Налог на добавленную стоимость. 59
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность
темы определяется тем, что налог
на добавленную стоимость
Часто меняющееся
налоговое законодательство и противоречия
некоторых положений
- неправильное использование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость;
- применение неверной ставки налога;
- неправильное определение налогооблагаемой базы;
- неточный учет пеней и штрафов.
Для каждого налогового законодательного акта характерны определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.
НДС, как правило, оказывает наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше всего трудностей, как при расчете, так и при проведении проверки.
В ходе написания курсовой работы была определена цель работы – «изучение методики выявления занижения сумм НДС, подлежащей перечислению налоговым агентом, в ходе выездной налоговой проверки».
В соответствии с данной целью были выделены задачи:
- определение сущности налогового агента по НДС;
- изучение методики проверки НДС в ходе выездной налоговой проверки;
- рассмотрение практики проверки правильности определения суммы НДС, подлежащей перечислению налоговым агентом, на предприятии Закрытое Акционерное Общество «Строймеханизация» (далее ЗАО «Строймеханизация»).
Законодательством предусмотрена возможность применения института налоговых агентов не только при налогообложении прибыли и доходов физических лиц, но и при уплате НДС.
Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которые возложена обязанность исчислить и удержать у налогоплательщика налог, а также перечислить его в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.
Целью проведения выездной проверки расчетов с бюджетом по НДС является проверка достоверности, т.е. точности расчета НДС и своевременности его уплаты в бюджет. Необходимо отметить, что в целях получения достоверных результатов от проведения проверки необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.
Выездная налоговая проверка проводится только на основании решения руководителя налогового органа. В рамках выездного контроля может рассматриваться период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. В соответствии с пунктом 4 статьи 89 НК РФ, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки рассматривается период, за который представлена уточненная налоговая декларация, т.е. это может быть период за пределами трехгодичного срока.
В решении о проведении
проверки обязательно
Проверка проводится сплошным или выборочным методом.
Налоговые органы изучают соответствие показателей, отраженных в декларациях, данным книги учета доходов и расходов, книг покупок и продаж. В книгах обращают внимание на правильность и полноту отражения операций, влияющих на формирование налоговой базы (расчет налога). Обязательно проверяется обоснованность совершаемых расходов и правильность их включения в затраты.
Глава 1. МЕТОДИКА ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1 Права и обязанности, экономическое значение налогового агента по налогу на добавленную стоимость
Законодатель предусмотрел возможность применения института налоговых агентов не только при налогообложении прибыли и доходов физических лиц, но и при уплате НДС.
Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которые возложена обязанность исчислить и удержать у налогоплательщика налог, а также перечислить его в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.
Одним из налогов, по которым предусмотрен налоговый агент, в соответствии со статьей 161 НК РФ, является НДС. Возникает такая обязанность в следующих случаях:
- при приобретении российской организацией товаров у иностранного партнера, который на учете в налоговом органе в России не состоит. При этом сделка должна совершаться на территории РФ;
- при аренде государственного или муниципального имущества;
- при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных, скупленных и перешедших по праву наследования к государству ценностей, а также кладов.
Более частым основанием для возникновения у организаций обязанностей налогового агента по НДС является первый случай. Если фирма приобретает на территории РФ товары у иностранной компании, которая на учете в налоговых органах РФ не состоит, то в таком случае у российской фирмы возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС.
Следует отметить, что к товарам в данном случае относится в том числе и недвижимое имущество.
Налоговая база в данном случае будет определяться как сумма доходов от реализации товаров, работ или услуг с учетом НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ.
Определяется налоговая база отдельно по каждому случаю оплаты товаров иностранному лицу.
На арендаторов государственного и муниципального имущества обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС возлагается положениями пункта 3 статьи 161 НК РФ. Уплачивается указанный налог из средств, подлежащих перечислению арендодателю.
Ограничением здесь является то, что обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления или у органов местного самоуправления.
Когда в качестве арендодателя выступает организация, у которой государственное или муниципальное имущество, сдаваемое в аренду, находится в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, у арендатора обязанности налогового агента не возникают.
Налоговая база в данном случае определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.
Помимо уже этих случаев возникновения у компании обязанностей налогового агента по НДС есть и еще одна не самая распространенная ситуация. Так, согласно пункту 4 статьи 161 НК РФ, функции налогового агента возлагаются на организацию при реализации на российской территории конфискованного имущества, бесхозяйных, скупленных и перешедших по праву наследования к государству ценностей, а также кладов.
В данном случае налоговая база организацией будет определяться исходя из цены указанного имущества, определенного в соответствии с положениями статьи 40 НК РФ. В цену имущества должны быть включены суммы НДС и акциза, если товар является подакцизным.
Исчислять и уплачивать НДС налоговые агенты обязаны за счет средств, которые подлежат перечислению налогоплательщику. Согласно положениям пункта 4 статьи 164 НК РФ, ставка НДС определяется расчетным методом.
Налоговый период устанавливается как квартал, в том числе и для налоговых агентов. Уплачивать НДС, согласно пункту 3 статьи 174 НК РФ, следует по месту своего нахождения.
Порядок перечисления НДС в бюджет для налоговых агентов устанавливается тот же, что и для налогоплательщиков, определенный положениями пункта 4 статьи 24 НК РФ. Следовательно, налоговые агенты должны представить декларацию в налоговые органы и уплатить НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты, в соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ, вправе претендовать на вычет сумм НДС, которые они уплачивают в бюджет. Для этого товары, работы или услуги должны быть приобретены налоговым агентом для осуществления операций, облагаемых НДС, и приняты к учету. Кроме того, сумма налога должна быть удержана не из собственных источников налогового агента, а из средств, подлежащих выплате налогоплательщику. Исключение составляют лишь реализация конфискованного имущества, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
1.2 Методика выездной проверки налога на добавленную стоимость у налогового агента
Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Вследствие этого ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Поэтому является, необходимым в ходе аудиторской проверки обращать особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.
Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость. При проведении детальной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость могут выявиться следующие ошибки:
- неправильное использование законодательных актов по налогам и официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость;
- применение неверной ставки налога;
- неправильное определение налогооблагаемой базы;
- неточный учет пеней и штрафов.
На размер неучтенной недоимки по налогу на добавленную стоимость могут влиять:
- представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;
- искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
- неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету по НДС;
- проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между взаимозависимыми лицами в целях уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Целью проведения
выездной проверки расчетов с бюджетом
по НДС является проверка достоверности,
то есть точности расчета налога на
добавленную стоимость и
Необходимо отметить, что в целях получения достоверных результатов от проведения проверки необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.
Для того чтобы проверить статус налогоплательщика налоговику следует проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
Если за 3 последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 000 000 рублей, то организации имеют право на освобождение от обязанности плательщика НДС, в соответствии со статьей 145 НК РФ. Если результаты проверки показывают, что организация имеет основания получить такое освобождение, то это должно быть зафиксировано в письменном виде налоговым органом.
Необходимо, кроме этого, проверить наличие у организации следующих операций:
- приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на территории РФ на учете в налоговых органах;
- аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти или органов местного самоуправления;
- реализация на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Дело в том,
что, в соответствии со статьей
161 НК РФ, по каждой из следующих операций
организация в проверяемом периоде должна
была выступать в качестве налогового
агента, т.е. она была обязана исчислять,
удерживать и перечислять в бюджет суммы
НДС за контрагентов-
При проверке статуса налогоплательщика должны быть предусмотрены такие процедуры, как сравнение данных об объеме выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных о начисленном и уплаченном НДС.
При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, проверяющие лица должны провести:
- выверку по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
- выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый орган;
- составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.
Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.
При проверке правильности
учета полученного НДС, включаемого
в стоимость реализуемых
- выверить остатки по Главной книге;
- составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;
- проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;
- пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
- проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;
- определить периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;
- провести выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.
Важным также при проведении налоговой проверки является анализ возможности применения налоговых льгот. Главным здесь является необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоваться льготами по НДС, перечисленными в статье 149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. Если в ходе проверки выяснится, что в соответствии с нормами статьи 149 НК РФ определенные операции могут не облагаться НДС, то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете проверяющего.
В том случае, если организация пользуется льготами, то налоговому органу целесообразно проверить, ведет ли организация раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций, согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ.
Кроме того, налоговому органу стоит обратить внимание на то, что иногда организации, выступающие в роли посредников и реализующие необлагаемые НДС товары по посредническим договорам (агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения), не платят НДС со своего вознаграждения, мотивируя это тем, что реализация данных товаров, в соответствии со статьей 149 НК РФ, не облагается НДС. Однако, такая позиция не соответствует нормам законодательства, т.к. согласно пункту 7 статьи 149 НК РФ, льготы по НДС распространяются только на налогоплательщиков, которые являются собственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготы не распространяются.
Следует также проверить факт наличия или отсутствия у организации лицензии на льготируемые виды деятельности. На основании пункта 6 статьи 149 НК РФ операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению только при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции, соответствующих лицензий. Таким образом, без лицензии на льготируемые виды деятельности организация не имеет права пользоваться льготами.
При проверке объекта
налогообложения проверяющее
Выявление вышеуказанных ошибок при проверке объекта налогообложения может осуществляться путем просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.
Кроме того, налоговому работнику следует обратить внимание на посреднические операции. При осуществлении таких операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей.
Проверяющему нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. В соответствии со статьей 156 НК РФ, все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются.
Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.
Стоит отметить, что выездная налоговая проверка НДС должна включать в себя следующие процедуры:
- анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.
При выездной проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.
При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом и первичных документов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
Важным моментом
при проведении налоговой проверке
НДС является проверка правильности
составления налоговой декларац
Важным моментом также является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежемесячно, должны представлять налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 174 НК РФ, налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 000 000 рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее указанных сроков они должны и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший квартал.
Глава 2. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ - ЗАКРЫТЫМ АКЦИОНЕРНЫМ ОБЩЕСТВОМ «Строймеханизация»
2.1 Характеристика Закрытого акционерного общества «Строймеханизация», как объекта выездной налоговой проверки
ЗАО «Строймеханизация» является строительной организацией. Предприятие оказывают следующие виды услуг:
- производство общестроительных работ по возведению зданий;
- разборка и снос зданий, расчистка строительных участков;
- производство земляных работ и др.
Предприятие имеет организационно-правовую форму – «закрытое акционерное общество». Полное наименование общества – ЗАО «Строймеханизация». Предприятие находится по адресу: город Сибай, шоссе Индустриальное дом 3.
Организация ЗАО «Строймеханизация», как строительная организация, уплачивает такие налоги, как: единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость; налог на имущество организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный, земельный транспортный налоги; а также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.
ЗАО «Строймеханизация», в соответствии со статьей 143 НК РФ, является плательщиком НДС. Объектом налогообложения является реализация строительно-монтажных работ, выполненных по договорам строительного подряда с заказчиком.
Возникновение объекта налогообложения по строительно-монтажным работам находится в прямой зависимости от места нахождения этих работ. Если строительная организация оказывает услуги на территории РФ, то она должна начислить НДС на работы. Если строительная организация оказывает услуги за пределами РФ, то в таком случае объект налогообложения возникает на территории иностранного государства. Местом реализации работ, согласно статье 148 НК РФ, признается территория РФ, если это работы с недвижимым имуществом, т.е. строительные, монтажные, строительно-монтажные, и др. работы.
2.2 Проверка правильности определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению налоговым агентом – Закрытым акционерным обществом «Строймеханизация»
В организации ЗАО «Строймеханизация», на основании решения, принятый начальником Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 37 по Республике Башкортостан, советником государственной гражданской службы РФ 1 класса Усмановой Юмабики Нутфулловны была проведена выездная налоговая проверка. Выездная налоговая проверка была проведена по месту нахождения налогоплательщика.
В соответствии со статьей 143 НК РФ ЗАО «Строймеханизация» является плательщиком НДС.
Объектом налогообложения НДС, согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ признаются:
- операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
В соответствии со статьей 147-148 НК РФ местом реализации товаров, работ, услуг для налогообложения НДС, признается территория РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляется деятельность на территории РФ.
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ.
В силу пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В ходе проверки установлено ЗАО «СТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» заключен договор № 12 от 3 сентября 2006 года с Комитетом по управлению собственностью министерства имущественных отношений РБ по городу Сибай на временное владение и пользование объекта муниципального нежилого фонда (гостиница Татьяна) расположенный по адресу: город Сибай, улица Учалинская, дом 37, где арендная плата годовая составляет 168 634,76 рублей без НДС за период с 3 сентября 2006 года по 2 августа 2007 года.
Согласно договора № 133 от 5 июля 2008 года за период аренды с 5 июля 2008 года по 5 июня 2009 года арендная плата составляет 279 342,73 рубля без НДС.
304 737,52/12мес.*11мес.=279
Согласно договора № 133/1 от 6 июня 2009 года за период аренды с 6 июня 2009 года по 6 мая 2010 года арендная плата составляет 158 255,23 рубля без НДС.
172 642,07/12*11=158 255,23
Согласно расчетно-платежных поручений, а также журнала-ордера по счету 60.1 Контрагенты: КУС МИО РБ за проверяемый период (2007-2009 года) установлено, что 9 января 2008 года перечислено этой организации 125 092,50 рубля, 28 декабря 2009 года 172 642,07 рубля.
ЗАО «СТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» в качестве налогового агента должна была удержать из доходов и перечислить в бюджет НДС. В нарушение статьи 161 НК РФ в качестве налогового агента в разделе 2 декларации НДС не исчислен и не перечислен в бюджет.
Заниженная сумма налога за 1 квартал 2008 года составляет 22 516,65 рублей.
125 092,50*18%=22 516,65
Заниженная сумма налога за 4 квартал 2009 года в качестве налогового агента в разделе 2 заниженная сумма налога составляет 31 075,57 рублей.
172 642,07*18%=31 075,57
Таким образом, ЗАО «Строймеханизация» в нарушении статьи 161 НК РФ занижен НДС, подлежащий к уплате в бюджет на сумму 53 592,22 рубля, в том числе за 1 квартал 2008 года – 22 516,65 рублей, за 4 квартал 2009 года – 31 075,57 рублей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных государственных органов, формы и методы которой регламентированы законодательством РФ. Налоговый контроль осуществляется с целью обеспечения полного и своевременного выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными обязанными лицами налоговых и иных обязательств, возлагаемых на них законодательством РФ в связи с их деятельностью или имущественным положением.
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- Налог на добавленную стоимость
- Налог как правовая категория: понятие, виды, ограничения от сбора
- Налог как правовая категория: понятие, виды, ограничения от сбора
- Налог как признак государства
- Налог как принак государства
- Налог как специфическая форма финансового платежа
- Налог, как экономическая и правовая категория
- Налог как экономическая категория. Природа налогов