Налог как специфическая форма финансового платежа

Аннотация

Курсовая работа изложена на 37 страницах, и содержит 15 источников.

В данной работе изложены особенности  налога как специфической формы  финансового платежа, его экономическое  содержание и историческое развитие, рассмотрены проблемы и пути совершенствования  налогообложения  в России.

Содержание

Введение……………………………………………………………………..…….5

1 Экономическое содержание налогов………………………………….………7

1.1 Сущность и содержание понятия налог………………………………...…..7

1.2 Роль налогов в формировании государства………………………….….…10

1.3 Классификация налогов и их функции………………………………….….12

2 Налог как финансово-экономическая  категория………………………….…16

2.1 Историческое развитие  налога как средства платежа………………….….16

2.2 Роль налога как финансового  платежа………………………………….….18

2.3 Методика разграничения  налогов, сборов и других обязательных  платежей. Их отличительные особенности………………………………….…26

3 Проблемы и пути совершенствования  налогообложения в России………..29

Заключение……………………………………………………………………….34

Список использованных источников……………………………………...……36

Введение

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы.

Возникновение налогов как  экономического явления обусловлено  становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В новое и новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические общества требовали постоянного увеличения ассигнований на проведение внутренней политики и экономических и социальных реформ.

Роль налогов в экономической  жизни очень велика и имеет  две стороны:

- налоги являются источниками  средств, поступающих в бюджет  и во внебюджетные фонды страны, т.е. питают всю социальную  и государственную сферу жизни  страны;

- с помощью изменения размеров  налогов и предоставления льгот  по ним возможно регулирование  экономической деятельности тех  отраслей производства, которые  в данный момент нуждаются  в поддержке или, наоборот, должны  быть сужены в производственном  цикле.

 Помимо этой сугубо  финансовой функции налоговый  механизм используется для экономического  воздействия государства на общественное  производство, его динамику и  структуру, на состояние научно-технического  прогресса. 

Налог также выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной из стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой - меру дозволенного поведения для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества - с другой.

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества.

Цель данной работы состоит  в том,  чтобы рассмотреть налог  как специфическую форму финансового  платежа, раскрыть его экономическое  содержание, и выявить основные проблемы и пути совершенствования налога в России.

В соответствии с целью  в работе поставлены и решены следующие  задачи:

- изучение роли и значения налогов в экономике, уточнение сущностного и финансового содержания категории «налог»;

-   выявление структурных особенностей формирования налоговых доходов в экономике страны;

- рассмотреть историческое  развитие налога как средства  платежа;

- выделить проблемы налогообложения  в России и пути их решения.

Объектом исследования является налог как финансовый платеж.

При написании работы использованы труды зарубежных и отечественных  авторов, специалистов в области  теории налогообложения, нормативно-правовые акты, материалы периодических изданий.

1 Экономическое  содержание налогов

1. Сущность и содержание понятия «налог»

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого - минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций  возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рынка налоги становятся важным элементом бюджетных  отношений. В далеком прошлом  налоги взимались в натуральной  форме, сегодня - преимущественно в  денежной форме. Источником налога является валовой внутренний продукт, т.е. добавленная  стоимость всего объема товаров  и услуг во всех сферах экономики  страны в течение определенного  периода. Мобилизованная часть созданного ВВП помощью налогов становится собственностью государства, в результате налоги выступают инструментами  перераспределения ВВП.

Как участник перераспеделительного  процесса налоги входят в систему  производственных отношений и выступают  в роли экономической категории. Как экономическая категория  налоги объективны (существуют вне  человеческого сознания) и представляют собой отчуждение доли собственности  физических и юридических лиц  в денежном выражении в пользу государственной власти. То же время  субъективное начало налогов проявляется  в возможностях властных структур изменять тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Это  свидетельствует о том, что налоги являются финансовой категорией.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований.

Для характеристики налога необходимо выделить те специфические  признаки, которые позволяют определить условия и порядок его существования  как категории. Так, налогам присущи  следующие характерные черты, которые  закреплены в соответствующих нормативно-правовых актах, регулирующих отношения в  сфере налоговой деятельности государства:

- императивность, которая  означает, что субъект налога  не вправе отказаться от возложенной  на него обязанности безвозмездно  внести часть своего дохода (согласно  закону), а в случае невыполнения  обязанности последуют определенные  законом санкции по ее принудительному  изъятию;

- смена формы собственности  дохода, которая означает, что часть  дохода субъекта безвозмездно  переходит в собственность государства  (субъекта федерации, местного  самоуправления), обезличивается и  используется государством по  своему усмотрению;

- безвозвратность и безвозмездность  передаваемой части дохода, которые  означают, что отданная часть  дохода не возвратится субъекту  налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

- легитимность, которая означает  не только признание налогов  на основе законодательного права,  но и их взимание только  с законных операций.

С экономических позиций  налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и  финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами в целях  обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и  сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в  состоянии обеспечить ее из собственных  ресурсов.

 Налоговое регулирование  доходов ставит своей основной  задачей сосредоточение в руках  государства, местных бюджетов  денежных средств, необходимых  для решения проблем социального,  экономического, научно-технического  развития, стоящими перед народом,  страной, отраслями в целом. 

 Таким образом, развитие  рыночной экономики регулируется  финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной  системы налогообложения, маневрирования  ссудным капиталом и процентными  ставками, выделения из бюджета  капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  хозяйственных программ и т.п.  Центральное место в этом комплексе  экономических методов занимают  налоги.[1]

2. Роль налога в формировании доходов государства

Налоги олицетворяют собой  ту часть совокупности финансовых отношений, которая  связана с формированием  денежных доходов государства (бюджетных  и внебюджетных фондов), необходимых  ему для выполнения собственных  функций. Как составная часть  экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся  к экономическому базису.

Налоги являются объективной  необходимостью, ибо обусловлены  потребностями поступательного  развития общества. То, что налоги, как  форма изъятия части первичных  доходов хозяйствующих субъектов  и работающего населения в  пользу государства, объективно необходимы, по-видимому, не вызывает сомнения у  членов общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать уничтожения  налогов значило бы требовать  уничтожения самого общества.

По мере развития производительных сил, роста национального богатства  совершается и финансирование отношений  по поводу образования, распределения  и использования доходов общественного  производства – хозяйственных субъектов, наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере  производства товаров и услуг, и  составляют стоимость созданного в  стране ВВП (рыночная стоимость всех товаров и услуг за вычетом  материальных затрат). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления, валовую прибыль экономики, включая  смешанный предпринимательский  доход и амортизационные отчисления, налоги на продукты и импорт, и другие налоги на производство.

Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовую прибыль экономики  составляют первичные доходы хозяйствующих  субъектов. И, наконец, третья часть  формирует доходы государства, национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах – пенсионном фонде, фонде социального страхования, Государственном фонде занятости  населения и фондах обязательного медицинского страхования. Таким образом, на стадии производства товаров и услуг реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов  общественного производства.

Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения  первичных доходов наемных работников и хозяйственных субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых  платежей и неналоговых отчислений аккумулируются в бюджетной системе  и государственных внебюджетных фондах.

От размера ставки налогов  зависят доходы децентрализованного  сектора экономики, юридических  и физических лиц - основных плательщиков в бюджеты различных уровней. При высоких налогах, налогоплательщики  будут стремиться «уходить в тень», придумывать различные схемы  и способы для того, чтобы минимизировать размеры обязательных выплат.

 Размер ставки налогов  также влияет на издержки производства, а значит и на формирование  ценообразования товаров и услуг,  что непосредственно оказывает  воздействие на уровень жизни  населения и на взаимоотношения  между его различными группами. Кроме того, налоги оказывают  большое влияние на социальную  политику государства, и служат  средством воздействия на уровень  инфляции.

Хозяйственные субъекты со своих первичных доходов (баланс прибыли) до налогообложения прибыли  выплачивают в бюджетную систему  налоги на имущество, на содержание правоохранительных органов, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, на рекламу, на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы и другие.

Налоговая емкость ВВП  должна быть оптимальной: “золотая середина”  определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности  государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. В переходный период взаимовлияние  экономики и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде  производства, либо в развитии  экономики на дефляционной основе и зависит от того, как организовано формирование государственных финансов и их расходование. [2]

3. Классификация налогов и их функции

Функция налога — это  проявление его социально-экономической  сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

В современных условиях налоги выполняют четыре основные функции:

Фискальная функция реализует  формирование единого фонда денежных средств государства. Именно фискальный потенциал налогов предопределяет возможность решения государством задач обороны, правоохранительных, социальных задач, охраны природы и  др. Данная функция налогов в известной  степени первична по отношению ко всем остальным.

Распределительная (или перераспределительная) функция предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета (единого фонда денежных средств) часть созданного валового внутреннего  продукта перераспределяется из одних  отраслей экономики и регионов в  другие в соответствии с целями, которые в данный момент преследует общество и реализует государство.

Стимулирующая (или дестимулирующая) функция заключается в том, что  в процессе налогообложения формируются  относительно более благоприятные  и относительно менее благоприятные  сферы и зоны экономической активности. Стимулирующая функция налогообложения  реализуется через систему налоговых  льгот и преференций, создающих  для некоторых видов деятельности более льготный режим.

Контрольная (иногда выделяемая) функция налогообложения, дающая возможность  соизмерения расходов государства  и потенциала экономики и общества по формированию доходной части бюджетной  системы. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности  налоговой системы по обеспечению  необходимых для общества расходов.

Каждая из этих функций  отражает определенную сторону налоговых  отношений. Результативность налоговых  функций определяется ролью налогов, которая может быть как негативной, так и позитивной. Позитивной роль налогов будет тогда, когда потенциал налога как экономической категории реализован на практике и достигается относительно равенство между налоговыми функциями. [3]

Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование.

Законом "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации"  введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Данная система налогообложения включает в себя федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги.

В первую очередь различают  прямые и косвенные налоги, и в  основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения  и взимания, платежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XX в.

1. По способу взимания различают:

• прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

• косвенные налоги (акцизы, пошлины) включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара,

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, подразделяются на:

• федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (ст. 13 НК РФ);
• региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (ст. 14 НК РФ);
• местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты (ст. 15 НК РФ).

3. По целевой направленности введения налогов различают:

• абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
• целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. По субъекту налогообложения (налогоплательщику) различают:

• налоги, взимаемые с предприятий и организаций;

• смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юридические лица.

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

• закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или 'внебюджетный фонд;

• регулирующие налоги — разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

6. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными тегами;
• периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

 Таким образом, трехуровневая система  налогообложения наиболее рационально  и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.[4]

2. Налог как финансово - экономическая категория
1. Историческое развитие налога как средства платежа

Налог не является начальной  формой аккумуляции денежных средств  бюджетом. Существовало много видов  поступлений в казну: дань с побежденных; контрибуции; домены — государственные  имущества, приносящие доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии —  промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания и экономики.

Представление о сущности налогов и их месте в экономической  системе общества менялось по мере развития общественных отношений. Можно  выделить шесть этапов формирования представлений о природе налогообложения. На первых этапах налог выступал в  основном как экономическая категория  и только на последнем этапе налог  стал получать правовое содержание.

Одной из первичных форм налогообложения выступала дань с побежденного народа. Все имущество побежденной стороны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну». Население поверженной страны обязывалось выплачивать содержание победителям. Иными словами, первый прообраз налогов - налог на побежденных.

В мирное время на самых  ранних ступенях государственной организации  общества система налогообложения  воспринималась как необходимое жертвоприношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих прообразах налогов угадывался их важнейший признак - обязательность. Кроме того, несмотря на неразвитость налогообложения того времени, уже выделяется один из элементов налога - ставка налога. В Пятикнижии Моисея сказано: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу», т. е. первая ставка налога на доход составила 10%^

В Древнем Египте и других восточных деспотиях налоги взимались  в качестве арендной платы за пользование землей, принадлежавшей главе государства^

В ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства. Не случайно в Англии в средние века понятия «налог» и «дар» выступали почти синонимом. В Германии же название налогов было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог.

В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству.

Однако в XVIII веке сформировалось представление о том, что налог  имеет не только экономическое, но и  правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться  как юридическая обязанность граждан перед государством. Так, в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, т. е. долг, обязанность, во французском - impol, что означает принудительный платеж. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.[5]

2. Роль налога как финансового платежа

Налоги являются исходной категорией финансов. Они возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.            

 В налогах исторически  формировались два принципа распределения  налоговой нагрузки (налогового  бремени):

1) принцип выгоды (полученных  благ);

2) принцип «пожертвований»  (платежеспособности).

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той  выгоде, которую могут ожидать  от деятельности государства: те, кто  получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые  для финансирования этих товаров  и услуг. Вместе с тем использование  этого принципа затруднительно в  отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система  образования, и других видов услуг  государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для  бедных, безработных.

Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом  таким образом, чтобы «пожертвования»  были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного  дохода и уровня благосостояния.

Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели  и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие  налоги - как в абсолютном, так  и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть  дохода влечет за собой все меньшее  приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого.

Таким образом, для сбалансирования  ущерба при получении доходов, которые  влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Большинство специалистов предпочитает видеть в налогах лишь инструмент принуждения, используемый для финансового  обеспечения государственных расходов, выводя его за рамки рыночных отношений  в область исключительно императивных распределительных (перераспределительных) отношений. Отсюда, отрицание объективных  налоговых законов и государственного налогового менеджмента, т. е. отрицание  возможности управления налоговым  процессом и налогообложением на макроэкономическом уровне рыночными  способами.[6]