Налог как экономическая категория. Природа налогов

     МИНИСТЕРСТВО  образования и  науки российской

     федерации

     ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

     вЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

     «Казанский  Государственный

     Финансово – Экономический Институт» 
 

Кафедра       финансов 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине     Теория и история налогообложения 

     Тема:   «Налог как экономическая категория. Природа налогов» .  
 
 
 
 

Автор курсовой работы                             Назипова Л.А. 

Группа                                                                     429   

Научный руководитель                                                              Дюдина Н.П.                
 
 
 
 
 

Казань 2011

     Содержание 

Введение                    3 

1. История возникновения налогов                5

2. Экономическая  природа, понятие и признаки  налогов, их функции        13

3. Влияние  налогов на развитие экономики  России           20

Заключение                                             27                                                                              

Список  используемой литературы                                                                        30         
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     История налогов насчитывает тысячелетия. Возникновение  налогов относят  к периоду становления первых государственных образований, когда  появляется товарное производство, формируется  государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в  содержании государства и его  институтов было обусловлено возникновение  налогообложения.

     В Новое и Новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические  общества требовали постоянного  увеличения средств на проведение экономических  и социальных реформ.

     В настоящее же время налоги – это  необходимое звено экономических  отношений в обществе. Этим объясняется  актуальность данной  темы, так как  налоги – это основной источник доходов государства. Кроме финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно–технического прогресса. Государство  способно стимулировать или сдерживать деловую активность, путем изменения  налоговых ставок, предоставления или  отмены налоговых льгот, что способствует экономическому развитию страны.

     Без знания функционирования налогов трудно себе представить руководителя и  ведущих специалистов современной  фирмы. В высших учебных заведениях России впервые в 1999–2000 учебном  году появилась специальность «Налоги  и налогообложение». Без людей, владеющих  этой специальностью, не сможет эффективно работать ни одно предприятие, не сможет обойтись государство. Именно поэтому  в государственные стандарты  подавляющего большинства экономических  специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов  и налоговых систем России и других стран.

     Наша  налоговая система молодая: создана  в 1990 году. Тем не менее, она постоянно  совершенствуется, государство стремится  к тому, чтобы налоги были разумными  и посильными для налогоплательщиков.

     Для того чтобы более подробно разобраться  в данной теме автор познакомился с трудами известных в мире экономистов, таких как Д. Риккардо, С.Ю. Витте, С. Фишер. Были изучены взгляды  на природу налогов и экономистов  России, таких как А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.

     Объектом  данного исследования являются налоги. При этом предметом  исследования является влияние налогов на современную  экономику России.  Таким образом, в данной курсовой работе мы ставим цель: раскрыть экономическую сущность налогов и объяснить их природу. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих основных задач:

     1. рассмотреть историю возникновения  налогов в первой части работы;

     2. во второй части работы основного  блока разобрать экономическую  природу, понятие и признаки  налогов, а также их функции; 

     3. в третьей определить влияние  налогов на развитие экономики  России.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. История возникновения  налогов

     История зарождения практики налогообложения  насчитывает не одно тысячелетие. Первые свидетельства о налогообложении  дошли до наших дней из XIII–XII вв. до н.э.. В то время в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Такими же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов.

     С появлением первых государственных образований налоги стали выступать значимым источником образования централизованных финансов. Стоит отметить, что очень часто процесс зарождения налогов объясняется многими авторами именно возникновением института государства. При этом упускается из виду тот факт, что различные формы регулярных сборов, податей, даней и других платежей, которые имеют налоговую природу, возникли задолго до появления государства в его классическом понимании. Они возникли на самых ранних этапах формирования первых государственных образований (общин, объединении племен, городов–государств, княжеств, графств и т.д.). Сборы налогов обеспечили им возможность содержания регулярного войска, аппарата управления, общественной инфраструктуры, во многом способствуя наделению этих образований традиционным набором функций государства.

     С тех пор значение налогов многократно  усилилось. Ни одно государство за всю  историю существования этого  института не обходилось, не обходится, да и в дальнейшем не будет обходиться без налогов и налогообложения.

     Итак, первоначально налоги существовали как бессистемные платежи, которые  носили преимущественно натуральную  форму. Поданные несли повинности личного  характера, такие как барщина  или участвовали  в походах, а  также уплачивали налоги продовольствием, снаряжением для армии. По мере развития и укрепления товарно–денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму.

     Одной из первых организованных налоговых  систем, которая во многом находит  свое отражение и в современном  налогообложении, является налоговая  система Древнего Рима, развитие которой  в IV–III вв. до н. э. привело к возникновению как общегосударственных, так и местных налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. Несколько веков в провинциях Римской империи не существовало государственных фискальных органов, устанавливающих и собирающих налоги. Метрополия использовала откупную систему, когда взимание налогов осуществлялось специальными людьми – откупщиками, которые обеспечивали свой доход за счет собранных налогов, что не могло не приводить к массовым злоупотреблениям и налоговому произволу. [16]

     Постепенно  развитие государственных институтов Рима привело к проведению императором  Августом Октавианом существенной налоговой реформы, в результате которой была отменена откупная система по прямым налогам, по косвенным она была сохранена, но установлен строгий контроль за деятельностью откупщиков.  Впервые стали использоваться элементы налогового планирования, когда для каждой общины в провинции посредством оценки ее налогового потенциала устанавливалась сумма налогов, которую ей следовало собрать. Регулировать налогообложение стали специально созданные финансовые учреждения, осуществляющие контроль за планированием и процессом сбора налогов общинами.

     Доминирующим  источником дохода служил поземельный  налог, составлявший в среднем одну десятую доходов землевладельца с земельного участка. Облагалась налогом  и другая собственность: недвижимость, различные ценности, живой инвентарь (крупный рогатый скот, рабы). Каждый житель уплачивал единую подушную подать. В Римской империи были установлены  и первые косвенные налоги: налог  с оборота  –  1%, в том числе  налог с оборота при торговле рабами – 4%; налог на освобождение рабов  – 5% от их рыночной стоимости; акцизы на внутреннее потребление по ставке 1%, в том числе акцизы на соль; таможенные пошлины – в среднем 5%. Общее количество налогов доходило до двухсот, охватывая самые разнообразнейшие, подчас экзотические, предметы обложения. Например, такими экзотическими платежами являлись сбор за ярлык для ослов, сбор за прикладывание печати, сбор на золотой венок, налог на отхожие места и др. [17]

     Финансовая  система Древней Руси стала складываться только с конца IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «данью». Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве.

     Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение  получил так называемый «мыт»  – пошлина, взимаемая при провозе  товаров через заставы у городов  и крупных селений.

     Эпоха реформ Петра I (1672–1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог.

     В период правления Екатерины II (1729–1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: Экспедиция государственных доходов, Экспедиция ревизий, Экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого». [16]

     Интересно отметить, что многие принципы определения  объектов налогообложения и подходы  по установлению тех или иных налоговых  сборов сохранились до наших дней. Например, сборы на содержание сборщиков  налогов и на содержание тюрьмы для  недоимщиков в современных условиях очень напоминают формирование фонда социального развития налоговой службы. Все последующие зарубежные практики налогообложения в основном повторяли налогообложение Древнего Рима, зачастую копируя далеко не лучшие ее моменты.

     Так, в Европе XVI–XVIII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели разовый характер. В практике сбора налогов вновь произошел возврат к откупной системе, основное налоговое бремя ложилось обычно на людей третьего сословия – сельских жителей и горожан недворянского происхождения.  Доминирующими же были поземельный налог, налог со строений, подушные (поголовные) налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные и местные налоги. Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения.

     Именно  в конце XVII – начале XVIII вв. наступает новый период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. Данный период в развитии налогообложения обусловлен появлением первых налоговых теорий и формированием первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль стали играть акцизы, которые взимались со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

     В это время произошли чрезвычайно важные перемены в экономической жизни Европы: товарный строй хозяйства полностью вытеснил натуральный, значительно возросли потребности государства, что привело к необходимости изыскивать новые источники государственных доходов. В европейских странах оформляется так называемая модель административного государства, возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых. Государство берет на себя реализацию фискальной функции: устанавливает квоту налогообложения, организует процесс сбора налогов, более или менее регламентируя его организацию.

     Именно  на данном этапе происходит существенное смещение акцентов в сторону развития практики косвенного налогообложения. Масса новых косвенных налогов пополняет бюджеты западноевропейских государств. В Англии, например, было введено до 200 видов акцизов, причем обложению подвергались самые экзотические объекты, например, коробки для масла или соломенная труха. В Голландии в XVII веке косвенных налогов было такое множество, что, по словам историка де Витта, на порцию рыбы, поданную в гостинице, уплачивалось до 34 различных акцизов.

     Вместе  с тем прямые налоги того периода  также отличались своей многочисленностью, порой даже случайностью и странностью. В числе наиболее курьезных, не знающих  границ фантазии, упомянем налоги на покойников, холостяков, соловьев, собак. Изобретательностью характеризуется также обложение  специфических форм использования  доходов. Это налоги на скаковых лошадей  и экипажи, меха и другую богатую  одежду, различные драгоценности  и украшения, двери и окна, необычного вида сооружения и постройки. В частности, налог на двери и окна, просуществовавший  во Франции до XIX в., взимался налоговым контролером, пересчитывающим двери и окна, выходящие на улицу. Именно благодаря его негативному воздействию объясняется странная архитектура старинных французских построек, не имеющих дверных и оконных проемов с уличной стороны. Жители таких домов до сих пор пожинают плоды этого налога, пользуясь выходами во внутренний двор.

     Одним из самых интересных является древнеанглийский налог за убийство, взимавшийся с  владельца поместья в случае, когда  на его территории в течение шести  последних месяцев совершалось  убийство, раскрыть которое не удавалось. Данный налог выполнял кроме фискальной также воспитательную функцию, заставляя  владельца поместья внимательно относится к состоянию дел в своем поместье. [17]

     Принципиально иным становится подход к введению налогов. Демократические основы, закладываемые  в государственном управлении европейских  стран того периода, постепенно реализуются  и в данном вопросе. Провозглашенный еще в 1215 г. английской «Великой хартией вольностей» принцип введения налогов только с согласия нации реализуется в 1689 г. в «Билле о правах», закрепившем за представительными органами власти право утверждать все государственные расходы и доходы. Во Франции аналогичное право предоставляется парламенту несколько позже – в 1791 г. после Великой французской революции.

     Период  развития налогообложения в XIX в. отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно–теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.

     Данный  этап в развитии был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства – укрупнением хозяйственных единиц, быстрым ростом городов, а также изучением проблемы налогообложения в течение достаточно длительного периода. Государство сменило приоритеты в обложении налогов. Главным объектом налогообложения стал оборот – переход ценностей от одного субъекта другому. Граждане ощутимо почувствовали налог на наследство. Распространились налоги на сделки. Также получили распространение налоги на капитал – в основном на его прирост в виде процентов по ценным бумагам или вкладам, дивидендам по акциям, рост стоимости активов.

     Венцом  теоретической мысли того времени, явились налоговые реформы, проведенные  после Первой мировой войны. Именно в это время закладывается архитектура современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходный налог занимают ведущее место.

     Дальнейшие  реформы налоговых систем определяются несколькими важнейшими событиями XX в.

     Мировой кризис 1929–1933 гг. подвел практику налогообложения к использованию налоговых изъятий и государственных расходов как эффективных инструментов макроэкономического развития и стабилизации. Практика подтвердила целесообразность активного использования макроэкономических регуляторов, в частности получен позитивный эффект от применения прогрессивных ставок налогообложения.

     В конце 40–х годов тяжелейшее состояние послевоенной экономики ведущих западноевропейских стран спровоцировало проведение денежных реформ, что в свою очередь привело к пересмотру проводимой ими налоговой политики. Через налогообложение стало осуществляться перераспределение национального дохода через финансирование приоритетных отраслей промышленности, стимулирование инвестиций и внешнеэкономической деятельности.

     В 50–70–е наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость, в первую очередь налог на добавленную стоимость, или сочетание налога на прибыль и подоходного налога. Это сочетание отличается от налога на добавленную стоимость в основном тем, что в первом случае облегчается амортизацией. Наряду с налогами на создаваемую стоимость распространились целевые налоги – налоги, сбор которых предназначен для производства конкретных общественных благ, таких как социальное страхование, государственное медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение, строительство дорог, гарантирование мелких вкладов и т. п.

     В 80–е годы отмечены проведения широкомасштабных налоговых реформ почти во всех ведущих странах мира. Налоговые преобразования были вызваны либерализацией политики государственного регулирования экономики, стремлением к унификации налоговых систем, а также рекомендациями Маастрихтского соглашения по сокращению бюджетных дефицитов, возросших в результате значительных инфляционных процессов, и необходимостью снижения налогового бремени. Реформирование фискальных систем ориентировалось на уменьшение состава и упрощение структуры налогов, сокращение налоговых льгот и юридических лазеек для уклонения от уплаты налогов, а также на повышение эффективности функционирования налоговых систем в целом.

     Получили  развитие аудиторские, консультационные, инвестиционные компании, предоставляющие  широкий спектр услуг собственникам  капитала. Новейшими экономическими достижениями воспользовалось и  государство. Более прозрачная бухгалтерия  предприятий позволяла не только собирать больше налогов, но и делать их более справедливыми и эффективными.

     Налоговая система Российской Федерации создана  в 1990 году в сложных условиях становления  рыночной экономики. С принятием  в 1991 году закона «О налоговых органах  Российской Федерации» были определены задачи, права, обязанности и ответственность  налоговых органов. Одновременно были приняты законы, регулирующие отдельные  налоги: налог на прибыль, подоходный налог, налог на добавленную стоимость  и прочие.

     В годы формирования налоговой системы  всего насчитывалось более 50 налогов  и сборов. Начисление и уплата большого количества налогов оказались слишком  затратными и для налогоплательщика, и для налогового органа.

     В 1999 и 2001 годах был введен в действие Налоговый кодекс РФ (части  1 и 2) – единый законодательный акт, заменивший многочисленные законы по налогам. [2]

     Налоговая система стала более простой  за счет сокращения количества налогов  и сборов. На сегодняшний день существует 13 налогов и сборов. «Налоговой бремя» было снижено посредством отмены налогов. Были выровнены условия  налогообложения: отменены необоснованные льготы по каждому налогу.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что история налогов  прошла многолетний путь развития и  продолжает развиваться и в настоящее  время.  
 
 
 
 
 
 

     2. Экономическая природа, понятие  и признаки налогов, их функции 

     С появлением на земле первых государственных образований возникла необходимость в формировании материальных и финансовых источников их содержания и развития. Для этого использовались самые разные формы извлечения средств. Самым надежным и постоянным источником пополнения казны являлась дань, размер которой в разные времена и в разных местах устанавливался в зависимости от политической и социально–экономической ситуации, складывающейся в обществе. Именно за счет дани и содержалось само государство, стоящее на страже защиты интересов общества. Дань стала одной из первых форм налога. Вся дальнейшая история налогообложения показывает, что налоги являются важнейшим и постоянным источником финансового и материального обеспечения государства.

     Сегодня налоги являются гибким инструментом воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

     Существует  огромное количество определений понятия «налог».

     Экономическая природа налогов была впервые  исследована в работах известного английского экономиста Д. Риккардо, который считал, что «налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».

     С.Ю. Витте пишет: «Налоги – это установленные законом обязательные денежные взносы населения на удовлетворение государственных нужд».

     Стенли Фишер полагал, что «налоги – это наша плата за цивилизованность общества».

     Свои взгляды на природу налогов имели и экономисты России, такие как А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.

     Н. Тургенев считал, что «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в обществе, или при составлении государств».

     По  мнению А. Тривуса, «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть».

     А. Соколов утверждал, что «под налогом  нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью  с отдельных хозяйствующих лиц  или хозяйств, для покрытия его  расходов или для достижения каких–либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

     Доктор  экономических наук Д. Черник определяет налог, как «изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса». Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоги – это важнейшая финансовая форма реализации государством своего права на получение части, созданного в обществе, внутреннего валового продукта для выполнения им своих функций.

     Именно  изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет природу налога, его экономическую сущность. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей, формирующих государственные финансы. [8]

     НК  РФ (п. 1 ст. 8) определяет налог как  «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». [11] 

     Данное  понимание природы налогов позволяет выделить ряд характерных признаков, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей и помогают понять сущностное начало налогов. К таким признакам налогов можно отнести:

     – обязательный характер. Налоги – это платежи не добровольные, а обязательные, поэтому все налогоплательщики должны уплачивать законно установленные налоги и сборы;

     – законодательный характер. Налоги – это законодательные платежи. Они вводятся и отменяются только существующими законами. Именно закон определяет, кто должен уплачивать налог, по какой ставке и в какие сроки. Законодательный характер является важным отличием налогов от других видов принудительных финансовых платежей;

     – индивидуальная безвозмездность. Взамен уплаты налога плательщики не получают со стороны государства какие–либо блага, носящие индивидуальный характер;

     – уплата в денежной форме. Уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;

     – цель взимания налога. С помощью налогов осуществляется финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности. [8]

     Являясь основной формой финансового обеспечения  деятельности государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших рычагов в руках государства, посредством которого оно может осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и оказывать воздействие на производителей товаров, работ и услуг.