Налог как правовая категория

СОДЕРЖАНИЕ

РЕФЕРАТ              2

ВВЕДЕНИЕ              3

1.              Налог как правовая категория: понятие и признаки, отличие от иных обязательных платежей              4

2. Правовая конструкция налога              11

2.1 Субъекты налоговых отношений              12

2.2. Объекты налогообложения              15

2.3 Налоговая база              20

2.4 Налоговый период

2.5 Ставки налоговых платежей

2.6 Порядок исчисления налоговых платежей, порядок и сроки уплаты

2.7 Налоговые льготы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

РЕФЕРАТ

НАЛОГИ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СУБЪЕКТЫ, ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, НАЛОГОВАЯ БАЗА

Курсовая работа:  32 с., 2 табл., 33 источника.

Объект исследования - Налоговый кодекс Республики Беларусь, другие нормативно-правовые акты, юридическая литература.

Предмет исследования – понятие “налог” и его правовая конструкция.

Цель работы: является выявление и рассмотрение всех элементов правовой конструкции налога, необходимых для признания каждого конкретного налога установленным средством платежа.

Методы исследования: общенаучные (метод эмпирической обработки данных, метод сравнительного анализа) и частнонаучные.

Основой для выполнения работы стала нормативно - правовая база Республики Беларусь, особенно нормы Общей и Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. По мере возможности изложение выполнялось на основе анализа норм первоисточников.

Структурно изложение материала представлено в виде содержания, введения, основной части в виде двух глав, заключения и списка использованных источников.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

                                                                                                                              ________________

                                                                                                                                                    (подпись студента)

ВВЕДЕНИЕ

В течение нескольких тысячелетий истории человечества налогам уделяется большое внимание всех слоев населения. Различные социальные группы, объединения по хозяйственным интересам и отдельные регионы, фирмы и индивидуальные предприниматели, рабочие, чаще всего считают, что, во-первых, система налогов в их стране неправильная, и, во-вторых, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налоговой системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

Такое внимание остается вполне оправданным, поскольку налоги – это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования рыночной экономики. Налоги могут либо способствовать, либо препятствовать росту благополучия страны.

Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования.

Налог является основной системообразующей категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его содержания зависит определение предмета налогового права, конструирование его общей и особенной части, деление на институты.

Общей целью курсовой работы является выявление и детальное изучение всех составляющих элементов налога, необходимых для признания его законно установленным средством платежа.

Задачи исследования предопределяются целью и состоят в том, чтобы:

      дать определение понятия налог в Республике Беларусь;

      выявить основания отграничения сборов и пошлин от налогов;

      рассмотреть налог как структуру, состоящую из взаимосвязанных элементов.

При разрешении поставленных задач для достижения цели применялись общенаучные методы исследования, такие как метод сравнительного анализа и метод эмпирической обработки данных; частнонаучные методы исследования.

В процессе написания курсовой работы была исследована юридическая литература по финансовому и налоговому праву, а также Конституция Республики Беларусь, Налоговый кодекс Республики Беларусь, и другие нормативные правовые акты, в которых содержаться нормы финансового и налогового права.

1.     Налог как правовая категория: понятие и признаки, отличие от иных обязательных платежей

Налог - древнейшее изобретение человечества. Оно появилось с государством и использовалось им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения последними своих функций.

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.[7]

Начальные формы налогообложения следует искать в жертвоприношениях, поскольку последними на заре развития человечества выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер.

По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался лишь глубинный смысл понятия “налог” – опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов.

В экономической и правовой литературе приводится большое количество различного рода определений налога. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству его гражданами. В Англии налог до сих пор носит название “долг” (обязательство). Законодательство США определяет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин “подати” (принудительный платеж). На всех этапах развития налог определялся по-разному в зависимости от различных условий: уровня товарно-денежных отношений, господствующих в определенном государстве; воззрений научной школы, представителем которой является тот или иной автор, и.т.д. [1]

Уже на ранних этапах развития экономической мысли налог рассматривался как безэквивалентный платеж, т.е. лица, уплатившие его, не получали взамен от государства ни благ, ни особых прав.  Налог выступал безэквивалентным движением денежных средств от индивида к государству.

Средневековый философ Фома Аквинский называл налоги “дозволительной формой грабежа” и даже формой “грабежа без греха”, если собранные средства употреблялись на “всеобщее благо”.

Для государства XVI- начала XVII в. налог выступал как индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивида к государству, предполагающее наличие определенной цели, а именно – покрытие конкретных, объявленных обществу расходов государства.

В определении налога классики (А.Смитт, Д.Рикардо) привнесли принципиально новое понятие – о справедливости налогообложения, без соблюдения которой налог переставал быть налогом и переходил в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретал черты вымогательства или даже грабежа.[1]

С тех пор многое изменилось. Новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное назначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя их роль стала многозначной.

Несмотря на многочисленные исследования, сущность понятия “налог” продолжает оставаться дискуссионной и в настоящее время. Так, В.И.Гуреев вложил в определение налога лишь его назначение, не отразив специфические особенности данного вида платежа: “Налог – обязательный взнос, взимаемый государством с юридических лиц в бюджет соответствующего уровня”. Н.И. Химичева для определения налога допускает использование понятия “платеж”: “Налоги – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему, казну с определением их размеров и сроков уплаты”. С точки зрения М.В. Карасевой, “налог – это часть имущества налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актов представительных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности в бюджет или государственные внебюджетные фонды”.

В Республике Беларусь в течение долгого времени не предпринимались попытки формулирования эффективного с точки зрения ограничения государственных притязаний определения налога. Все, что имелось в налоговом законодательстве, сводилось к определению, содержащемуся в преамбуле Закона от 20 декабря 1991г. “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь”: “под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах.”. Однако данная правовая форма не раскрывала существенные правовые признаки налога и  не давала ни каких критических критериев, позволяющих ограничить его от других обязательных платежей. При этом каких-либо дополнительных характеристик, кроме обязательности таких отчислений и законодательного определения их размеров, в этом законе не приводилось.

На практике применение указанной нормы вызывало много вопросов, тем более что данный закон предусматривал поступление в бюджет Республики Беларусь, кроме налогов и сборов, еще и иных установленных законодательством неналоговых платежей.

Однако, с принятием Налогового Кодекса Республики Беларусь появилось более полное определение понятия “налог”, закрепленное с п.1 ст.6 Общей части: “налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты”. [18]

Исходя изданного определения признаками налога являются:

1.                  Обязательность, т.е. в силу закона плательщики при определённых условиях обязаны осуществлять безвозмездную, полную и своевременную уплату налога. В соответствии со ст.56 Конституции Республики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Современная действительность такова, что обязательность по уплате налогов возведена в ряд конституционных практически во всех государствах.

Следует подчеркнуть, что предусмотренная ст.56 Конституции Республики Беларусь обязанность носит публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено общественной природой государства и государственной власти. Налоги, пошлины и сборы являются необходимым условием существования любого государства, поэтому обязанность платить их распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. [31]

Обязательность налога проявляется в двух аспектах. Во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного налогоплательщика, обязанного его уплачивать (односторонний характер установления налога). Во-вторых, обязательность налога выражается в изначальной определенности его содержания, т.е. налогоплательщик при уплате налога не вправе изменить условия и порядок его взимания.

В то же время данный признак не ограничивает автономию воли налогоплательщика на стадии формирования юридических фактов, обусловливающих возникновение налоговой обязанности (этот процесс происходит в рамках отношений, регулируемых другими отраслями права: гражданским, трудовым и т.д.). Налогоплательщик способен в определенных пределах влиять на возникновение юридических фактов, имеющих значение для налогового права, например с помощью налогового планирования избегать появления объектов налогообложения. Однако в момент возникновения у плательщика объекта налогообложения налог в полной мере проявляет свою обязательность.

Отдельные авторы вместо признака налога указывают на его принудительность, обосновывая это природой финансовых и налоговых отношений и основного метода финансово-правового регулирования данных отношений – метода властных предписаний. Обеспеченность принуждением свойственна любым общественным отношениям, регулируемым и  охраняемым правом. Однако обеспеченность юридическим принуждением, как и обязательность, не тождественна принуждению, так как пока участники отношений, порождаемых взиманием налогов, находятся в границах правомерного поведения, нет оснований применять меры принуждения. Налоговое законодательство должно исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика, подразумевающую добровольность уплаты налога. Только в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговой обязанности взыскание налогов и санкций осуществляется в принудительном порядке.

Таким образом, при возникновении у плательщиков налогового обязательства оно подлежит безусловному исполнению им в порядке, установленном налоговым законодательством;

2.                  Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность, т.е. уплата налога не устанавливает каких-либо конкретных обязательств государства по отношению к лицу, его вносящему. При уплате налога происходит однонаправленное движение части денежных средств от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения плательщику за налоговое изъятие. Налоги передаются в собственность государства, и юридически оно ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривается никаких личных компенсаций налогоплательщику. Налогоплательщикам налоги возвращаются в виде различного рода социальных выплат из бюджета, поддержания правопорядка, обороноспособности и т.д., т.е. речь идет о возмездности налога в социально-политическом плане (возможность получения от государства различного рода гарантированных услуг).

Отличительной особенностью индивидуальной безвозмездности налога является его безвозвратность, которая характеризуется не временем отвлечения средств плательщика, а полном прекращением прав лица в отношении уплаченных денежных средств. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же  денежных сумм. Некоторые авторы предлагают рассматривать налог как социальный кредит, предоставляемый налогоплательщиками публичному субъекту на социально значимые цели.

Однако, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.

3.                  Денежная форма уплаты налога, т.е. все налоговые платежи должны осуществляться в денежной форме, которая определена самой сутью налога, являющегося платежом. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте РБ (за исключение случаев, прямо предусмотренных в налоговом законодательстве).

4.                  Налоги должны уплачиваться за счет средств, принадлежащих плательщику на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налога с частной на государственную;

5.             Поступление в республиканский и (или) местный бюджеты. После отчуждения налогоплательщиком причитающихся обязательных платежей они переходят в собственность государства и поступают в республиканский или местные бюджеты. Поскольку бюджеты являются общими фондами денежных средств, то зачисленные в них налоги утрачивают персонально-целевую идентификацию и приобретают безвозмездный характер. Посредством распределения данных денежных средств государство осуществляет финансирование своих функций, в том числе и общественно значимых мероприятий. [17]

Налоги следует отграничивать от других видов платежей в бюджет, таких как сбор, пошлина, с целью придания каждому виду платежа того правового режима, который соответствует его экономической и правовой сущности.

Отсутствие четкого определения налогов, сборов и пошлин в ряде случаев на практике не позволяло достоверно определить, включается ли тот или иной платеж в их число и, соответственно, применяются ли к его уплате требования, установленные налоговым законодательством.

В юридической литературе предпринимались попытки разграничения вышеуказанных понятий. Так, по утверждению А.А.Жданова, пошлины, сборы и другие платежи взимаются в случаях предоставления услуг  или совершения каких-либо действий, специально оговоренных в законе. С.Д.Шаталов сравнивая налоги и сборы, главное их различие видит в том, что налоги уплачиваются периодически в установленные законом сроки на основании длительно существующих обстоятельств (например, получение доходов, владение недвижимостью, осуществление налогооблагаемой законом деятельности). Сборы же имеют преимущественно разовый характер, связанный с возникновением краткосрочных обстоятельств (ввоз автомобиля на территорию Республики Беларусь).

Ранее действовавшее налоговое законодательство не проводило четкого разграничения различного рода публичных изъятий в пользу государства. Однако, принятие Налогового кодекса позволила разграничить эти понятия.

В статье 6 НК даётся следующее определение сбора (пошлины): “сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь”. [18]

В соответствии вышеуказанным определением, признаками сбора или пошлины являются:

обязательность для плательщиков;

поступление в республиканский и (или) местный бюджет;

осуществление платежа, т.е. как и в случае с налогом - отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств.

Таким образом, основным отличием сборов и пошлин от налогов является то, что в отношении них отсутствует требование индивидуальной безвозмездности. Внесение плательщиком соответствующей суммы сбора и пошлины НК предусматривается в качестве одного из возможных условий совершения в его пользу уполномоченными органами, организациями и должностными лицами юридически значимых действий, таких как предоставление тех или иных прав, выдача специальных разрешений (лицензий), других правоустанавливающих документов. [27]

В тоже время, осуществление в отношении плательщиков сборов и пошлин юридически значимых действий, так же как и предоставление им соответствующих прав или документов, не всегда является обязательным признаком этих налоговых платежей. Признак возмездности для сборов и пошлин установлен с оговоркой "как правило", что предполагает и наличие среди них платежей, не предусматривающих получение плательщиком взамен внесенной в бюджет суммы каких-либо благ. В качестве примера индивидуально безвозмездных пошлин и сборов можно привести таможенные пошлины, оффшорный сбор.

Сборы призваны компенсировать расходы органов государственной власти, т.е. они должны быть корреспондированы затратам, произведенным при реализации соответствующей государственной услуги в виде юридически значимых действий. Тогда как налоги призваны финансировать деятельность государства в целом.

Целью сбора является удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных органов, а налога – удовлетворение публичных потребностей государства. [11]

Налоговая система Республики Беларусь включает в себя большое количество сборов, пошлин, налогов, платежей, которые являются разновидностью фискальных взиманий в пользу государства и имеют налоговую природу. При  анализе того или иного фискального платежа следует исходить из существенных признаков данной формы отчуждения. Выявление и анализ данных существенных характеристик позволит отнести тот или иной платеж к налогу, сбору, пошлине, признавая или не признавая его таковым.

Таким образом, налог как юридическую категорию следует определить как установленный правовыми нормами и обеспечиваемый принудительной силой государства многоступенчатый, имеющий сложную структуру процесс отчуждения во внесудебном порядке части собственности организаций или физических лиц в виде дохода, полученного от осуществления предпринимательской или трудовой деятельности под покровительством государственной власти, или в виде стоимости иного имущества и направленный на выполнение возложенных на государство функций.

Любой установленный и введенный в действие налог сопровождается системой взаимосвязанных нормативных правовых актов, нормы которых подробно регламентируют обязанности как налогоплательщиков, так и государственных органов, действующих в области налогообложения.

2. Правовая конструкция налога

Установление с теоретико-правовой позиции сущности налогообложения как сложного и многогранного явления, уяснение оснований его возникновения и развития позволяет определить налог как правовую категорию и рассмотреть в дальнейшем его структуру, дать комплексную характеристику элементов структуры налога.

Элемент – составная часть целостной системы, классов, множеств. Элементы также являются составной частью структуры, под которой понимается относительно устойчивая объективная связь (отношение, взаимодействие) предметов, частей.

Структуру налога составляют входящие в нее элементы, которые, взаимодействуя друг с другом, воздействуя друг на друга приводят в движение механизм отчуждения собственности в виде налоговых платежей. Стабильная, устойчивая и эффективная работа указанного механизма может быть достигнута при условии соблюдения баланса между элементами структуры, когда изменение правового положения одного из них закономерно вызовет изменение положения всех элементов структуры. Отсутствие или неподвижность одного из элементов нарушит баланс между ними и, соответственно, приведет к дестабилизации работы механизма отчуждения собственности во внесудебном порядке.

Всё выше изложенное позволяет определить структуру налога как совокупность расположенных в определенной логической последовательности взаимосвязанных и взаимозависимых между собой элементов, обеспечивающих правовыми средствами осуществление процесса перераспределения собственности от физических и юридических лиц в пользу государства.

В составе общих элементов юридической конструкции налога выделяются две подгруппы элементов: основные и вспомогательные (факультативные). Критерием отнесения элементов правовой конструкции налога к той или иной подгруппе является степень их обособленности при нормативно-правовом оформлении конкретного налога. К основным относятся элементы, каждый из которых должен быть четко прописан в отдельной норме закона об определённом налоге. Вспомогательные (факультативные) элементы могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы.

Основными элементами налога считаются те, без которых налоговая обязанность и порядок её исполнения не могут считаться определенными и налог не может рассматриваться как законодательно установленный.

К вспомогательным (факультативным) элементам налога относятся те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности.[27]

В юридической и экономической литературе авторы выделяют весьма широкий спектр элементов налога. Так, С.Г.Пепеляев достаточно широко подходит к определению существенных элементов юридического состава налога, относя к ним следующие: налогоплательщик (субъект налога), объект налогообложения, предмет налогообложения, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единицу налогообложения, ставки налога, порядок исчисления, отчетный период, сроки уплаты налога, способ и порядок уплаты налога. К вспомогательным (факультативным) элементам налога автор относит: порядок удержания и возврата неправильно уплаченных сумм налогов; ответственность за нарушение налогового законодательства. [26]

В то же время практически все специалисты, занимающиеся проблемами налогообложения, акцентируют свое внимание на необходимости закрепления в налоговом законодательстве существенных элементов налога как одного из условий законности его установления. Как отмечают Г.А.Гаджиев, С.Г.Пепеляев, налог может считаться законно установленным только в случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства.[26]

Согласно пункта 5 статьи 6 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь, налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

            объект налогообложения;

            налоговая база;

            налоговый период;

            налоговая ставка (ставки);

            порядок исчисления;

            порядок и сроки уплаты.[18]

Принципиально важным является требование безусловного и обязательного определения перечисленных элементов налогообложения при установлении налогов. Нарушение этого правила не позволит считать налог законно установленным, а значит, и обязательным к уплате юридическими и физическими лицами со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Для некоторых налогов также могут быть предусмотрены налоговые льготы, которые устанавливаются актами налогового законодательства. Налоговые льготы являются важным, хотя и факультативным элементом налога.

Каждый из элементов налога имеет самостоятельное юридическое значение, играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога, а также несет конкретную функцию, поскольку последствием ненадлежащего определения какого-либо из элементов может стать не только конфликтность ситуации между публичными и частными субъектами, но и возможность неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности уплаты налога на вполне законных основаниях. [20]

Далее в курсовой работе будут поочередно рассмотрены все основные элементы налога, закрепленные в НК как необходимые для установления любого налога.

2.1 Субъекты налоговых отношений

Субъект налога (плательщик) – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе.

В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица.

Признание субъекта в качестве налогоплательщика означает возложение на него бремени обязательств перед налоговыми органами и включение его в сферу косвенного государственного регулирования. Исключение хозяйствующих субъектов из перечня налогоплательщиков, наоборот, дает им большую экономическую свободу для ускоренного развития. Поэтому вопрос о субъектах налогообложения имеет особый смысл.