Налоги физических лиц. 5

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ

При рассмотрении региональных и местных налогов, в число  которых входит большинство имущественных налогов, можно заметить, что доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов основной объем доходов формируется налогом на имущество организаций (до 1 января 2004 г. - налог на имущество предприятий). Данный налог занимает более 90% доходов от имущественного налогообложения в России. Доминирующая роль налога на имущество организаций объясняется тем, что его объекты в своей совокупности являются наиболее дорогостоящими по сравнению с объектами других налогов, официально входящих в систему имущественного налогообложения, - налога на имущество физических лиц, налога на операции с ценными бумагами и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (последние два налога к настоящему времени отменены).

 Указанные факты  свидетельствуют о том, что  на территориальном уровне имущество  представляет собой центральный  объект налогообложения. Поскольку действующие в России методы налогообложения имущества не подвергались кардинальной ревизии с момента их первоначального введения (1992 г.), проблемы мобилизации доходов в территориальные бюджеты на фоне все возрастающего дефицита собственных налоговых доходов к концу 90-х гг. стали проявляться особенно остро. В связи с этим проводимая в настоящее время налоговая реформа была обязана затронуть систему имущественных налогов и внести в механизмы их исчисления значительные перемены, направленные на приведение методов налогообложения имущества в соответствие с уровнем развития и интенсификации социально-экономических отношений.

 Результатом налоговых преобразований стало внесение в 2003 г. в систему имущественного налогообложения первых изменений, касающихся в основном ее регионального уровня. С 1 января 2003 г. в перечень региональных налогов введен новый транспортный налог (гл. 28 НК РФ), изменивший налогообложение имущества - транспортных средств, в том числе водно-воздушных, принадлежащих физическим и юридическим лицам. Во второй половины 2003 г. отменен налоговый контроль за расходами физических лиц, направленный на сопоставление расходов на приобретение объектов движимого и недвижимого имущества с доходами, полученными физическими лицами - налоговыми резидентами РФ. Ближе к концу 2003 г. была принята и с 1 января 2004 г. вступила в силу гл. 30 НК РФ "Налог на имущество организаций", которая сократила перечень облагаемых объектов, одновременно исключив ряд налоговых льгот и повысив ставку этого налога до 2,2%.

 В ближайшем будущем  качественной трансформации подвергнутся  и другие имущественные налоги, например, налог на имущество  физических лиц (глава НК РФ  об этом налоге на текущий  момент находится в состоянии  проекта). Одновременно с внесением  изменений в действующие налоги из налоговой системы с 1 января 2005 г. полностью исключен с параллельным внедрением его механизма в структуру модели новой государственной пошлины один из представителей имущественных налогов - налог на операции с ценными бумагами, ставка которого с 1 января 2004 г. была понижена с 0,8% до 0,2%. Несмотря на то, что, согласно официальной классификации, земельный налог не входит составной частью в систему имущественного налогообложения, а относится к ресурсным платежам, тем не менее, этот налог (глава НК РФ о земельном налоге введена в действие с 1 января 2005 г.) следует рассматривать в качестве полноправного элемента системы имущественного налогообложения. Поскольку земельный участок является неоспоримым представителем имущества (ст. 130 ГК РФ), следовательно, земельный налог на основе принадлежности его объекта имуществу соответствует характерным признакам имущественных налогов и должен включаться в их систему.

Итак, предметом исследования в данной работе является понятие  налога на имущество физических лиц.

Цель работы – раскрыть сущность и выявить особенности  налога.

В соответствии с поставленной целью выделим перечень решаемых в работе задач:

- дать понятие налога  на имущество с физических  лиц;

- определить льготы  по налогу;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога;

- выявить проблемы  законодательства, регулирующего вопросы  налога на имущество с физических  лиц.

Глава 1. Понятие и сущность налога на имущество  физических лиц

1.1. Общее понятие налога на имущество физических лиц

Действующий налог на имущество физических лиц введен 1 января 1992 года и является налогом с владельцев строений.

 Плательщиками налога  на имущество физических лиц  признаются физические лица - собственники  имущества, признаваемого объектом  налогообложения.

 Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

 Если имущество,  признаваемое объектом налогообложения,  находится в общей совместной  собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

 Объектом обложения  представлена группа имущества:  недвижимое имущество - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

 Налоговой базой  для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является  суммарная инвентаризационная стоимость  объекта, определяемая органами  технической инвентаризации.

 Ставки налога на  строения, помещения и сооружения  устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов  местного самоуправления в зависимости  от суммарной инвентаризационной  стоимости. Представительные органы  местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

1.2. Льготы по налогам на имущество  физических лиц

 От уплаты налогов  на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан.

- Герои Советского  Союза и Герои РФ, а также  лица, награжденные орденом Славы  трех степеней.

- Инвалиды I и II групп,  инвалиды с детства.

- Участники гражданской  и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.

- Лица вольнонаемного  состава Советской Армии, Военно-Морского  Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.

- Лица, получающие льготы  в соответствии с Законом РСФСР  "О социальной защите граждан,  подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в Законе РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча".

- Военнослужащие, а также  граждане, уволенные с военной  службы по достижении предельного  возраста пребывания на военной  службе, состоянию здоровья или  в связи с организационно-штатными  мероприятиями, имеющими общую  продолжительность военной службы 20 лет и более.

- Лица, принимавшие непосредственное  участие в составе подразделений  особого риска в испытаниях  ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок  на средствах вооружения и  военных объектах.

- Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. Если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

 Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном пенсионным законодательством  РФ;

- гражданами, уволенными  с военной службы или призывавшимися  на военные сборы, выполнявшими  интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ;

- родителями и супругами  военнослужащих и государственных  служащих, погибших при исполнении  служебных обязанностей; льгота  предоставляется на основании  справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая  жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам  на праве собственности и используемых  исключительно в качестве творческих  мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

- с расположенных  на участках в садоводческих  и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

 Советы народных  депутатов автономной области,  автономных округов, районов,  городов (кроме городов районного  подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным федеральным законом как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

 Городские (городов  районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

 Городской Совет  депутатов МО "Северодвинск" освободил  от уплаты налога следующие  категории граждан:

1) многодетные семьи,  имеющие четырех и более детей в возрасте до 18 лет; льгота предоставляется при представлении справки из домоуправления;

2) детей в возрасте  до 18 лет, над которыми установлена  опека или попечительство;

3) физических лиц - за ячейки в овощехранилищах  и погребах.

1.3. Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество

физических  лиц

 Исчисление налогов  производится налоговыми органами.

 Лица, имеющие право  на льготы, самостоятельно представляют  необходимые документы в налоговые  органы.

 Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

 За строения, помещения  и сооружения, находящиеся в общей  долевой собственности нескольких  собственников, налог уплачивается  каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

 За строения, помещения  и сооружения, находящиеся в общей  совместной собственности нескольких  собственников без определения  долей, налог уплачивается одним  из указанных собственников по  соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

 Органы, осуществляющие  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним,  а также органы технической  инвентаризации обязаны ежегодно  до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

 Данные, необходимые  для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам  бесплатно.

 По новым строениям,  помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

 За строение, помещение  и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников  с момента открытия наследства.

 В случае уничтожения,  полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

 При переходе права  собственности на строение, помещение,  сооружение от одного собственника  к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

При возникновении права  на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это  право.

 В случае несвоевременного  обращения за предоставлением  льготы по уплате налогов перерасчет  суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

 Платежные извещения об уплате  налога вручаются плательщикам  налоговыми органами ежегодно  не позднее 1 августа.

 Согласно НК РФ налоговый  орган направляет налогоплательщику  налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

 Уплата налога производится  владельцами равными долями в  два срока - не позднее 15 сентября  и 15 ноября.

 Лица, своевременно не привлеченные  к уплате налога, уплачивают его  не более чем за три предыдущих года.

 Пересмотр неправильно произведенного  налогообложения допускается не  более чем за три предыдущих  года.

 Налог на имущество физических  лиц зачисляется в местный  бюджет органов самоуправления  по месту нахождения (регистрации)  объектов обложения.

Глава 2. Проблемы построения и реализации юридической  основы налогообложения имущества  физических лиц

2.1. Общие проблемы

Наиболее существенные изменения и дополнения в налогообложение  имущества граждан были внесены  Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"¹. Вместо одной максимальной ставки налога 0,1% была установлена прогрессивная шкала предельных налоговых ставок. В результате новая максимальная налоговая ставка 2,0% была уравнена с размером действовавшей в то время предельной ставки налога на имущество предприятий².

 Налогоплательщиками  налога на имущество физических  лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого  объектом налога.

 Объектом налога  в соответствии с Законом признаются  жилые дома, квартиры, дачи, гаражи  и иные строения, помещения и  сооружения.

 Все перечисленные  выше объекты, согласно ст. 130 ГК  РФ, являются недвижимостью. Право  собственности на вновь создаваемое недвижимое имущество возникает только с момента регистрации данного права в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в органах Федеральной регистрационной службы). Поэтому до момента государственной регистрации право собственности на объект у физического лица отсутствует; владелец недвижимости не является собственником, а следовательно, плательщиком налога на имущество.

 Налогоплательщики  приняли это к сведению и  стали всеми возможными способами затягивать с процедурой государственной регистрации права собственности на вновь построенный объект недвижимости (например, жилой дом), что негативно сказалось на объемах поступлений от налога на имущество в местные бюджеты и на надлежащем выполнении принципа всеобщности налогообложения.

 В конце 1999 г.  была предпринята попытка внести  в Закон изменения, которые  предусматривали обложение налогом  на имущество физических лиц  объектов незавершенного строительства,  находящихся в эксплуатации, и  предлагали не учитывать в целях налогообложения факт государственной регистрации права собственности, если гражданин фактически владеет, пользуется и распоряжается недвижимым имуществом.

 Федеральный закон,  вносящий эти изменения, был  принят Государственной Думой РФ, одобрен Советом Федерации РФ и поступил на подпись Президенту РФ. Но в связи с несоответствием предлагаемых изменений действующему гражданскому и налоговому законодательству Президент РФ наложил на них вето. Поскольку вносимыми изменениями предлагалось решить проблему налогообложения вновь созданного недвижимого имущества, государственная регистрация прав на которое его владельцами умышленно задерживалась, Президентом РФ было отмечено, что, учитывая нормы Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"³и положения Налогового кодекса РФ (ст. 38), не зарегистрированное в установленном порядке недвижимое имущество не может являться объектом налога.

 Точно такое же  по смыслу замечание было высказано Комитетом Государственной Думы РФ по бюджету и налогам в отношении законопроекта, внесенного в 1999 г. Кировской областной Думой с целью уточнить ряд положений, касающихся налогообложения имущества физических и юридических лиц.

 В своем заключении указанный комитет предлагал полностью отклонить этот законопроект, в частности потому, что привлечение к налогообложению незавершенных строительством объектов, находящихся в пользовании и эксплуатации у физических и юридических лиц, независимо от наличия зарегистрированных прав на них неизбежно приводит к противоречию с действующим гражданским законодательством. Лицо может быть признано налогоплательщиком, если его право собственности на недвижимое имущество надлежащим образом зарегистрировано.

 Тем не менее  проблема привлечения к налогообложению  фактически используемой, но незарегистрированной  недвижимости действительно существует. Предположим, что поставлена задача  разработать законопроект, в котором  устанавливались бы правила налогообложения  такой недвижимости с учетом замечаний, высказанных Президентом РФ при наложении вето на изменения, предлагаемые ранее. Как один из вариантов, можно было бы изменить определение налогоплательщиков, не употребляя термин "собственники", если ставится задача обойти факт государственной регистрации именно права собственности. Возможный вариант: "налогоплательщиками являются физические лица, обладающие правом собственности или другими вещными правами на объекты недвижимости". Но при определении состава налогоплательщиков в законе указывается, каким образом объект налога принадлежит плательщику. Это подразумевает определение права налогоплательщика на объект. Согласно Федеральному закону "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", любое право и ограничение права на недвижимость подлежит государственной регистрации. И факт государственной регистрации права или обременения права является единственным доказательством существования зарегистрированного права или обременения права на недвижимость⁴.

 В связи с этим  попытка не учитывать факт  государственной регистрации права  или обременения права при  налогообложении недвижимости не  имеет смысла, поскольку при квалификации  владельца недвижимости как налогоплательщика  налоговый орган должен будет сопоставить наличие соответствующего права, указанного в законе о налоге, с фактически имеющимся у предполагаемого плательщика. Единственным доказательством имеющегося права у предполагаемого плательщика будет являться государственная регистрация этого права. Поэтому при отсутствии такой регистрации права на недвижимость у налогового органа нет юридических оснований квалифицировать физическое лицо как налогоплательщика в связи с фактической невозможностью получить документы, подтверждающие наличие у него права на недвижимость.

 В итоге, только  при наличии документов о государственной  регистрации права на недвижимое  имущество налоговые органы могут  обременять владельцев недвижимости  обязанностью по уплате налога⁵.

 Что касается идеи, ранее предлагавшейся в законопроектах, включить в объект налога объекты незавершенного строительства, в данном случае не ясно, каким образом производить оценку незавершенного строительством объекта для определения налоговой базы. Объект до момента завершения строительства не регистрируется, а следовательно, нет возможности определить право на недостроенный объект. В процессе строительства застройщик имеет право собственности на используемые строительные материалы, из которых строится объект. Но основания для возникновения права собственности на строящийся объект пока не существует, поскольку на данной стадии сам объект как индивидуальная сложная вещь еще не создан. Поэтому и случай с незавершенным строительством не имеет практического применения, так как только при завершении строительства объекта недвижимости и государственной регистрации права на него можно говорить о существовании объекта как целого, о возникновении права на объект и вследствие этого о возможности налогообложения созданной недвижимости.

 Вместе с тем  одним из методов борьбы с физическими лицами - застройщиками, умышленно затягивающими оформление государственной регистрации права на вновь созданную недвижимость в целях избежания налогообложения, может выступать установление нормативного срока строительства объекта недвижимости и регистрации права на него, по истечении которого физическое лицо императивно признается налогоплательщиком.

 Другим способом  решения данной проблемы может  быть установление соотношения  налога на землю и налога  на имущество физических лиц.  С момента достижения объектом строительства определенного состояния (например, возведены стены дома) владельцу земли - застройщику предоставляется нормативный срок, в зависимости от типа постройки, для завершения строительства. В течение нормативного срока налог на землю уплачивается в прежнем размере. К дате окончания этого срока объект недвижимости должен быть построен и зарегистрирован в учреждении юстиции. После регистрации права на построенный объект владелец начинает платить налог на имущество. В случае если владелец не регистрирует в учреждении юстиции фактически завершенный строительством объект недвижимости и тем самым уклоняется от уплаты налога на имущество, для него должны автоматически увеличиваться в несколько раз ставки налога на землю, оцененную по рыночным показателям. И повышенные ставки налога на землю будут действовать до тех пор, пока владелец не зарегистрирует свое право на недвижимость.

2.2. Проблема определения  налоговых ставок

 До момента вступления  в силу Федерального закона  от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ, несмотря на то, что налог местный, ставку налога на имущество физических лиц из определенного федеральным законом интервала устанавливал орган законодательной (представительной) власти субъекта РФ. С 1 января 2000 г. конкретные ставки налога с имущества физических лиц в пределах рамок, установленных федеральным законом, вводятся представительными органами муниципальных образований.

 Следует подчеркнуть,  что фактом наделения местных  органов власти исключительным  правом устанавливать конкретные величины ставок налога на имущество физических лиц был исправлен недостаток российской практики налогообложения, когда вышестоящие органы власти вмешиваются в регулирование элементов нижестоящих по уровню налогов (например, когда региональные власти устанавливают содержание элементов местных налогов).

 Теперь представительные  органы местного самоуправления  вправе самостоятельно (безусловно, с учетом ограничений, закрепленных  федеральным законом) вводить  прогрессию ставок налога на  имущество физических лиц согласно увеличению суммарной инвентаризационной стоимости имущества и их дифференциацию в зависимости от типа использования недвижимости и по иным критериям.

 Конкретные ставки  налога на имущество физических  лиц представительными органами  муниципальных образований устанавливаются на основе следующей шкалы предельных налоговых ставок (см. табл. 1), предусмотренных п. 1 ст. 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц".

  Таблица 1.

Налоговая шкала ставок налога на имущество физических лиц  в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества

 ┌────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┐

 │   Стоимость имущества, тыс. руб.   │         Ставка налога, %         │

 ├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

 │               до 300               │               до 0,1             │

 ├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

 │           от 300 до 500            │            от 0,1 до 0,3         │

 ├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤