Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налог на доходы физических лиц. 22

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Костромской государственный технологический университет

Заочный факультет

Кафедра финансы и кредит

Курсовая работа

Тема: «Налог на доходы физических лиц»

Кострома, 2013 г.

Содержание.

Ведение…………………………………………………………………………

1. Сущность подоходного налогообложения и эволюция его развития…

1.1 Основание и история возникновения налога на доходы физических лиц………………………………………………………………………………

1.2 Нормативная база и экономическая сущность налога на доходы физических лиц………………………………………………………………..

2. Законодательные основы налога на доходы физических лиц…………

2.1 Плательщики НДФЛ и особенности определения налоговой базы в отдельных случаях ……………………………………………………………

2.2 Налоговые льготы и налоговые вычеты………………………………

2.3 Налоговые ставки и порядок исчисления налога…………………..

2.4 Проблемы и перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России…………………………………………..

Заключение…………………………………………………………………….

Список литературы……………………………………………………………

Введение

Темой курсовой работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира - налога на доходы физических лиц.

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике государства обусловлена тем, что налог затрагивает интересы почти всего трудоспособного населения России. С помощью данного налога государство решает различные, порой трудно совместимые задачи: обеспечение достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирование уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирование наиболее рационального использования получаемых доходов; помощь наименее защищенным категориям населения [21].

Государство с развитой экономикой предусматривает гибкую систему налогообложения своих граждан, которая предполагает наличие системы скидок, вычетов, компенсаций. Это необходимо для того, чтобы налоговая система наилучшим и эффективным образом работала не только на благо государства, но и на интересы рядовых граждан [27].

За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц. Именно он на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики [28 ].

Вот почему выбранная тема курсовой работы: «Налог на доходы физических лиц», - особо актуальна в настоящее время.

Цель данной курсовой работы – изложить теоретические основы налогообложения доходов физических лиц, оценить влияние льгот и вычетов на благосостояние граждан, провести анализ причин возникновения исков при применении налога и судебных решений на основе сложных норм налогового права.

В сooтвeтствии с пoставлeнными цeлями, при написании рабoты рeшались слeдующиe задачи:

- рассмотреть сущность подоходного налогообложения и эволюцию его развития;

- изучить нормативную базу и экономическую сущность налога на доходы физических лиц;

- проанализировать использование норм налогового права в судебной практике по НДФЛ;

- раскрыть проблемы и перспективы совершенствования налогообложения доходов физических лиц в России.

Тeoрeтичeскoй oснoвoй пoслужили труды таких автoрoв, как Захарьин В.Р., Погорелова М.Я., Бархатова Т.А., Тютин Д.В., Пепеляев С.Г, Толкушкин А.В. и др.; нормативно правовые акты регулирующие порядок расчета, взимания и уплаты налогов.

1. Сущность подоходного налогообложения и эволюция его развития

1.1 Основание и история возникновения налога на доходы физических лиц

Родина подоходного налога — Великобритания. Первая попытка ввести подоходное налогообложение в России относится к 1810 г., однако в 1820 г. налог был отменен в связи с незначительным поступлением данных платежей в государственный бюджет.

В течение XIX в. подоходное налогообложение как таковое отсутствовало. Первая мировая война подтолкнула российское правительство к очередной попытке его установления, что было осуществлено в 1916 г. по прусскому образцу.

В чем причины столь позднего появления подоходного обложения?

Для повсеместного введения подоходного налога нужны были соответствующие условия [16, стр. 153]:

• достаточно высокий уровень экономического развития, который обеспечивает соответствующие доходы населения, налоги с которых могли бы составить значительную долю в доходах казны;

• создание у плательщиков чувства долга по отношению к податной обязанности перед государством;

• наличие аппарата, способного обеспечить контроль за правильностью доходов, заявленных в налоговых декларациях.

Революция 1917 г. прервала данный процесс. Только декретами от 16 ноября 1922 г. и 12 ноября 1923 г. подоходное налогообложение было возобновлено. В 1930-е гг. оно носило социальный характер. В частности, рабочие и служащие пользовались наибольшим количеством налоговых льгот по сравнению с другими социальными группами. В 1943 г. произошла новая реформа подоходного налогообложения [17, стр. 427].

Подоходное обложение населения осуществлялось в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения».

Налогоплательщиками являлись советские и иностранные граждане, имевшие на территории СССР источники доходов. Плательщики налога в зависимости от источника их дохода подразделялись на несколько групп. Для каждой из них был предусмотрен особый порядок обложения, различные размеры необлагаемого минимума, скидки и льготы. Порядок уплаты подоходного налога представлен в таблице 1.1 источник [18, стр. 305].

Таблица 1.1

Порядок уплаты подоходного налога в соответствии с Указом Президиума ВС СССР от 30 апреля 1943 г.

Налогоплательщики	Объектом обложения	необлагаемый минимум	Размер подоходного налога
рабочие, служащие и приравненные к ним лица (военнослужащие, учащиеся средних специальных учебных заведений, студенты, аспиранты, сезонные и временные рабочие)	совокупный доход, включавший основную заработную плату, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, премии, персональные надбавки, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности и др.	70 руб	от 71 до 91 руб. ставки от 0,35 до 7,8%; от 92 до 100 руб. налог в размере 7 руб. 12 коп. плюс 12% с суммы, превышавшей 91 руб.; от 100 руб. и выше — в размере 8 руб. 20 коп.; 13% взимался с суммы, превышавшей 100 руб; налога понижался на 30% плательщикам, имевшим на иждивении четырех и более человек
литераторы и работники искусства	все виды заработков и вознаграждений без вычета расходов	не установлены	1,5 до 13%. (максимальная ставка применялась к доходу, превышавшему 1200 руб. в год)
лица, занятые кустарно-ремесленным промыслом	разность между валовым доходом (в денежной и натуральной формах) и расходами, связанными с получением дохода	не установлены	65% (с суммы годового дохода, превышающего 5000 руб.);
граждане, имевшие частную практику (врачи, преподаватели, машинистки и т.д)		не установлены	69% (с суммы, превышающей 7000 руб.);
граждане, получавшие доходы от работы не на предприятиях, в учреждениях, организациях		не установлены	81% (с суммы, превышающей 7000 руб.)

Подоходный налог взимался по прогрессивным ставкам. В 12-й пятилетке (1986—1990) была предусмотрена отмена взимания налога с заработной платы до 80 руб. в месяц.

При обложении подоходным налогом была установлена система льгот:

- полностью освобождались: военнослужащие (солдаты, матросы, сержанты, старшины срочной службы) со всех видов довольствия, включая премии и награды; все граждане, получавшие пенсию, независимо от ее размеров; лауреаты Ленинской и Государственной премий и премии Ленинского комсомола с сумм этих премий; инвалиды I и II групп по зрению; инвалиды Великой Отечественной войны;

- участникам войны предоставлялась скидка по налогу в размере 50% по всем видам получаемых доходов.

- не облагались подоходным налогом выигрыши по облигациям государственных займов и лотереям, проценты по вкладам, страховые вознаграждения, алименты, доходы, облагавшиеся сельскохозяйственным налогом, и др.

Порядок взимания подоходного налога, введенный 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г.№ 1998 «О подоходном налоге с физических лиц», ознаменовал новый этап в развитии подоходного налогообложения, что было вызвано преобразованиями в российской экономике.

Была установлена прогрессивная школа налоговых ставок, действовавшая до 2001 г. Так, при годовом доходе до 50 тыс. руб. ставка налога составляла 12%; от 50 до 150 тыс. руб. — 20% и при годовом доходе свыше 150 тыс. руб. — 30% [17, стр. 428].

В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. гл. 23 НК РФ подоходный налог был преобразован в налог на доходы физических лиц, который действует и до настоящего времени, и стал взиматься по «плоской» ставке 13% от облагаемого дохода, хотя острую дискуссию вызывают правомерность и справедливость такой ставки [16, стр. 154].

1.2 Нормативная база и экономическая сущность налога на доходы физических лиц

Основным нормативным документом, определяющим налогоплательщиков, налоговую базу, ставки налога и порядок его выплаты, а также льготы по налогу является Налоговый кодекс Российской Федерации.

НК Российской Федерации состоит из 2-х частей — общей и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ, принятая Федеральными законами от 31.07.98 № 146-ФЗ и № 147-ФЗ в редакции Федеральных законов от 09.07.99 № 154-ФЗ и 155-ФЗ, действует с 1999 года и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов.

Часть вторая (специальная) НК РФ принята Федеральным законом от 05.08.2000 №117-ФЗ.

Глава 23 Н К РФ называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ она вводится в действие с 1 января 2001 года, и с этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц.

В Российской Федерации налог на доходы физических лиц - федеральный налог, на основании статьи 13 НК РФ. Является обязательным к уплате на территории всей страны. Действующее законодательство не предусматривает установления местных ставок этого налога.

Преимуществами НДФЛ являются:

соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);
основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;
налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности.

С 1 января 2002 года налог на доходы физических лиц в полном объеме зачисляется и остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними задач [9].

Изучение налоговой статистики поступлений отчислений по налогам в консолидированный бюджет РФ за январь – август 2013г. показывает, что больше всего платежей в РФ было собрано благодаря, как раз, поступлениям по НДФЛ. Это показано на рисунке 1.1.

Рис. 1.1 – Поступления по налогам в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2013 г.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2013г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 21,3%, налога на прибыль организаций - 18,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,0% [29].

В областной бюджет Костромской области в 2011 году было поступление налога на прибыль (17,4%), НДФЛ (34%) и НДС (21%). В 2012 году поступления по налогу на доходы физических лиц возросли на 11,3 % [30].

Бюджетный кодекс РФ устанавливает, что налог на доходы физических лиц зачисляется в следующих размерах [8]:

в бюджет субъектов РФ – по нормативу 80% (статья 56 Бюджетного кодекса РФ);
в бюджет поселений - по нормативу 10% (статья 61 Бюджетного кодекса РФ);
в бюджет муниципальных районов - по нормативу 20% (статья 61.1 Бюджетного кодекса РФ);
в бюджеты городских округов - по нормативу 20% (статья 61.2 Бюджетного кодекса РФ);

Таким образом, из всех налоговых доходов, формирующих бюджетную систему региона, именно налог на доходы физических лиц наиболее полно выполняет свое фискальное предназначение, что подтверждается ростом доли данного налога в налоговых доходах консолидированных бюджетов регионов РФ. Одновременно при этом от наполненности бюджетной казны субъектов Федерации зависят возможности региональных властей по исполнению социальных обязательств перед населением обслуживаемых территорий [24].

Выводы по первой главе:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предусмотрен гл. 23 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г. Ранее предшественник НДФЛ - подоходный налог уплачивался на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в настоящее время утратил силу).

2. В Российской Федерации налог на доходы физических лиц - федеральный налог и является обязательным к уплате на территории всей страны. Действующее законодательство не предусматривает установления местных ставок этого налога.

3. Налог на доходы физических лиц в полном объеме зачисляется и остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними задач.

2. Законодательные основы налога на доходы физических лиц

2.1 Плательщики НДФЛ особенности определения налоговой базы в отдельных случаях

Налог на доходы физических лиц устанавливается и вводится в действие гл. 23 НК РФ.

Само название налога указывает на круг его плательщиков. Это - физические лица [12].

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

- физические лица - налоговые резиденты РФ;

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Схематично совокупность налогоплательщиков НДФЛ можно представить на рисунке 2.1 [13, стр. 137].

Рис. 2.1 Налогоплательщики НДФЛ.

О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев [12].

Лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ). С доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, НДФЛ не уплачивается [3].

Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ [4].

При определении статуса налогового резидента РФ не имеют значения такие факты, как место рождения и место жительства физического лица.

Важно учитывать, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются [12]:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, на указанную категорию физических лиц временные ограничения, установленные ст. 207 НК РФ, не распространяются.

Налоговый кодекс РФ устанавливает группы доходов, являющихся объектом налогообложения.

Доход, полученный налогоплательщиками [13, стр. 136]:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

С практической точки зрения наиболее предпочтительна такая позиция: доходом является все то, что значимо для налогообложения НДФЛ или налогом на прибыль организаций, исходя из специальных норм НК РФ и практики его применения. В этой связи представляет интерес позиция М.А. Извольской: не каждое поступление имущественных благ следует квалифицировать в качестве дохода, даже если можно оценить их стоимость. Поступление благ должно образовывать у налогоплательщика выгоду, и лишь выгода налогоплательщика подлежит стоимостной оценке в соответствии с положениями глав об отдельных налогах части второй НК РФ. Если же, в частности, лицу поступили имущественные блага, которые не предназначены для увеличения его состоятельности, не представляют ему новых потребительских или деловых выгод, а лишь заменяют одни имущественные блага на такие же, то дохода не возникает [11].

Вместе с тем на основании пункта 5 статьи 208 НК РФ для целей налогообложения не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений [5].

Кроме того, исходя из п. п. 7, 8 ст. 227 НК РФ, законодатель также вводит понятие предполагаемого дохода физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусов, занимающихся частной практикой; адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой. Предполагаемый доход либо определяется такими налогоплательщиками самостоятельно, либо определяется налоговым органом как равный доходу налогоплательщика, который был получен в предыдущем году.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая база – совокупный доход, полученный в календарном году.

Налоговым законодательством отдельно регулируются вопросы определения налоговой базы при получении [13, стр.140]:

доходов в натуральной форме;
материальной выгоды;
доходов по договорам страхования;
доходов от долевого участия в организации (дивидендов. т.п.).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п.2 ст. 211 НК РФ):

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

В ст. 131 ТК РФ установлено ограничение натуральной формы оплаты труда. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы [2].

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ) ценам (п.1 ст. 211 НК РФ).

В соответствии с нормами главы 23 НК РФ суммы превышения рыночной стоимости над ценой продукции, по которой фактически осуществляются расчеты с работниками, классифицируются как материальная выгода. Правила обложения НДФЛ подобных сумм НК РФ регулируются отдельно. Также следует иметь в виду, рыночная стоимость товаров, переданных в счет оплаты труда, определяется с учетом НДС и акцизов. То есть в том случае, когда расчеты производятся по ценам ниже рыночных, впоследствии должны быть до начислены суммы указанных налогов.

Доходы в виде материальной выгоды могут быть получены как по месту основной работы налогоплательщика, так и по операциям, не обусловленным трудовыми отношениями с хозяйствующим субъектом. Данное обстоятельство имеет значение при определении того, кто должен определять сумму задолженности по налогу и производить расчеты с бюджетом — налоговый агент или налогоплательщик.

По месту работы доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, могут являться суммы выгоды, полученной от (п. 1 ст. 212 НК РФ):

экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, как в рублях, так и в иностранной валюте;
приобретения товаров (работ, услуг) у организаций по ценам ниже рыночных.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды при экономии на процентах налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в (п. 2 пп 1,2 ст. 212 НК РФ):

рублях, исчисленной исходя из 2/3, действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки уплаты процентов, но не реже чем один раз в налоговый период.

В том случае, когда налогоплательщик получает заемные средства от займодателя (кредитора), не являющегося налоговым агентом по суммам других доходов (в частности, когда заем получен не от той организации, где налогоплательщик работает), налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика [13, стр. 144].

В случае, когда акции или иные ценные бумаги передаются безвозмездно, при расчете материальной выгоды и суммы задолженности по налогу учитывается вся рыночная стоимость акции, при продаже ниже рыночной стоимости — разница между рыночной оценкой и фактической суммой сделки. При расчете НДФЛ по суммам дохода в виде материальной выгоды следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 224 НК РФ по ставке 35 % облагаются налогом только суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты (п. 2 ст. 212 НК РФ). Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах освобождаются от налогообложения при пользовании налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

То есть все суммы материальной выгоды, определенной по другим основаниям, должны облагаться налогом по ставке 13 % для резидентов РФ и по ставке 30 % — для налогоплательщиков, не являющихся резидентами РФ.

Статья 213 НК РФ регулирует порядок обложения НДФЛ сумм выплат, получаемых налогоплательщиками по договорам страхования.

Основные законодательные нормы, регулирующие порядок страхования имущественных и личных интересов, установлены Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ».

Схематично особенности налогообложения страховых выплат по договорам долгосрочного страхования жизни можно представить в виде рисунка 2.2 [13, стр.146].

Рис. 2.2. Налогообложение страховых выплат по договорам долгосрочного страхования жизни.

Следует учитывать следующие особенности определения налоговой базы по данной разновидности договоров страхования [13, стр. 145]:

при включении в налоговую базу сумм страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, данные выплаты уменьшаются на сумму внесенных страховых взносов, скорректированных на уровень ставки рефинансирования, действовавшую на момент заключения договоров. При этом разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ,—35 %;
если сумма страховых взносов, скорректированная указанным образом, окажется меньше суммы страховой выплаты, основания для налогообложения отсутствуют;
в случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения 5-летнего срока их действия полученный доход не учитывается при определении налоговой базы только при условии, что расторжение договора страхования произошло по причинам, не зависящим от воли сторон.