Налог на доходы физических лиц. 9

Содержание

 

Введение

1. Общая характеристика  налога

2. Особенности исчисления  налога в отдельных случаях

3. Доходы не подлежащие  налогообложению

4. Налоговые вычеты

5. Налоговые ставки

6. Особенности исчисления  налога индивидуальными предпринимателями  и лицами, занимающимися частной практикой

7. Обложение налогом  доходов физических лиц в других странах

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России, так и  во многих промышленно-развитых странах. Он формирует значительную часть федерального, регионального и местного бюджетов. До 01.01.2001 г. на территории России взимался подоходный налог в соответствии с одноименным законом РФ. С 01.01.2001 главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц.

На протяжении многих лет принцип налогообложения  доходов граждан менялся. В настоящее  время установлена фиксированная  ставка, что противоречит принципу справедливости. Также нарушается принцип  однократного взимания налога, поскольку сам налогоплательщик отдает часть своего дохода, а также работодатель уплачивает единый социальный налог с доходов своего работника. Однако освобождены от налогообложения многие выплаты социального характера, такие как пенсии, пособия и другое, установлены налоговые вычеты, учитывающие имущественное и социальное положение налогоплательщика.

Целью на писания курсовой определение значения налога на доходы физических лиц в общей налоговой  системе.

Задачами в данном случае являются:

Определение законодательной базы по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрение элементов налога, таких как объект обложения, налоговая база, налогоплательщики, ставка, льготы и т.д.

Рассмотрение принципа налогообложения доходов физических лиц в других промышленно-развитых странах.

Научно установлено, что  налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое  бремя превышает 30%-ный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей  государства в таком случае является установление оптимального размера  налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени»

 

1. Общая характеристика  налога

 

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным  налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица – резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие  доход своим работникам. Они обязаны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

Для целей обложения  налогом доходами являются:

I. От источников в РФ:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций  и индивидуальных предпринимателей  или представительств иностранных  организаций в РФ.

2. Страховые выплаты  от российских организаций или  представительств иностранных организаций в РФ.

3. Доходы от использования  авторских или иных смежных  прав,

4. Доходы, полученные  от сдачи в аренду имущества,

5. Доходы от реализации  недвижимого имущества, акций,  иных ценных бумаг, долей в  уставном капитале, прав требований  к организации и иного имущества,

6. Вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий  в РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,

8. Доходы, полученные  от использования транспортных средств,

9. Доходы, полученные  от использование водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной  связи или иных средств связи,  включая компьютерные сети на  территории РФ,

10. Выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  соответствии законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании,

11. Иные доходы, полученные  налогоплательщиком, в результате  осуществления им деятельности  в РФ.

II. Доходы, полученные за пределами РФ:

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций,

2. Страховые выплаты,  полученные от иностранных организаций,

3. Доходы от использование  авторских и смежных прав за  пределами РФ,

4. Доходы от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ,

5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставной капитале за пределами РФ, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ,

6. Вознаграждения за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами за пределами РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные в соответствии с  законодательством иностранного  государства.

8. Доходы, полученные  от использования транспортных средств за пределами РФ,

9. Иные доходы, полученные  налогоплательщиком в результате  осуществление деятельности за  пределами РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

 

2. Особенности  исчисления налога в отдельных  случаях

 

Доход может быть получен в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.

При получении доходы в натуральной форме, налоговая  база определяется как рыночная стоимость  полученных товаров, включая НДС  и акцизы. К доходам в натуральной  форме относятся:

1) Оплата работодателя  за работника товаров (работ,  услуг), коммунальных услуг, питания,  отдыха и другое.

2) Полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в его пользу  работы и оказанные услуги  бесплатно.

3) Оплата труда в  натуральной форме.

Доход в виде материальной выгоды возникает в трех случаях:

1) При экономии на  процентах за пользование заемными  средствами. База в данном случае  определяется по следующей формуле:

По суммам, выраженным в рублях:

МВ = ¾ СЦБ – СН, где

МВ – материальная выгода,

СЦБ – ставка рефинансирования Центрального Банка на дату получения  процентов,

СН – ставка, которую  уплачивает налогоплательщик за пользование  заемными средствами в соответствии с договором займа (кредита)

По суммам, выраженным в иностранной валюте:

МВ = 9% год – СН, где

9% год – 9 процентов  годовых. 

В обоих случаях сумма  налога определяется как сумма материальной выгоды умноженная на ставку 35 %.

2) При приобретении  налогоплательщиком товаров у  лиц, которые являются взаимозависимыми  по отношению к нему. Здесь налоговая база определяется по следующей формуле:

МВ = ЦИ – ЦН, где

ЦИ – цена идентичных товаров, которые реализует взаимозависимое  лицо в обычных условиях,

ЦН – цена, по которой  взаимозависимое лицо реализует  товар налогоплательщику.

3) При покупке ценных бумаг налоговая база определяется по следующей формуле:

МВ = РСЦ – Р, где

РСЦ – рыночная стоимость  ценных бумаг,

Р – расходы на приобретение ценных бумаг

 

3. Доходы не  подлежащие налогообложению

 

Отдельные виды доходов  не подлежат налогообложению. К ним относятся:

1. Государственные пособия  (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), выплаты и компенсации  в соответствии с законодательством,

2. Государственные пенсии  в соответствии с законодательством,

3. Установленные законодательством  компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с:

- возмещение вреда  от увечья или повреждения  здоровья,

- бесплатным предоставлением  жилья и коммунальных услуг,  топлива или соответствующего  денежного возмещения,

- оплатой стоимости  или выдачей натурального довольствия или денежных средств взамен довольствия,

- увольнением работников, кроме компенсаций за неиспользованный  отпуск,

- оплатой командировочных  и др.

4. Вознаграждения донорам,

5. Алименты,

6 Гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, международными или иностранными организациями с соответствии с установленным перечнем,

7. Единовременная помощь, оказываемая:

- в связи со стихийными  бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами  в целях возмещения ущерба  или вреда здоровья,

- своему работнику в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника и др.

8. Стипендии,

9. Доходы от продажи  животных, продуктов животноводства, растеневодства, цветоводства, пчеловодства  при наличии личного подсобного  хозяйства.

10. Доходы не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

- Подарки от работодателей,

- Призы от участия  в конкурсах и соревнованиях,

- Материальная помощь, оказываемая работодателями,

- Призы за участие  в конкурсах и соревнованиях,

- Оплата медикаментов, приобретаемых работниками по назначению врача.

И другие доходы в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ.

 

4. Налоговые вычеты

 

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. В размере 3000 рублей  за каждый месяц:

А) Лицам, получившим лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

Б) Лицам, непосредственно  участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия,

В) Инвалидам ВОВ,

Г) Инвалидам из числа  военнослужащих,

2. В размере 500 рублей  за каждый месяц:

А) Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы  трех степеней,

Б) Инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп,

В) Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской  АЭС.

Г) Родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,

Д) Гражданам, выполнявшим  интернациональный долг в Афганистане  и других странах, где велись боевые действия.

3. В размере 400 всем  остальным работникам и действует  до месяца, в котором доход  не превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, перечисленных выше, то ему предоставляется один из вычетов по его выбору.

4. В размере 600 на  каждого ребенка налогоплательщика  до 18 лет или ребенка - студента  дневной формы обучения до 24 лет и действует до месяца, в котором доход работника превысит 40000 рублей. Данный вычет предоставляется дополнительно к другим вычетам. Вычет в двойном размере предоставляется вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям и на детей – инвалидов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме расходов, перечисленных налогоплательщиком  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд – но не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение не  более 50000 рублей, а также в  сумме, уплаченной за обучение  своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. При этом у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Также налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения,

3. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком за услуги  по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга / супруги, родителей и / или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, назначаемых им врачом). Общая сумма налогового вычета не должна превышать 50000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме, полученной  от продажи жилых домов, квартир,  дач, садовых домиков и земельных  участков, но если они находились  в собственности менее 5 лет,  сумма вычета не должна превышать 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, но если она находилась в собственности менее 3 лет, вычет не должен превышать 125000 рублей. Вместо права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Если ценные бумаги были получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении от их реализации могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг. Если реализованное имущество находилось в общей или совместной собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности соответственно. Данный вычет не распространяется на доходы на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, связанной с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. В сумме израсходованной  на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме процентов по ипотечным кредитам, полученных в банках РФ и израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры в РФ. Налоговый вычет не может превышать 1000000 рублей без учета процентов по ипотечным кредитам.

Данный налоговый вычет  предоставляется с даты регистрации  права собственности на жилой  объект на основании письменного  заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а  также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

При приобретении имущества  в общую долевую или совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Данный вычет не производится когда строительство или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а также в случаях, когда купля-продажа дома / квартиры совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются

1. Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной  практикой, адвокатам, и другим  лицам, занимающимся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Вычет предоставляется  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество непосредственно  используется для осуществления  предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщикам, получающим  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщикам, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы  не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  следующих размерах:

Также к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

К указанным расходам налогоплательщика относится также  государственная пошлина, которая  уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

 

	Нормативы затрат (в процентах  к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных  произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения  и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

5. Налоговые  ставки

 

По различным видам  доходов могут быть установлены  различные ставки:

- Ставка в размере  35% устанавливается на выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; по процентам от вкладов в банке, на сумму превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% - по вкладам в иностранной валюте; по суммам экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения допустимых размеров, кроме экономии на процентах по кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

- 30 % на доходы, получаемые  нерезидентами от источников  в РФ.

- 9% по дивидендам полученным, по процентам по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

- 13% по всем остальным  идам доходов.

 

6. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой

 

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой  в соответствии с законодательством  обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, а также сдавать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Если индивидуальный предприниматель получает доход от налогового агента, то при расчете налога он учитывает эти доходы. Если в налоговом периоде получен убыток, то он не уменьшает доходы следующих периодов. Кроме самого налога, указанные лица обязаны уплачивать авансовые платежи. Если в течении налогового периода у налогоплательщика появляется доход от предпринимательской деятельности, то в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения дохода, налогоплательщик сдает декларацию в налоговый орган по месту жительства, где указывает предполагаемый доход. На основании предполагаемого дохода или дохода за предыдущий период с учетом налоговых вычетов, налоговый орган рассчитывает авансовые платежи и направляет уведомление налогоплательщику. Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:

1) За январь – июнь  – не позднее 15 июля текущего  налогового периода,

2) За июль – сентябрь  – не позднее 15 октября текущего  налогового периода,

3) За октябрь – декабрь  – не позднее 15 января следующего  налогового периода.

Если в течении налогового периода фактический доход превысит или будет меньше предполагаемого более чем на 50 %, то налогоплательщик обязан подать новую налоговую декларацию. А налоговый орган в течении 5 дней со дня получения новой декларации обязан пересчитать сумму авансовых платежей, срок уплаты которых не наступил к этому времени и направить новое уведомление налогоплательщику. При уплате налога, авансовые платежи вычитаются из общей суммы.

 

7. Обложение  налогом доходов физических лиц  в других странах

 

Налог на доходы граждан  является одним из основных в формировании бюджета различных государств. В последнее время в промышленно-развитых странах наблюдается тенденция увеличения вычетов и налоговых льгот при обложении доходов населения. Рассмотрим принципы налогообложения на примере нескольких стран.

В Великобритании установлен личный подоходный налог. Он составляет до 64% всех поступлений в бюджет. Подоходный налог взимается по частям – шендулам, которых насчитывается шесть : А,В,С,Д,Е,F. По шендуле А облагаются доходы от собственности на землю, на строения и др.; по В – доходы от лесных массивов; по С – доходы от ценных бумаг; по Д – прибыль от торговли, промышленности сельского хозяйства, транспорта и др.; по Е – заработная плата, пенсии; по F – дивиденды и т.п. По подоходному налогу установлены 3 ставки – 20, 24 и 40 %. Из налоговой базы вычитаются личные скидки (льготы). Не подлежат налогообложению пособия, проценты по национальным сертификатам, стипендии и др.

В Германии подоходный налог  взимается с доходов от работы в сельском и лесном хозяйствах, от промысловой, самостоятельной деятельности, наемного труда, капитала, сдачи имущества в аренду и др. Необлагаемый минимум составляет 12000 марок в год. Сверх этого доход облагается по прогрессивным ставкам от 19 до 53 %. Кроме подоходного налога доходы физических облагаются налогом на заработную плату. При этом налогоплательщики делятся на 6 групп с учетом семейного положения, наличия детей, числа лиц, работающих в семье. Налог удерживается работодателем и перечисляется ведомству в соответствии с законом.

В США подоходный налог  делится на 3 уровня: Федеральный, налог штатов и местный. Плательщиками федерального подоходного налога с населения являются физические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия и партнерства, не имеющие юридического статуса. Объектом обложения является валовый доход: заработная плата, виды жалованья, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, рента, призы, социальные пособия и др. Затем из валового дохода вычитаются разрешенные виды льгот: торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, пенсионные взносы. Полученная сумма называется скорректированным валовым доходом. Из него вычитаются классификационные или стандартные вычеты: необлагаемый минимум, стандартная скидка, дополнительная скидка на престарелых и инвалидов, расходы по переезду к новому месту жительства и др. Эти вычеты не могут превышать 50 % в текущем году. Оставшиеся 50 % могут вычитаться в течении последующих 5 лет. Налоговая ставка составляет от 15 до 30 % в зависимости от уровня дохода.