Налоги,уплачиваемые юридическими лицами

Содержание

 

 

 

 

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Особенности налогообложения юридических лиц ……………….....5

1.1 Юридическое лицо: понятие юридического лица……………………........5

1.2 Системы налогообложения юридических лиц, применяемые в РФ….......7

1.3 Федеральные налоги и сборы,  уплачиваемые юридическими лицами….12

 Глава 2. Общая характеристика налогов, уплачиваемых юридическими лицами……...............................………………………………………………….18

2.1. Налог на прибыль организации……………………………………………18

2.2. Налог на имущество организации………………………………………....22

Заключение……………………………………………………………………….25

Список  литературы……………………………………………………………...26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

 

Тема курсовой работы является актуальной, т.к. основным потоком средств для пополнения федерального бюджета являются взимаемые налоги с юридических лиц. Российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется 75,5% средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.

Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию  правоотношений в сфере налогообложения  юридических лиц, является внесение изменений и дополнений Налоговый  кодекс Российской Федерации (НК РФ).

В отношении юридических  лиц применяют такие налоги как  налог на прибыль, НДС, акцизы, налог  на имущество организаций, земельный  налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, госпошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов.

Предпринимательская деятельность юридических лиц основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью  притока и оттока денежных средств. Стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает, в том числе задачу оптимизации

или планирования размера  налоговых платежей государству. Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также

3

возможных вариантов их соотношения  в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью  направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц  и предопределения размера налоговых  обязательств и определяет, на мой  взгляд, сущность налогообложения юридических  лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться  процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством  выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления  предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более  низкого уровня возникающих при  этом налоговых обязательств налогообложения  юридических лиц.

Целью данной работы является исследование экономических основ  системы налогообложения юридических  лиц в Российской Федерации.

Основными задачами работы являются:

- Раскрыть особенности налогообложения юридических лиц;

- Рассмотреть систему налогообложения юридических лиц, применяемую в РФ;

- Определить порядок уплаты налогов;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4

Глава 1. Особенности налогообложения  юридических лиц

 

 

1.1.Юридическое лицо: понятие юридического лица

 

 

 

Юридическое лицо - это субъект  права, искусственно созданный для  определенных целей по правилам, установленным  законом, и в соответствии с законом  признаваемый таковым государственной  властью и всеми участниками  гражданских правоотношений. В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом  признается организация, которая имеет  в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное

имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и  ответчиком в 

суде. Юридические лица должны иметь  самостоятельный баланс или смету.

Рассматривая вышеприведенное  определение юридического лица, можно  сказать следующее: основой структуры  и хозяйствования юридического лица является - имущественная обособленность.

Под «обособленным имуществом» подразумевается имущество в его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности по поводу вещей. Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей, а если речь идет об организации, построенной на началах членства, то есть корпорации, от имущества ее членов. В том, что юридическое лицо, в зависимости от его вида, должно иметь либо самостоятельный баланс (коммерческая организация), либо самостоятельную смету (некоммерческая организация) находит конкретное выражение имущественная обособленность.       

Самостоятельная имущественная ответственность означает, что ни учредители, ни участники юридического лица не отвечают по его долгам и

5

точно так же юридическое лицо не отвечает по долгам учредителей

(участников) если иное не предусмотрено  в законе или в учредительных  документах. Самостоятельное выступление  в гражданском обороте от своего  имени означает, что «юридическое  лицо может от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права,  нести обязанности, быть истцом  и ответчиком в суде». Организационное  единство. Из него следует, что  юридическое лицо обладает соответствующей  устойчивой структурой¹. Выступление юридического лица как единого целого обеспечивается тем, что во главе соответствующего образования стоят наделенные весьма определенной компетенцией органы, которые осуществляют внутреннее управление юридическим лицом и действуют от его имени вовне. Перечисленные и многие другие связанные с юридическим лицом вопросы закрепляются в учредительных документах юридического лица. Следовательно, каждое юридическое лицо должно создаваться и действовать на основе определенных, составленных в соответствии с законом учредительных документов.

Юридическим лицом является только такое образование, которое удовлетворяет  всем указанным выше требованиям. Для  того чтобы облегчить положение  участников гражданского оборота, и, прежде всего тех из них, кто решает для  себя вопрос о заключении договора с соответствующим образованием, установлена обязательная государственная регистрация юридических лиц. Включение того или иного образования в единый реестр юридических лиц служит необходимым, достаточным и вместе с тем бесспорным доказательством того, что данное образование признано в установленном порядке юридическим лицом.

 

 

 

 

1.2.Системы налогообложения, применяемые в РФ для юридических лиц

 

 

 

Юридические лица могут избрать общую или упрощенную систему налогообложения.

Общая система налогообложения  – это система налогообложения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден о их уплаты. На данной системе находятся все юридические лица, которые не избрали другую систему налогообложения, или для которых установлены ограничения относительно выбора той или другой системы налогообложение. Юридические лица, которые находятся на общей системе, платят такие основные налоги, сборы и другие обязательные платежи:

- Налог на прибыль предприятий (ставка 25% от базы налогообложения);

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог из собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

- Акцизный сбор;

- Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (32,3% от общего фонда заработной платы);

- Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование;

- Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.

- Таможенная пошлина;

- Плата (налог) за землю;

Также юридическое лицо есть налоговым  агентом относительно нанимаемых работников и обязано удерживать и перечислять  в бюджет налог на доходы с физических лиц.²

Упрощенная система налогообложения. Налоговым кодексом РФ (ст. 18) предусмотрена возможность ведения специальных налоговых режимов. Они применяются только в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам  относятся:

- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- Упрощенная система налогообложения;

- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для

отдельных видов деятельности;

- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Рассмотрим более подробно наиболее распространенные налоговые режимы:

1. Упрощенная система налогообложения. 

На упрощенную систему налогообложения  могут перейти организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход  от реализации не превысил 11 миллионов  рублей (без НДС).

Не в праве применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- а также другие организации, перечисленные в ст.346 гл. 26 НК РФ. Объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на

8

величину расходов. Выбор объекта  налогообложения осуществляется самим  налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в 

размере 6 процентов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то в размере 15 процентов.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода (календарный  год) представляют налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) декларации представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов  и расходов.

Начиная с 1998 года в России предпринимаются  меры, направленные на усиление контроля и повышения собираемости налогов  в сфере наличных расчетов. Отметим  прежде всего Федеральный закон  от 31/07/1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный  бизнес»³, который ввел вмененное налогообложение для данного вида деятельности, когда ключевое значение для налогообложения имеют количественные характеристики бизнеса, например число игровых автоматов и т.д. В 1998 г. на федеральном уровне

принимается решение о введении единого налога на вмененный доход  вначале для 10, а в 1999г. – для 12, а с сентября 2001 г. – для 13 видов  деятельности. Взимание налога до 1 января 2003 г. регулировалось Законом 

РФ от 31/07/1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»⁴ с учетом изменений и дополнений. С

января 2003 г. вступила в силу гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в 

виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности», введение которой в  действии определено Федеральным 

законом от 24/07/2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса РФ , а  также о признании утратившими  силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах.

Особенностью единого налога на вмененный доход (в дальнейшем –  ЕНВД) в отличии от УСН является то, что плательщик не имеет права  выбора: если его деятельность подпадает  под установленный перечень, он будет  обязан платить ЕНВД. Система налогообложения  в виде ЕНВД может применяться  в отношении следующих видов  предпринимательской деятельности:

- Оказания бытовых услуг;

- Оказания ветеринарных услуг;

- Оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- Оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

- Оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;

- Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,

эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

- Распространения и/или размещения наружной рекламы.

Если УСН предусмотрена преимущественно  для малого бизнеса, то плательщикам вменённого налогам может быть любая организация или

10

предприниматель – физическое лицо (однако фактически ЕНВД тоже ориентирован на малый бизнес). Иными словами, ключевое значение здесь – вид  деятельности. Для многопрофильных  организаций требуется вести

раздельный учет результатов деятельности. Общим же для двух систем является то, что как и при УСН, ЕНВД заменяет собой целый ряд налогов,

уплачиваемых по общей системе, но не все. Важно ещё раз подчеркнуть, что освобождение от уплаты общих налогов предусматривается только в части предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При расчете данного налога оперируют не фактическими стоимостными данными по результатам деятельности хозяйствующего субъекта, а некоторыми физическими, легко проверяемыми показателями, отражающими потенциальные возможности получения дохода в данном виде деятельности⁵. Основными понятиями ЕНВД являются:

- Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;

- Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

- Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (см. приложение 1).

Налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Налогоплательщик обязан уплатить налог по итогам налогового периода (квартал) не позднее 25-го числа первого  месяца

следующего налогового периода. Налоговые  декларации предоставляются по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

1.3. Федеральные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами

 

 

 

Согласно ст.12 части первой Налогового кодекса РФ года в Российской Федерации  устанавливаются и взимаются  следующие виды налогов и сборов:

- Федеральные налоги и сборы;

- Региональные налоги и сборы;

- Местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и  сборы, устанавливаемые Налоговым  кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся:

- Налог на добавленную стоимость;

- Акцизы

- Налог на доходы с физических лиц;

- Единый социальный налог;

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на добычу полезных ископаемых;

- Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

- водный налог; 

-Сборы за пользования объектами животного мира и за пользования объектами водных биологических ресурсов;

- Государственная пошлина.

Рассмотрим налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС признаются организации  и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную

12

границу РФ. Объектом налогообложения  являются следующие операции:

- Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении

отступного или новации, а также  передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

- Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

- Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов,

санаториев и других объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям,

осуществляющим использование  или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в

рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий в

13

определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

- Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам

государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным  унитарным предприятиям;

Налоговую базу при реализации, при  передаче для собственных нужд, при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)⁶.

Налоговые ставки устанавливаются  в зависимости от видов товаров (работ, услуг). По ставке 0% налогообложение  производиться при реализации:

- Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

- Работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- А также другие товары (работы, услуги)

Налоговая ставка 0% распространяется на реализацию нефти, включая стабильный газовый конденсат и природного газа, которые эксплуатируются на территории государств – участников СНГ. Налогообложение производиться  по налоговой ставке 10% при реализации некоторых:

- Продовольственных товаров;

- Товаров для детей;

14

- Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

По ставке 18%, а не 10%, будут облагаться следующие операции:

- Услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжно продукции;

- Редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством

периодических печатных изданий и  книжной продукции;

- Услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;

- Услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуги по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

Налогоплательщики имеют право  уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные  в ст.171 главы 21 НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога уплачивается в соответствии с таможенным законодательством (см. приложение 2).

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно  физические лица: как резиденты, так  и нерезиденты. К 

15

налоговым резидентам относятся  граждане Российской Федерации, лица без  гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности  менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами. С 1 января 2001 года резидентство зависит не только от срока и факта  проживания на российской территории. Для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить  официальное подтверждение того, что он является резидентом другой страны.

Объектом обложения налога с доходов физических лиц у  налоговых резидентов выступает  доход, полученный ими в налоговом  периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие  от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся дивиденды и проценты, а также страховые выплаты  при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями  или иностранными организациями⁷.

При определении налоговой  базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так ив натуральной  форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При  этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  же других органов производятся какие - либо удержания, то такие удержания  не могут и не должны уменьшать  налоговую базу данного конкретного  налогоплательщика.

При исчислении налога на доходы физических лиц,

налогоплательщики имеют  право на применение налоговых вычетов:

- Стандартных;

- Социальных;

- Имущественных;

- Профессиональных.

Основная налоговая ставка - 13%. Но для отдельных видов налога действуют следующие ставки:

35% - а) стоимость выигрышей  и призов, полученных в конкурсах,  играх и др. мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ,  услуг в части превышения 4000 рублей;

б) процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования;

30% - по доходам, полученным  физическим лицом, не являющимся  налоговым резидентом Российской  Федерации.

9% - в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организации в виде дивидендов  и в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам, в отношении которых  применяется базовая налоговая  ставка.

Начисленную налогоплательщиком за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы, текущего периода, сумму налога.

Сумма налога, применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, рассчитывается налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода. Удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Перечисление налога в бюджет производится не позднее  дня фактического получения в  банке денежных средств для выплаты  дохода.

17

И так, в данной главе были рассмотрены вопросы, касающиеся особенностей налогообложения юридических лиц. Было выяснено, что в отношении юридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, госпошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

При этом важно подчеркнуть, что немаловажными особенностями  налогообложения являются:

- постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

- предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

Общим заключением явилось  понимание того, что под налогообложением юридических лиц может подразумеваться  процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством  выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления  предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более  низкого уровня возникающих при  этом налоговых обязательств налогообложения  юридических лиц.

 

 

 

 

 

18

Глава 2. Общая характеристика налогов, уплачиваемых юридическими лицами

 

2.1. Налог на прибыль организации

 

 

Налог на прибыль организаций  один из наиболее сложных в налоговой  системе РФ. Его облагаемая база затрагивает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия.

Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Объектом налогообложения  признается прибыль, полученная организацией. Для российских организаций и  иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К  доходам относят: