Налог на добавленную стоимость. 13

Оглавление

Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Характеристика налога на добавленную стоимость………………….5

1. Сущность и понятие налога на добавленную стоимость…………5
2. Механизм уплаты НДС……………………………………………...9
3. Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы……………………………………………………..11
4. Ставки налога на добавленную стоимость……………………….22

Глава 2. Порядок уплаты НДС………………………………………………….27

2.1. Порядок и сроки уплаты НДС……………………………………….27

2.2. Порядок и сроки  уплаты НДС в бюджет…………………………...28

Заключение……………………………………………………………………….29

Список литературы………………………………………………………………31

Введение

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. А в  России в настоящее время сложилась  некая смешанная рыночная модель, сочетающая элементы либеральной и социально-ориентированной. Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально-ориентированная предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы. Сущность налогообложения состоит в законном ограничении права собственности. Государство вправе взимать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизованных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций. Однако возникает вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у налогоплательщика, чтобы это было законно и справедливо? Поэтому тема является актуальной на сегодняшний день.

Налоговое право базируется на ряде принципов, одним из которых  является принцип обязательности элементов  налогообложения. Этот принцип сводится к тому, что отсутствие в законе корректно определенных обязательных элементов налога означает, что данный налог нельзя считать установленным, налог можно не платить, в крайнем случае – все возникающие юридические коллизии плательщик в праве трактовать в свою пользу. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Особо это касается такого популярного налога как НДС. В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25%. В России НДС занимает 1 место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета (более 41%), что составляет свыше 36% всех доходов Федерального бюджета.¹

Целью работы является изучение и расчет налога на добавочную стоимость. Для реализации цели требуется решение ряда задач:

- изучить сущность и понятие налога на добавленную стоимость;

- рассмотреть механизм  уплаты НДС, технологию учета  НДС на розничном торговом  предприятии;

- определить ставки  налога на добавленную стоимость. 
ГЛАВА 1. Характеристика налога на добавленную стоимость

1. Сущность, понятие и механизм уплаты НДС

НДС – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего  на процесс ценообразования и  структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в  соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных  налогов. В месте с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

При передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль;

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

НДС взимается с каждого  акта продажи. Теоретически объектом налогообложения  является добавленная стоимость, которая  определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производства сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.д.

На практике почти  невозможно выделить добавленную стоимость  в общей стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения  расчетов за объект обложения налогом  на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными потребителями и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической  цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и сумма налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителями (покупателями). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ и услуг.

НДС изобретен французским  экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954г. НДС - продукт длительной эволюции налога с оборота, который  был введен во Франции в 1920г., а в 1936г. преобразован в налог на производство. После 1984г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

После введения НДС во Франции этот налог получил распространение  в странах – членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Для целей макро- и  микроэкономического анализа во многих странах применялись сходные  показатели. Так, в СССР с 1973г. проводился широкомасштабный экономический эксперимент  по определению в общем объеме производства машиностроительных предприятий чистой продукции, поскольку все остальные действовавшие критерии (валовая, товарная, реализованная продукция) содержали в себе прошлый овеществленный труд, вложенный на предприятиях – поставщиках материалов и комплектующих, что искажало их значение для оценки хозяйственной деятельности. Так как показатель чистой продукции не содержит прошлый труд, вложенный на других предприятиях, этот показатель по сравнению с другими объемными показателями точнее измеряет производительность труда. Показатель чистой продукции применялся в других странах СЭВ – в Болгарии, Польше, Венгрии, Румынии и ГДР.

В бухгалтерском учете  часть затрат, отражаемая в качестве общехозяйственных и общепроизводственных, формировала фактическую себестоимость  только в середине следующего за отчетным месяца (после подсчета всех отклонений фактической себестоимости от нормативной), поэтому теоретический метод определения чистой продукции простым вычитанием из валовой продукции суммы материальных затрат на практике не работал.

Из – этого исчезла оперативность и ставилась под сомнение вообще целесообразность использования показателя чистой продукции для объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия. Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 июля 1979г. «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма и повышение эффективности производства и качества работы» показатель нормативной чистой продукции вводился в обрабатывающих отраслях в качестве основного стоимостного показателя.

На этапе реформирования экономики в России был введен НДС: с 1 января 1992г. одновременно с отменой налога с оборота (Налог с оборота – это вид налога, который взимался на конечной стадии производства со стоимости произведенных товаров народного потребления. Недостатком этого налога являлось то, что он взимался не со всех товаров, а только с тех, которые находились в конце технологической цепочки. Налог с оборота более чем на 80 % изымался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. Переход же России к рыночной экономике, для которой характерно свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключает возможность формирования бюджетных налоговых доходов за счет налога с оборота.) и налога с продаж. Система применения НДС регулируется главой 21 НК РФ. Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

• гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;
• наличие стабильного источника бюджетных доходов;
• систематизации налогов.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в  налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25% (исключение составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно  выше – около 40 %). В России НДС  занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета (более 41%), что составляет свыше 36% всех доходов федерального бюджета.²

2. Механизм уплаты НДС

Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений  плательщиков и бюджета на упрощенном примере (рис.1)

Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из организаций оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

Конечный  потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость НДС _кп .

Рассмотрим  механизм взаимодействия произвольного  налогоплательщика НДС - участника технологической цепочки с его контрагентами - поставщиком, с одной стороны, и покупателем - с другой:

Организация - плательщик налога выставляет своему покупателю счет-фактуру за проданные товары (работы, услуги) с указанием начисленного на оптовую цену НДС и получает НДС от покупателя. Этот НДС называется либо «полученным», либо «выходящим», либо «налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (работ, услуг)».

В то же время  поставщик выставляет плательщику в счете - фактуре сумму НДС и плательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо «уплаченным», либо «входящим», либо «налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (работ, услуг)».

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу (∆) между полученным и уплаченным налогами: НДС_6юдж = НДС_получ – НДС_уплач . Говорят, что суммы НДС _уплач подлежат «вычетам». Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Если по закону налогоплательщик освобожден от обложения налогом на добавленную стоимость, это означает, что, реализуя товары (работы, услуги) и выставляя своему покупателю счет-фактуру, он ставит в счете штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДС_получ.

На каждом этапе цепочки  к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая  является объектом налогообложения, и величину ∆_j можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, ∆₃ - это налог на добавленную стоимость, созданную на предприятии, производящем готовую продукцию.

Стоящее в начале цепочки  предприятие не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех предприятий - плательщиков: НДС_бюд = ∑∆_j = (НДС₂- 0) + (НДС₃ - НДС₂) + (НДС₄ - НДС₃) + (НДС₅ -НДС₄) + (НДС_кп - НДС₅) = НДС_кп, то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДС_кп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные предприятиями – плательщиками, - это только соответственным образом распределенная между ними величина НДС_кп.³

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан -физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых  уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги - это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

3. Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы

Введение в России НДС обеспечивает равный подход к  вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно - правовых форм и форм собственности.

Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Плательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Иностранные организации, имеющие в РФ несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех находящихся в РФ подразделений. О своем выборе иностранные организации уведомляют налоговые органы по месту нахождения своих подразделений.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены  от исполнения обязанностей плательщика  НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Однако такое освобождение не получают организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Лица, использующие право  на освобождение, должны представить  в налоговый орган письменное уведомление установленной формы  и следующие документы, подтверждающие право на освобождение:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы  представляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого эти  лица используют право на освобождение.

Освобождение производится на срок, равный 12 последовательным календарным  месяцам. Затем оно может быть продлено. Однако, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если плательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, плательщики начиная с 1 -го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма НДС за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Восстановлению также подлежат суммы НДС, если плательщик не представил необходимые документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения) и если налоговый орган установил, что плательщик не соблюдает указанные ограничения.

Суммы налога, принятые плательщиком к вычету до использования им права  на освобождение, по приобретенным, но не использованным товарам (работам, услугам) после отправки уведомления подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов. Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным плательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным плательщиком после утраты им этого права при осуществлении налогооблагаемых операций, принимаются к вычету.

При освобождении налогоплательщика  от исполнения обязанностей налогоплательщика  расчетные и первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. На них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». В связи с этим покупатель не имеет возможности возместить какие - либо суммы и вынужден уплачивать в бюджет всю сумму налога, предъявленную им очередному покупателю. В результате освобождение предоставляется не за счет государства, а за счет покупателей.

Объектом  налогообложения по НДС являются такие операции, как:

 реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного (материальные блага представляемые по соглашению сторон взамен исполнения обязательства) или новации (обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения), а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией;

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В облагаемые обороты  товаров из давальческого сырья и материалов включается стоимость их обработки.

Для строительных, строительно-монтажных  и ремонтных организаций облагаемым оборотом считается стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определенная в договорных ценах с учетом их изменений в процессе выполнения работ, вызванных повышением (понижением) цен на строительные материалы, тарифов на транспортные и другие виды услуг.

Важно заметить, что для  целей налогообложения не проводится различие между хозяйственным и  подрядным способами ведения строительно-монтажных работ: строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения  товаром считаются предметы, изделия, продукция, в том числе производственно - технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.

При реализации работ  НДС облагаются объемы выполненных  строительно-монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно - конструкторских, технологических, проектно - изыскательских, реставрационных и прочих работ.

К облагаемым НДС услугам  относятся:

1. услуги пассажирского, грузового транспорта, услуги по транспортировке газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;
2. услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
3. посреднические услуги;
4. услуги предприятий связи, бытового обслуживания населения, жилищно-коммунального хозяйства;
5. услуги организаций и учреждений физической культуры и спорта;
6. услуги по выполнению заказов предприятиями торговли;
7. услуги по размещению рекламы;
8. услуги инновационные, по обработке данных и информационному обслуживанию;
9. другие платные услуги (кроме сдачи земли в аренду).

НДС облагаются лишь обороты  по реализации на территории России. Поэтому  для целей налогообложения важно  определить место возникновения  оборота по реализации.

Местом реализации товаров  признается территория РФ:

- если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Для обложения НДС, как, впрочем, и для обложения другими  налогами, особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в данном случае - реализации (передачи) товаров (работ, услуг). Можно также говорить и о моменте определения налоговой базы.

По общему правилу  моментом определения базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров, имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача приравнивается к отгрузке.

В табл. 1 представлены моменты  определения налоговой базы для некоторых типичных хозяйственных ситуаций.

Таблица 1.

В случае получения плательщиком - изготовителем товаров оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), плательщик вправе определять момент определения базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров длительного производственного цикла и других операций.

При получении  оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров, с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику - изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов.

При определении момента  определения налоговой базы в приведенном порядке вычеты сумм НДС осуществляются в момент определения базы.

Если моментом определения  базы является день оплаты, частичной  оплаты предстоящих поставок товаров  или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения базы.

Элементами налогооблагаемой базы законодательством признаются:

• объект налога, т. е. обороты по реализации товаров, работ и услуг;
• будущий объект налога (авансы полученные);
• иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (сумма штрафов, пеней и неустоек по хозяйственным договорам, средства, перечисляемые в фонды развития предприятий).

Налогооблагаемая база определяется исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Варианты определения налоговой базы приведены в табл. 2.⁴

Таблица 2.