Налог на добавленную стоимость. 9

Уральский Филиал Государственного образовательного учреждения высшего профессионального  образования «Московский Государственный  Университет Сервиса» 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

тема: «Налог на добавленную стоимость» 
 
 
 
 
 
 

                                                               Студент: Ларионова Евгения

      Анатольевна

                                                                  группа «Бухгалтерский учет,

      анализ  и аудит»

      Руководитель: Бронников

      Сергей  Александрович 
 
 
 

Екатеринбург 2006г. 
 
 

Содержание                                                                                               с. 
 
 

1. Введение                                                                                                   3

2. Глава 1.   Налоговая система России.

   1.1 Структура налоговой системы                                                           5

   1.2 Общая методика исчисления налогов.                                              7

3. Глава 2. Сущность налога на добавленную стоимость

   2.1 Экономическая роль налога  на добавленную стоимость                10

   2.2 Объект налогообложения                                                                  11

4.Заключение                                                                                               27

5.Список  использованной литературы                                                      31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 

Налоги - одно из важных понятий экономической науки, являющееся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической теории их следует рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической системе. Вместе с тем проблема понимания природы налогов обусловлена  тем, что налог- понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое, но прежде всего понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями « государство», «бюджет государства».

Налоги,  являясь экономической категорией, имеют глубоко исторический характер. Они менялись вместе с развитием  государства.

В современном  понимании налог- это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

Налоги  как экономическую категорию  следует рассматривать с точки  зрения их места в экономической  системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения  структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства. Она  раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

Функции налогов заложены в их сущности, проявляющейся в способе действий или непосредственно через их свойства. Функция показывает, каким образом регулируется общественное назначение данной экономической категории как инструмента самостоятельного распределения доходов.

 Цель работы - как налог на добавленную стоимости зависит от взаимоотношений между элементами налоговой системы и органами власти , в лице государства, с одной стороны, и субъектами налога , с другой стороны.

Задачей данной работы является определение  сущности и значения  налога на добавленную  стоимость в Российской экономике. 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Налоговая система  России. 

1.1. Структура налоговой  системы.

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных законодательством  налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления и отмены, включает в себя систему налоговых органов и принципы налоговой политики.

Система налогов является более узким  понятием, предполагающим определенные правила классификации и систематизации налогов, их соотношение между собой.

Организационно-правовое единство системы налогов заключается в централизованном порядке установления видов налогов и их основных элементов. Это закреплено конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Экономическое единство системы налогов РФ выражается в том, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование  и не могут быть произвольными. Кроме  того, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Элементами  любой системы, характеризующими налоговую  систему как таковую, являются:

1. виды  налогов, законодательно принятые  в государстве органами законодательной  власти соответствующих  территориальных  образований :

-федеральные (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый соц.налог, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарения, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных ресурсов, государственная пошлина и др.)

-региональные (налог на имущество, налог  на игорный бизнес, транспортный  налог и др.)

-местные  налоги и сборы (земельный налог,  налог на имущество физ.лиц  и др.)

2.субъекты  налога (налогоплательщики), уплачивающие  налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами.

3. органы  государственной власти и местного  самоуправления как институты  власти, которые наделены определенными  правами по изъятию налогов  с субъектов налога и установлению  контроля за уплатой налогов  налогоплательщиками.

4.законодательная  база (налоговый кодекс РФ, законы, постановления распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям  и ответственности субъектов  налога и институтов изъятия  налогов и контроля за их  уплатой налогоплательщиками.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ.

Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства  и принимает  законы о налогообложении, которые  с одобрения Совета Федерации  после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают  законы о налогах и сборах и  иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса  РФ, принятого Законодательным собранием РФ.

Органы  местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в  сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта.

Основным  документом, определяющим систему налогообложения является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из частей первой и второй.

Частью  первой НК РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права  и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть вторая НК РФ посвящена раскрытию  сущности видов налогов , а также  раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ.

Налоговый кодекс РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов  исчисления и изъятия налогов  и сборов в РФ.

Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

1. снизить  налоговое бремя за счет уменьшения  числа налогов и их ставок.

2. сделать  налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. 

1.2. Общая методика  исчисления налогов. 
 

Методика  позволяет провести расчет исчисления суммы любого вида налога и сбора на основе исходных данных и в предлагаемой ниже последовательности.

Исходными данными для расчета суммы  уплаты налога или сбора являются:

Субъекты  налога, предоставляемые налогоплательщикам льготы по объектам налогообложения, типы объектов налогообложения, характеристики объектов налогообложения (стоимость, вес, объем, площадь и т.д.), доходы субъектов налогообложения, налоговые ставки, налоговые периоды, методики и алгоритмы расчетов.

Для расчета  суммы налогового платежа рекомендуется  следующий алгоритм (последовательность).

1.Уточнить  субъект налога (налогоплательщика)

2. Установить (уточнить) льготы, предусматриваемые  субъекту налога (по исчислению  налога с объекта налога или  ввиду его нахождения в зонах  льготного налогообложения)

3. Уточнить объект, подлежащий налогообложению (работы, услуги, имущество, прибыль, доход и т.д.), с которого субъект налога обязан перечислить часть своего дохода в соответствующий бюджет(федеральный, региональный, местный).

3.Расчитать налоговую базу по исчислению каждого вида налога по итогам налогового периода по данным бухгалтерского учета (данных учета доходов и расходов о хозяйственной деятельности или дохода физического лица) -  стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения: сумму в рублях, квадратных метрах, тоннах, килограммах и т.д.

4.Уточнить источник налога- доход субъекта налога, с которого подлежит исчисление налога и сбора с учетом льготного налогообложения.

5. Уточнить  налоговую ставку- величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы на каждый вид налога.

6. Уточнить период (год или иной период времени применительно к конкретному виду налога и сбора) налогового платежа.

7. Исчислить сумму, уплачиваемую субъектом налога с объекта налогообложения с каждого вида налога в отдельности за отчетный период времени.

8.Исчислить общую сумму со всех видов налогов за отчетный период времени. 

Общая методика исчисления сумм налогов позволяет  по исходным данным обоснованно производить  расчет сумм уплаты любых видов налогов и сборов, оперативно анализировать результаты расчетов в интересах выработки предложений по вопросам налогообложения.

Основными недостатками налоговой системы  являются:

- необоснованность  налогов и сборов с большими  налоговыми ставками и необоснованность структуры налоговой системы.

-необоснованность  и поспешность введения и отмены  отдельных видов налоговых платежей.

-отсутствие  обоснованных методик и алгоритмов  прогнозирования и расчета налогов,  налоговых, ставок, элементов налоговой  системы.

- отсутствие конкретной налоговой политики, направленной на создание на создание приемлемых как для государства, так и для субъектов налога условий, обеспечивающих улучшение их материального положения и т.д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Сущность налога на добавленную стоимость. 

2.1. Экономическая роль  налога на добавленную  стоимость.

Данный  вид налога в Российской Федерации  введен в действие с 1 января 1992 г. в  результате проведения налоговой реформы  по рекомендации ряда зарубежных стран.

НДС относится  к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. НДС в полном объеме поступает в федеральный бюджет и в среднем формирует 13,8 % доходов бюджетов.

Законом о федеральном бюджете не устанавливаются  пропорции распределения НДС  между федеральным и региональными бюджетами,однако определенная часть НДС отчисляется в региональные бюджеты при выделении средств из федерального бюджета субъектам РФ в виде субсидий, субвенций, трансфертов, и оказания иной финансовой помощи.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров и услуг в течение всего производственного цикла от завода-производителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог. Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает в себя заработную плату и прибыль.

Законодательно  определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как  разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и  суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные предприниматели с образованием юридического лица. В частности, плательщиками налога являются : все предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица;  некоммерческие и другие организации.

Не являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица.

От НДС  освобождаются организации и  индивидуальные предприниматели , если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей .

Лица, использующие право на освобождение, должны представить  соответствующее письменное уведомление  и документы, указанные в пункте 6  ст. 145 НК РФ.

Сумма налога за месяц, в котором имело место превышение  либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. 

2.2 Объект налогообложения  . 

Объектами налогообложения на территории РФ являются: реализация товаров (работ, услуг); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектами налогообложения:

- передача  основных средств, нематериальных  активов и иного имущества  некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

-передача  на безвозмездной основе жилых  домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социального и жилищно-коммунального назначения, дорог и других объектов государству и органам местного самоуправления;

-имущество  государственного и муниципального  назначения(предприятий), выкупаемое  в порядке приватизации;

-выполнение  работ услуг органами, входящими  в систему органов государственной  власти и местного самоуправления;

Не подлежат налогообложению операции по аренде жилых и нежилых помещений, медицинские товары и услуги, услуги по детским учреждениям, архивам, перевозкам пассажиров, образованию, культуре и искусству, отдельные виды работ, банковских операций, ввозимые товары (всего около 100 операций согласно ст.149-150 НК РФ)

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении  налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных  прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении  налоговой базы выручка(расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении  налогоплательщиком оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п.13 ст.167 НК РФ .

Рассмотрим ситуацию на примере ОАО ПТК «Свердловскстройтранс»:

ОАО ПТК  «Свердловскстройтранс» заключило договор аренды нежилого помещения с ООО УЗСК «Аланд» сроком на 11 месяцев.

Ежемесячное начисление арендной платы  по договору составляет 127560 рублей, где сумма НДС 18 % - 19458 рублей

В феврале 2006 г. на расчетный счет ОАО ПТК «Свердловскстройтранс» поступила   оплата по договору аренды помещения от ООО УЗСК «Аланд» в сумме 150000 рублей.

Сальдо  на 01 февраля 2006 г.составляет – ноль рублей.00 коп.

Производим  расчет НДС:

 Налоговая  база составит 127560+ 22440=150000 рублей , где

127560-  сумма начисленной арендной платы  за февраль 2006 г.

22440  - сумма частичной оплаты в  счет предстоящих услуг.

Расчет  НДС:

19458+ (22440*18/118)= 22881,05 рублей

в феврале 2006 г. по данной операции организации  следует произвести оплату НДС в  сумме 22881,05 рублей.

При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ , с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)

При реализации сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки, закупленной  у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ , (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ , с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены

 данной  тары не включаются в налоговую  базу в случае, если указанная  тара подлежит возврату продавцу.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации  идентичных (а при отсутствии- однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при  их отсутствии- исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления налоговая  база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Согласно  п.10 ст.167 НК РФ (в ред. От 22.07.2005 г.) налоговая  база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется по окончании каждого отчетного месяца налогового периода. Таким образом, с 01.01.2006 г. организации, ведущие строительство объектов основных средств собственными силами, ежемесячно должны исчислять сумму налога от всех фактических затрат на строительство по ставке 18 %.

В бухгалтерском  учете начисление налога следует  отражать проводкой :

Дебет 19   Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

Начислен  НДС от выполненного объема СМР.

Те строительно-монтажные работы, которые были выполнены до 01.01.2005 г., включаются в налоговую базу в соответствии с п.4 ст.3 Закона № 119-ФЗ в момент принятия на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств). Моментом принятия на учет объекта основных средств, признается дата перевода его с балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на балансовый счет 01 «Основные средства»