Налог на добавленную стоимость. 17

Содержание 

Введение

Глава I. Фискальная функция налогов и её реализация в современных условиях

Глава II. Акцизы: действующий механизм и проблемы его совершенствования

2.1. Субъект и объект налогообложения

2.2 Налоговая база и ставка налога

2.3. Порядок и сроки уплаты и исчисления налога

Глава III. Налог на добавленную стоимость

3.1. Субъект и объект налогообложения

3.2. Ставки налога и налоговая база

Заключение

Литература 
 
 
 

                                                      Введение 

      Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты и эффективности. Одной из ключевых задач такой реформы является снятие всех налоговых преград для экономического роста. В настоящее время одним из препятствий на этом пути является невысокая эффективность государственного управления, вмешательства органов власти, деятельность хозяйствующих субъектов. Налогообложение в России имеет ярко выраженный фискальный характер,  а регулирующая функция заметно принижена. Налоговой системе присущи и другие изъяны: недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инновационной и инвестиционной активности, значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирование развития теневой экономики, низкая доля прямых налогов и высокая доля косвенных.      

         В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как  механизм взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. В РФ так же низка доля прямых налогов. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет до 72 % совокупных налоговых поступлений (это налог на доходы физических лиц). В России на два порядка ниже. В РФ основная ставка этого налога составляет 12 %, в Японии – от 10% до 50 %, в США – 15-39,6 %.

         Таким экономическим показателем, как соотношение прямых и косвенных налогов, можно характеризовать налоговую систему страны. Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества плательщика. Косвенные налоги включаются в цену  товаров, работ, услуг; окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, работы, услуги.  
 

Глава 1. Фискальная функция налогов и её реализация в современных условиях 

        Налоги - обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством.

         Социально-экономическая сущность  и роль налогов проявляется  в их функциях, то есть в  основных направлениях воздействия  налогов на развитие общества и государства. Функции налогов являются способом выражения их различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

         Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения, через налоги обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

         С этих позиций налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов:  фискальная, социальная, регулирующая и контрольная.

         Фискальная функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Данная функция проявляется через формирование доходов посредством аккумулирования средств в бюджете и внебюджетных фондах. Бюджетные средства расходуются на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержку  

внешней политики и безопасности, на административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

         Перераспределение средств, с помощью фискальной функции, с одной стороны, должно обеспечить реализацию государственных программ, с другой - не нарушить нормальный ход воспроизводства.

         Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения.

         Регулирующая функция нацелена на решение тех или иных задач налоговой политики государства посредством использования налоговых механизмов.

          Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах.

         Функции налогов тесно взаимосвязаны.  Рациональность действующего законодательства  определяется и степенью относительного равновесия функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована.

         Налоговая система России включает  различные виды налогов. В основу их классификации положены разные признаки. Основную группу составляют прямые и косвенные налоги.

         Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход и  имущество. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включённые в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству.           [9 с.130-134]

    Глава 2. Акцизы: действующий механизм и проблемы его          совершенствования 

2.1. Субъект и объект  налогообложения 

         Акцизы установлены 22-й главой второй части Налогового кодекса РФ.

Акцизы  устанавливаются на товары массового  спроса. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня  и оплачиваемые покупателями. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются и бюджет один раз, ими облагается вся его стоимость продукции.  

        Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они – один из важных источников дохода бюджета; во – вторых, это – средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырьё и производящие спирт.

         Для снижения налоговой нагрузки  на малообеспеченные слои населения  в число подакцизных товаров  обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т. п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот.           [8 c.178-180]

         Акцизы платят организации предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами. По Налоговому Кодексу (ст. 181) к числу этих товаров относятся:

1. Этиловый спирт из всех видов сырья, не облагается акцизами коньячный спирт;

2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости) крепостью более 9 %, кроме:

• зарегистрированных в Минздраве лекарственных средств, разлитых в ёмкости не более 100 мл;

• лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в ёмкости в соответствии  с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
• зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в ёмкости не более 100 мл;
• зарегистрированной в Минздраве парфюмерно-косметической продукции, разлитой в ёмкости не более 270 мл;
• зарегистрированных в Минсельхозе отходов производства спирта и алкогольной продукции, направляемых с разрешения этого министерства на дальнейшую переработку или используемых в технических целях;
• товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликёроводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4. пиво;
5. табачная продукция;
6. ювелирные изделия;
7. легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 КВт (150 л.с.);
8. автомобильный бензин и дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
10. природный газ.          [2 с. 430-433]

         Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже.

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передачи подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой от  налогоплательщиков – производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;
3. продажа лицами переданным им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
4. передача на территории РФ лицом произведённых им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счёт оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;
5. передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
6. передача на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров для собственных нужд;
7. передача на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также  в качестве взноса по договору простого товарищества;
8. передача на территории РФ  организацией произведённых ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведённых в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или разделе такого имущества;
9. передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
10. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
11. первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезённых на территорию РФ с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления;
12. реализация природного газа за пределы РФ;
13. реализация и передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо конечным потребителям, использующим природный газ  в качестве топлива или сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
14. передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
15. передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

16.  передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал, вклад

      по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды

       кооперативов.          [2 с. 435-438]

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;
3. реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;
4. реализация подакцизных товаров или передача лицом произведённых им из давальческого сырья нефтепродуктов  собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы территории  РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли;
5. первичная реализация конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем  таможенных или налоговых  органов либо уничтожение;
6. закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
7. закачка природного газа в подземные хранилища;
8. направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
9. использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;
10. реализаций на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного газа после их обработки или переработки;
11. реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
12. передача или реализация природного газа для производства сжатого газа   

в случае реализации природного газа по государственным  регулируемым ценам.         [2 с. 441-443] 

2. Налоговая база и ставки налога

         Согласно статье 187 НК РФ, налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, по другим – в денежном.

         По Налоговому кодексу налоговая  база измеряется в денежном выражении:

• по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);
• по вину и пиву (в литрах)
• по трубочному и курительному  табаку (в килограммах);
• по сигарам (в штуках);
• по сигаретам (в тысячах штук)
• по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);
• по автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам (в тоннах).

По ювелирным  изделиям и природному газу налоговая  база измеряется в денежном выражении  исходя из цены реализации без учета НДС, акцизов и налога с продаж.

В налоговую  базу дополнительно включаются суммы, полученные:

• в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаты  предстоящих поставок природного газа;
• на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных ювелирных изделий и природного газа.

В особом порядке определяется стоимость  ювелирных изделий или природного газа при их передаче, в том числе:

• на безвозмездной  основе;
• в виде натуральной оплаты труда;
• по соглашению о предоставлении отступного или новации;
• совершение товарообменных (бартерных) операций.

В этом случае налоговая база рассчитывается по средней цене реализации таких  же товаров в прошлом месяце, а если реализации не было - по рыночной цене без учета НДС, акциза  и налога с продаж.

         При передаче ювелирных изделий, произведенных по заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или из лома, налоговая база

равна стоимости работ без учета  НДС, акциза и налога с продаж.

         При  ввозе ювелирных изделий и природного газа из-за границы акцизы уплачиваются с их таможенной стоимости, увеличенной на сумму ввозной таможенной пошлины.

         При определении налоговой базы выручка от реализации ювелирных изделий  и природного газа  в иностранной валюте пересчитывается в рубли по  курсу Центрального банка на дату реализации.

         В отличие  от других налогов  по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров является дня их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

         Исключение составляют моторные  масла и природный газ –  датой их реализации является  дата оплаты (кассовый метод).         [8 с. 183-185]

         Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу.                  Ставки акцизов приведены в статье 193 Налогового кодекса РФ. 

                                                  Ставки акцизов

               Таблица 1

         Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 1,5% включительно и легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.

         По алкогольной продукции крепостью  свыше 9% ставки акцизов применяются  в особом порядке.

         Если производитель реализует алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад оптовой фирмы, он должен заплатить акциз по ставке, уменьшенной вдвое. Вторую половину акциза платит оптовик при реализации алкоголя со своего акцизного склада магазинам и предприятиям общественного питания. Если оптовик перепродает алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад другой оптовой фирмы, то акциз он не платит. Эта схема уплаты акцизов получила название «расщепленного акциза».          [1 с. 182-185]

2.3. Порядок исчисления и сроки уплаты налога  

         Сумма акциза, подлежащая к уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов. Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую  начисленную сумму акциза за месяц.

         По НК РФ при оптовой реализации  подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Если подакцизные товары реализуются в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документов не нужно.

Из начисленной  суммы акциза вычитаются:

• акциз по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
• акциз по испорченному или утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся  для производства   подакцизных товаров;
• акциз по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;
• акциз по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;
• акциз по подакцизным товаром, возвращенным покупателями;
• авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок.

           Разница между начисленной сумой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую нужно уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть. В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.

         Если по итогам месяца сумма  налоговых вычетов превышает  общую сумму акцизов, начисленную  по реализованным подакцизным  товарам, отрицательная разница  подлежит зачету или возврату  налогоплательщику.

         По Налоговому Кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать её в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, напей и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

         По истечении трех месяцев  сумма, которая не была зачтена,  должна быть  возвращена налогоплательщику. Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель  после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в отделение федерального Казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.

         При нарушении им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов – 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.               [5 с. 136-146]

         Налогоплательщики, которые производят моторные масла и добывают природный газ, должны платить акцизы ежемесячно. Сумма акциза за истекший месяц платится в бюджет не позднее 25-го числа текущего месяца.

         Производители автомобильного бензина  и дизельного топлива должны  платить акциз два раза в  месяц:

• не позднее 15-ого числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 1-го по  15-е число месяца;
• не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации бензина и дизельного топлива, если они проданы с 16-го по последнее число месяца.

Производители других подакцизных товаров платят акцизы два раза в месяц равными долями:

• не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров;
• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за месяцем реализации этих товаров.

Оптовые фирмы, реализующие  алкогольную  продукцию крепостью более 9%, платят акцизы два раза в месяц:

• Не позднее 25-го числа месяца, в котором реализована алкогольная продукция, если она продана с 1-го по 15-е число;
• Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем реализации алкогольной продукции, если она продана с 16-го по последнее число месяца.         [4 с. 130-132]

Налоговая декларация за истекший месяц предоставляется  в налоговую инспекцию не позднее  окончания текущего месяца. Форма  декларации приведена в приказе  МНС России от 4 января 2002 № БГ-3-03/3.

         Фирмы, в состав которых входят  подакцизный товары, должны подать  налоговую декларацию в инспекцию  по местонахождению этих подразделений.  В декларации по подразделению  нужно привести данные о его  операциях с подакцизными товарами  и сумме налога, которую нужно уплатить по местонахождению подразделения.         [8 с. 187] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III. Налог на добавленную стоимость 

3.1. Субъект и объект налога 

         Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. МНС разъяснило, как применять эту главу, в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03-447. Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.

         НДС является косвенным многоступенчатым  налогом. Основная функция налога  – фискальная. Вся сумма поступлений  НДС с 2001 г. зачисляется в Федеральный бюджет РФ.   

         НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС. Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

         Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж).

         Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не  должна продавать акцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.