- обобщенный характер  стандартов, предусматривающий достаточно  большое многообразие в методах  учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также  нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

В результате можно сказать, что данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно  отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения  бухгалтерского учета. Это касается в первую очередь адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды, условных обязательствах, событиях после отчетной даты, прекращенной деятельности и т.д.

Спорным является мнение, получившее достаточно широкое распространение, согласно которому переход к использованию  международных стандартов рассматривается  в качестве конечной и чуть ли не единственной цели реформирования системы, адекватной новому типу хозяйственных отношений в российской экономике. В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Если подходить к реформе  таким образом, то применение МСФО является не целью, а средством рыночных преобразований, весьма важным и эффективным, но лишь одним из целого ряда средств. Сведение же всей реформы исключительно к использованию международных стандартов ограничивает поле деятельности специалистов и вводит в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

Внедрение МСФО не подразумевает  одномоментного изменения всей системы  учета и отчетности в России. Переход  к использованию международных  стандартов, несомненно, должен быть постепенным  и целенаправленным процессом. Смысл  такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена  необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.