Модели налогового поведения

Содержание 

Введение......................................................................................................................................3

Глава 1.Теоретические основы системы налогообложения в РФ..........................................5

Глава 2. Налоговое администрирование...................................................................................8

2.1 Понятие  налогового администрирования...........................................................................8

2.2 Влияние  налогового администрирования на уровень собираемости налогов................10

Глава 3. Налоговое поведение российских компаний............................................................16

3.1 Понятие  налогового поведения..........................................................................................16

3.2 Модели  налогового поведения...........................................................................................18

Заключение...............................................................................................................................31

Список использованной литературы......................................................................................33

Приложения..............................................................................................................................35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Действующая система налогообложения России на сегодняшний день представляет собой  достаточно сложную систему налогов  и сборов, механизмы исчисления и  уплаты которых, зачастую разнообразны сложны. Поэтому как налогоплательщикам, так и сотрудникам налоговых органов изучать налоговое законодательство и применять его на практике, налогоплательщикам - при исчислении налогов, а налоговым органам - при налоговом администрировании.

     Процесс развития и совершенствования налоговой  системы России продолжается, но первоначальная организационная структура и  сложившаяся система работы налоговых  органов по многим параметрам исчерпали  потенциал повышения эффективности  их работы.

     Стержневое  звено финансовой безопасности - бюджетно-налоговая  сфера. От нее зависит устойчивость государственных финансов, а значит, и способность государства осуществлять свои важнейшие функции по обеспечению  обороноспособности страны, социальной защиты населения, образования и здравоохранения.

     В свою очередь, бюджетная составляющая экономики напрямую зависит от налогов, которые являются основным каналом  доходной части бюджета и формируют  финансовые отношения государства  с юридическими и физическими  лицами. От продуманности и адекватности налоговой системы зависит эффективность деятельности основных звеньев экономики и удовлетворение основных потребностей государства и населения.

     Роль  налоговых инструментов в преодолении  финансового кризиса сегодня  чрезвычайно высока. Практически все государства мира в той или иной степени используют различные налоговые инструменты для стимулирования предпринимателей к определенной активности. В частности, были повышены нормы амортизации, периоды для переноса убытков на будущее.

     Налоговая сфера находится на стыке экономики  и юриспруденции. Налоговые правоотношения определяются юридическими нормами, но нельзя отрицать влияния на них объективных  экономических процессов.

     Таким образом, выбранная тема курсовой работы, заключающаяся в анализе налогового поведения компаний в настоящее, время является актуальной темой настоящего времени.

     Объектом  исследования являются российские компании, которые в рамках своей хозяйственной  деятельности проявляют то или иное налоговое поведение.

     Предмет исследования системы налогового поведения, планирования, оптимизации налогообложения, применяемой российскими компаниями.

     Цель  курсовой работы - исследование теоретических  вопросов налогового поведения российских компаний.

     Основными задачами курсовой являются:

     изучение  теоретических основ налогового планирования компаний;

     исследование  налогового поведения российских компаний;

     изучение  теоретических основ по налоговому администрированию;

     анализ  влияния методов налогового администрирования  на налоговое поведение российских компаний.

     Курсовая  работа построена традиционным образом  и состоит из введения, трех глав и заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Теоретические основы системы налогообложения  в РФ 

     В соответствии со ст.8 НК РФ налог представляет собой не что иное, как форму безвозмездного изъятия части собственности субъекта предпринимательской деятельности. Таким образом, по законодательству налогоплательщик имеет право принимать меры, направленные на защиту своей собственности, в том числе путем законного сокращения объема налоговых обязательств.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации  о налогах и сборах состоит  из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов  о налогах и сборах. В пункте 2 статьи 1 НК РФ закреплено, что НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

     1) виды налогов и сборов, взимаемых  в Российской Федерации;

     2) основания возникновения (изменения,  прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

     3) принципы установления, введения  в действие и прекращения действия  ранее введенных налогов субъектов  Российской Федерации и местных  налогов;

     4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

     5) формы и методы налогового  контроля;

     6) ответственность за совершение  налоговых правонарушений;

     7) порядок обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

     Таким образом, пункт 2 статьи 1 НК РФ закрепляет перечень вопросов, подлежащих регулированию  НК РФ. Нормы, содержащиеся в пункте 2 статьи 1 НК РФ, основаны на части 3 статьи 75 Конституции, в соответствии с  которой система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 1 НК РФ действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

     Пунктом 4 статьи 1 НК РФ установлено, что законодательство субъектов Российской Федерации  о налогах и сборах состоит  из законов о налогах субъектов  Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

     В соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

     объект  налогообложения;

     налоговая база;

     налоговый период;

     налоговая ставка;

     порядок исчисления налога;

     порядок и сроки уплаты налога.

     Порядок установления налогов и сборов - экономически обоснованный процесс  закрепления в Налоговом кодексе  РФ перечня федеральных налогов  и сборов, региональных и местных  налогов. Кроме обязанности уплаты федеральных, региональных и местных налогов Налоговый кодекс РФ предусматривает уплату сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами и государственной пошлины.

     Федеральное законодательство при определении  в Налоговом кодексе РФ основных начал законодательства о налогах и сборах исходит из того, что налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу, что, соответственно, предопределяет и различный подход к установлению этих обязательных платежей в бюджет. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все перечисленные в п.1 ст.17 НК РФ элементы налогообложения; при установлении же сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам.

     В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами  признаются налоги и сборы, которые  установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

     Согласно  статей 12 и13 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к  федеральным налогам в 2010г относятся  следующие налоги:

     1. налог на добавленную стоимость; 

     2. акцизы;

     3. налог на доходы физических лиц;

     4. налог на прибыль организаций; 

     5. налог на добычу полезных ископаемых;

     6. водный налог; 

     7. сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование

     объектами водных биологических ресурсов;

     8. государственная пошлина.

     Ставки  налога, объекты налогообложения, плательщики  налогов, порядок расчета налоговой  базы и порядок зачисления их в  бюджет устанавливаются Налоговым  кодексом Российской Федерации и  законодательными актами Российской Федерации  и взимаются на всей ее территории.

     В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено указанным пунктом и пунктом 7 статьи 12 НК РФ.

     Перечень  местных налогов закреплен в  статье 15 НК РФ. К местным налогам  на основании статьи 15 НК РФ относятся  земельный налог и налог на имущество физических лиц. При этом пунктом 7 статьи 12 НК РФ установлено, что специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных местных налогов. Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 12 НК РФ местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

     Основной  целью современной налоговой  системы должны быть формирование стимулов развития рыночных институтов, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий. При этом снижение налогового бремени должно сопровождаться снижением затрат на функционирование административной налоговой системы, а также развитием "социальной" и "регулирующей" функций налогов.

     Российской  налоговой системе присущи определенные концептуальные недоработки:

     недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства и обновления основных фондов;

     значительные  возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой  экономики.

     Однако, совершенствование налогового законодательства продолжается. 

Глава 2. Налоговое администрирование 

2.1 Понятие налогового  администрирования 

     Налоговое администрирование - это целенаправленная плановая комплексная управленческая деятельность системы уполномоченных органов, организаций и их должностных лиц по организации применения норм законодательства о налогах и сборах, осуществлению контроля за его соблюдением, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов. Кроме того, - это проведение мероприятий, направленных на оптимизацию управленческих процессов, а также по обеспечению в рамках своей компетенции выполнения плательщиками таких платежей, возложенных на них обязательств в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Также налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

     Cреди  основных направлений налоговой политики РФ особо отмечена необходимость повышения качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей, а также эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов.

     К признакам налогового администрирования  как деятельности уполномоченных органов  могут быть отнесены:

     1. Целевой характер деятельности  уполномоченных органов, проявляющийся  в обеспечении достижения целей,  определенных государственной налоговой политикой и установленных законодательством о налогах и сборах;

     2. Регламентированный характер деятельности, выраженный в наличии процессуальных  и процедурных норм;

     3. Подзаконность деятельности, так  как она осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона;

     4. Регулярный, постоянный характер  деятельности;

     5. Вторичный характер по отношению  к законодательной деятельности;

     6. Наличие административно-властных  полномочий у уполномоченных органов, следовательно, юридическое неравенство в отношениях с иными субъектами и возможность самостоятельного применения мер административного принуждения, а также осуществления привлечения к налоговой и административной ответственности;

     7. Осуществление контроля за деятельностью администрируемых лиц.

     Налоговое администрирование осуществляется в целях реализации государственной  налоговой политики, эффективного использования  различных методов, форм и инструментов налогового регулирования, осуществления государственного управления в сфере налогов и сборов, обеспечения плановых налоговых доходов бюджета, укрепления налоговой дисциплины. Налоговое администрирование как часть деятельности государственных органов в сфере налогов и сборов базируется на общих принципах функционирования налоговой системы. Перечислим их:

     законность;

     равенство перед законом;

     добровольное  исполнение налоговой обязанности;

     право на защиту законных интересов и прав;

     гласность и защита сведений, составляющих налоговую  тайну;

     презумпция невиновности налогоплательщика;

     неотвратимость  юридической ответственности за допущенные правонарушения.

     Необходимо  также перечислить методы налогового администрирования. К ним относятся:

     планирование;

     нормативно-правовое регулирование;

     контроль (включая учет и регистрационные действия);

     обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе путем применения санкций;

     арбитраж (разрешение споров) . 
 
 
 

2.2 Влияние налогового  администрирования  на уровень собираемости  налогов 

     В связи с переходом России к рыночной экономике возникла необходимость радикальной перестройки налоговых отношений путем проведения налоговой реформы, направленной на создание эффективной налоговой системы, развитие экономики и увеличение валового внутреннего продукта. В настоящее время уже проведены основные мероприятия по совершенствованию налоговой системы, заключающиеся в ее упрощении, повышении экономической обоснованности взимания налогов и сборов, снижении налоговой нагрузки на экономику. На протяжении нескольких лет в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в качестве основной проблемы, требующей решения в области налоговой реформы, указывается недостаточно эффективное реформирование налогового администрирования.

     Именно  по этой причине при проведении реформ, направленных на повышение эффективности налогового администрирования, ежегодно ставятся схожие по своему содержанию задачи. Такой акцент делается в связи со стремлением вывести систему налогового администрирования на качественно новый уровень.

     Эффективная налоговая система (включающая как  основные элементы налогообложения, так  и процедуры налогового администрирования) должна соответствовать следующим  основным требованиям:

     учитывая, что за счет налоговых поступлений  формируется более 70% доходов бюджетной системы РФ, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств РФ, ее субъектов и муниципальных образований, а также осуществление ФНС и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов;

     уровень и структура налоговой нагрузки не должны ухудшать условия экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций;

     администрирование налоговых платежей должно исходить из минимизации связанных с ним издержек бизнеса за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.

     На  современном этапе экономического развития налоговое администрирование  в зависимости от его целей  и задач, определенных государственной  политикой в области налоговых  отношений, в основном рассматривается в качестве потенциального резерва снижения налоговой нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов. Эти показатели отражают содержание понятия "налоговое администрирование".

     Важность  процесса налогового администрирования  обусловлена тем фактом, что администрирование  является составной частью процесса управления.

     Актуальность  налогового администрирования бесспорна, ведь если развитие экономики построено  на конкурентной системе при одновременном усиленном контроле государства за собственностью, то происходит ослабление механизмов саморегулирования и обратной связи.

     Для того чтобы выяснить, каково же влияние  налогового администрирования на уровень  развития экономики, необходимо рассмотреть налоговое администрирование как основу эффективности собираемости налогов. В этой связи для получения корректных результатов, определения факторов, влияющих на формирование налогового администрирования как основы собираемости налогов, потребуется исследовать сущность явления, характеризуемого понятием "собираемость налогов". Уровень собираемости налогов является индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. В свою очередь, налоговое администрирование служит основой для повышения собираемости налогов.

     В настоящий момент отсутствует законодательно закрепленное определение собираемости налогов. Понятие "собираемости налогов" рассматривается как показатель эффективности реализации фискальной функции налоговой системы. В этом случае данное понятие необходимо рассматривать как степень полноты исполнения налоговых обязательств и рассчитывать как отношение объема налоговых платежей, поступивших в определенный период, к объему налоговых обязательств, которые должны быть исполнены в этот же период в соответствии с действующим законодательством.

     Также имеет место подход, который отождествляют  сущность собираемости налогов с  основной рейтинговой оценкой работы налоговых органов. Рассчитывают данный показатель путем отнесения суммы фактических поступлений налоговых платежей к их максимальной сумме за рассматриваемый период. Рассчитанный таким образом уровень собираемости налогов является показателем качества и эффективности функционирования, как налоговых органов, так и всей системы налогового администрирования.

     Согласно  данным, приведенным ФНС России, средний уровень собираемости налоговых  доходов в федеральный бюджет в течение 2001 - 2002 г. составлял 90%, в 2003г - 95,4%. За последние четыре года данный показатель повысился до 96 - 98%.

     В России, то под уровнем собираемости понимают отношение фактических  налоговых поступлений к максимальной сумме налоговых поступлений, складывающейся из фактических налоговых поступлений, а также совокупной задолженности  по налоговым платежам.

     Величина  собранных налогов выступает  показателем не только эффективности  проводимых в стране налоговых реформ, но и состояния налоговой системы, а также результативности функционирования системы налогового администрирования  на заданный период времени.

     Принято считать, что чем выше собираемость налогов, тем лучше выполняет свои функции налоговая система страны.

     Меры, направленные на повышение собираемости налогов, способствуют укреплению бюджетной  и налоговой систем. Поэтому правомерно отождествлять собираемость налогов с безопасностью бюджетной и налоговой систем.

     Под полной собираемостью налогов и  сборов понимается достоверность всей налогооблагаемой базы по всем налогоплательщикам и налоговых ставок по всем предусмотренным  законодательством видам налогов. Несмотря на четко фиксированные в налоговом законодательстве налоговые ставки, в отличие от налогооблагаемой базы существуют "законные" методы ухода от уплаты налогов, которые не относятся к уменьшению собираемости налогов и не улавливаются как явное уклонение. Это касается и налоговых льгот.

     Невозможно  дать четкое определение величины максимально  целесообразного объема собираемых налогов. Однако установить ее гораздо  проще, чем верхний предельный уровень  собираемости налогов. С одной стороны, максимально целесообразная величина собираемых налогов может быть принята равной сумме реального объема и его прироста. С другой стороны, необходимо, чтобы указанная величина не угнетала и не притесняла производителей товаров и услуг. При таком подходе в качестве базы, по отношению к которой устанавливается уровень собираемости налогов в стране или в регионе, принимается определенная доля валового внутреннего (ВВП) или валового регионального продукта (ВРП). Не угнетающая, максимальная величина сбора налогов, исходя из мировой практики, должна составлять 40%. В нашей стране необходимо дифференцировать данный предельный уровень по регионам в доле ВРП исходя из состояния регионального бюджета. Кроме того, требуется в доле ВВП (ВРП) установить максимальную (максимально целесообразную) величину собранных налогов по их основным видам, а также группам налогоплательщиков.

     Величина  реально собираемых налогов, поступающих  в бюджеты различных уровней, устанавливается на основании налоговой  и финансовой отчетности и обладает высоким уровнем достоверности. Помимо отчетностей необходимо учесть возврат незаконно взысканных налогов, а также дополнительное поступление ранее недополученных налогов, штрафов и пени.

     Определение величины потенциально возможного сбора  налогов вызывает большие трудности. В российской практике до сих пор нет единой методики ее расчета. Наибольший интерес представляют следующие способы оценки величины потенциально возможного объема собираемых налогов:

     1. Принятие потенциально возможного  уровня поступления налогов в бюджеты всех уровней равным по величине, заложенной в проект бюджетов на очередной год, которая определена на основе прогноза с учетом наблюдавшихся в прошлые годы объемов поступлений.

     2. Установление потенциально возможного  объема сбора налогов путем  суммирования расчетных величин по каждому из видов налогов, предполагая полное внесение налогов по установленным Налоговым кодексом РФ ставкам и полный учет налогооблагаемой базы исходя из расчетов и экспертных оценок.

     3. Принятие потенциально возможного  объема сбора налогов за рассматриваемый период равным предельной величине целесообразного объема налоговых изъятий, определяемого в соответствии с предложенным или иными подходами.