Налог на доходы физических лиц. 20

Введение 

Согласно статье 57 Конституции  Российской Федерации, каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы¹.

Налоги, как одно из средств  существования любого государства, характеризуют определенный этап развития общественных отношений. В ряду государственных  доходов налогам и сборам принадлежит  важнейшее место.

Для выполнения своих функций  государству необходимы средства, за счет которых финансируются и  реализуются различные функции  государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово-бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы. Так, за счет налогов в настоящее время  формируется более 90% консолидированного бюджета России, остальная часть  приходится примерно поровну на неналоговые  доходы и доходы целевых бюджетных  фондов. Вместе тем налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия  на структуру производства и потребления, состояние и направления развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность  общественного производства.

Налог на доходы физических лиц является одним из крупных  источников доходной части бюджета. Является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ, пожалуй, это единственный налог, который обязаны уплачивать все без исключения лица. В этой связи актуальность выбранной для исследования в рамках квалификационный работы темы очевидна.

Целью написания  работы является изучение механизма  применения, порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Цель работы соотвествует названию работы

В соответствии с  поставленной целью определены и  решены задачи: Задачи соответствуют разбивке по главам и параграфам

-  исследованы исторические  основы налогообложения;

-  изучены элементы  налога;

-  рассмотрен порядок  применения, исчисления и уплаты  налога на доходы физических лиц.

Глава 1. Общие положения о налогах.

§1. Понятие налогов и  сборов.

Вопросы правового регулирования  налогообложения в настоящее  время относятся к числу наиболее актуальных в экономической и  социальной жизни Российского государства. Это обусловлено новыми явлениями  в экономике России, ее нацеленностью  на переход к рыночным отношениям, где управление народным хозяйством требует активного использования  инструментов финансового механизма, в том числе налогов.

Налоги — один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства  и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций².

С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели  задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов  как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более  многоплановой.

Финансовая система Древней  Руси начала складываться только с  конца IX века, в период объединения  древнерусских племен и земель в  связи с принятием в 988 году христианства - крещением Руси³.

Основной формой поборов  в княжескую казну была Дань.В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги .

С 1917 года открыта новая  страница в экономических преобразованиях  России. Существует утверждение, что  после Октябрьской революции "закончилась  эпоха совершенствования налогообложения"⁴.

Так, в 1921 г. введен промысловый  налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и др. товары; в 1922 г. вводится подоходно - поимущественный  налог (на зажиточных людей), налог с грузов, перевозимых ж/д и водным транспортом, налог со строений, рента с городских земель и т. д.; в 1923 г. введен подоходный налог со ставкой 10 %, а затем 20 % от прибыли предприятий; в 1930 г. выходит в свет постановление ЦИК и СНК от 2 .09.1930 г. "О налоговой реформе"; в 1931 г. принимается еще ряд постановлений, корректирующих ход налоговой реформы; в 1936 г. была преобразована система платежей госпредприятий и колхозно - кооперативного сектора, после чего начаты изменения налогов с населения. Подоходный налог вобрал в себя ряд мелких налогов, а часть налогов была отменена.

Во время Великой Отечественной  войны 1941 года введен военный налог, отмененный в 1946 г. 21.11.1946 г. введен налог  на холостяков для поддержки одиноких матерей - это эхо прошедшей войны. В 60 - е годы были призывы вообще отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли , плату на фонд и нормируемые оборотные средства⁵.

Начало налоговой системы  Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится  к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц". Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России.

Современные государства  для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают  налоги.

Налоги — это обязательные и по юридической форме индивидуально  безвозмездные платежи юридических  и физических лиц, установленные  органами государственной власти для  зачисления в государственную бюджетную  систему (или в указанных случаях  — внебюджетные целевые фонды) с  определением их размеров и сроков уплаты⁶.

Основная роль налогов  — фискальная (от лат. изсиз — государственная казна), соответственно чему они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства⁷.Вместе с тем в налогах заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами МСУ, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 п.2 Налогового кодекса Российской Федерации)⁸.

Сбор является целевым  взносом имеющим целью покрытие расходов государства (местного самоуправления), понесенных их органами и учреждениями в связи с выполнением определенных функций (паспортно-визовой, регистрационной, лицензионной, и др.)

Сбор уплачивается за предоставление его плательщику права осуществлять определенные виды деятельности или  пользоваться чем либо, например, природными ресурсами.

Так, налоги и сборы могут использоваться для регулирования производства — стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т. п.

С помощью налогов и сборов возможно регулирование потребления. Например, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые распространяется этот налог.

В налогах заложены возможности  и регулирования доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение  доходов высокого уровня, могут учитывать  необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом  механизма, регулирующего демографические  процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

Порядок налогообложения  может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий  граждан перед обществом (освобождение от налогов участников Великой Отечественной  войны, Героев СССР и Российской Федерации и т. д.).

Помимо рассмотренных  функций налогам свойственна  и функция контроля. В ходе налогообложения  со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли⁹.

Учет всех этих функций  налогов только в совокупности может  обеспечить успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом воздействия на экономику страны.

На современном этапе  в условиях перехода от централизованного  командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось  внимание со стороны государства  к системе налогообложения —  она существенно перестроена. В  условиях рыночных отношений метод  прямых директивных воздействий  на экономику, хозяйственную деятельность должен быть заменен преимущественно  косвенными формами и методами воздействия, среди которых важнейшую роль призван выполнять механизм налогообложения. Налоги - один из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления¹⁰.

§ 2 Классификация налогов  и сборов взимаемых на территории Российской Федерации.

Для получения общего представления  о налогах и сборах необходимо рассмотреть систему налогов  и сборов в Российской Федерации. В настоящий момент в соответствии с законодательством она включает:

- федеральные,

- региональные,

- местные налоги и сборы.

По субъектам (плательщикам) выделяют налоги:

- с организаций (налог  на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы и др.),

- с физических лиц (налог  на доходы физических лиц, налог  на имущество физических лиц),

- общие (земельный налог, транспортный налог и др.).

В зависимости от формы  возложения налогового бремени налоги делятся:

- на прямые, которые непосредственно  обращены к налогоплательщику  – его доходам, имуществу, другим  объектам налогообложения (налог  на прибыль, налог на доходы  физических лиц и т.д.),

- на косвенные, которые  устанавливаются в виде надбавки  к цене реализуемых товаров  и в результате этого не  связаны непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика (налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д.)¹¹.

По характеру использования  налоги в литературе налоги могут  быть:

1)  общего значения,

2)  целевые,

3)  рентные.

Налоги общего значения - налоги, которые зачисляются в  бюджет определенного уровня как  общий денежный фонд соответствующей  территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Они составляются основную массу налогов в Российской Федерации.

Целевой налог – это  налог, установление, введение и взимание которого обусловлено конкретной социальной программой, предусмотренной федеральными законами, поступления от которой  направляются исключительно на мероприятия по ее финансированию.

Примером данного вида налога является, закрепленный в главе 24 Налогового Кодекса РФ единый социальный налог, зачисляемый в государственные  внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования  РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ¹².

Рентный налог – это  налог, уплата которого обусловлена  использованием плательщиком природных  ресурсов, принадлежащих по праву  собственности государству.

Характерными признаками являются:

а) уплата рентного налога не только социально обусловлена, но и  взаимосвязана с пользованием плательщиком определенными природными объектами.

б) он не является безвозмездным, так как плательщик должен иметь  возможность получить определенный доход в процессе природопользования.

В качестве примера рентного налога выступает водный налог, которому посвящена глава 25.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В зависимости от характера  ставок различают следующие налоги:

- прогрессивный налог  – это налог, который возрастает  быстрее, чем прирастает доход.  Для разных по величине доходов  устанавливается несколько шкал  налоговых ставок.

- регрессивный налог характеризуется  взиманием более высокого процента  с низких доходов и меньшего  процента с высоких доходов.  Это такой налог, который возрастает  медленнее, чем доход. Косвенные  налоги чаще всего регрессивные.

- пропорциональный налог  – это, когда применяется единая  ставка для доходов любой величины. Пропорциональный налог может  оказаться регрессивным: если из  реально получаемых доходов вычесть  обязательные затраты, останется  дискреционный доход, который  может вырасти или уменьшиться после введения новых налогов¹³.

Федеральными налогами и  сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым  Кодексом Российской Федерации и  обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 Налоговым кодексом РФ.

К федеральным налогам  и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических  лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль  организаций;

6) налог на добычу полезных  ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Рассмотрим наиболее интересные положения, касающиеся некоторых из вышеуказанных налогов.

Налог на добавленную стоимость  занимает одно из центральных мест в налоговой системе РФ. Ему  посвящена глава 27 Налогового Кодекса  РФ. НДС является федеральным, многоступенчатым, косвенным, регулярным, количественным и универсальным налогом. НДС - это  форма изъятия в бюджет части  добавленной стоимости создаваемой  на всех стадиях производства и обращения  и определяемой как разница между  стоимостью реализованной продукции, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Общие положения об акцизах  отражены в 22 главе НК РФ. Акцизы - это  косвенные налоги, которые устанавливаются  государством в процентах от отпускной  цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход  государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли.

Налог на прибыль организаций  является одним из важнейших в  системе налогов и сборов страны. Основные положения, касающиеся данного  налога, закреплены в 25 главе НК РФ. Он является федеральным, личным, нецелевым, регулярным, количественным налогом. Его  применение вызвано тем, что в  условиях рыночного хозяйствования роль прибыли существенно возрастает; она становится важнейшим объектом воздействия государства.

Основное место в системе  налогообложения физических лиц занимает налог на доходы физических лиц. Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ¹⁴.

Федеральные налоги и сборы, кроме зачисления их в федеральный  бюджет, в одинаковой степени используются для формирования доходов бюджетов всех уровней следующим образом:

а) зачисление в полном объеме в федеральный бюджет,

б) распределение поступлений  от некоторых платежей между бюджетами  разных уровней или закрепление  в полном объеме в установленном  федеральном законодательстве порядке¹⁵.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым  Кодексом Российской Федерации и  законами субъектов Российской Федерации  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 НК РФ.

Налог на имущество организаций  вводится на территории региона по решению представительного органа субъекта РФ. Помимо этого полномочия выражаются в определении ставки, порядка и сроков уплаты данного  налога, а также установление форм отчетности и льгот по его уплате. Основными источниками для налога выступают: глава 30 Налогового колекса РФ и законы субъектов о введении налога на имущество организаций, соответствующих нормам Налогового кодекса РФ. В случае закрепления международным договором положений, отличающихся от установленных законодательством РФ и имеющих большую юридическую силу, иностранные организации руководствуются ими¹⁶.

Налог на игорный бизнес приобретает свое значение из-за того, что игорный бизнес подлежит жесткому государственному регулированию. Наиболее четко это отражено в ФЗ от 29.12.2006 г. №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»¹⁷. В нем закрепляется, что игорные зоны могут создаваться на территории Алтайского края, Приморского края, Калининградской области, Краснодарского края и Ростовской области (данная игорная зона включает в себя часть территории каждого из указанных субъектов Российской Федерации).

Транспортный налог регулируется главой 28 НК РФ и законами субъектов  РФ. К примеру, данный налог был веден в Республике Татарстан в ходе налоговой реформы с 2003 года. Он также как и налог на имущество организации является региональным, то есть, все денежные средства от него поступают в бюджет Республики Татарстан¹⁸.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество  физических лиц.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым  Кодексом Российской Федерации и  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований, если иное не предусмотрено пунктом 4 и пунктом 7 статьи 12 НК РФ.

 Местные налоги и  сборы в городах федерального  значения устанавливаются и вводятся  в действие законами указанных  субъектов Российской Федерации.  При установлении местного налога  представительными органами местного  самоуправления в нормативных  правовых актах определяются  следующие элементы налогообложения:  налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок  и сроки уплаты налога, а также  формы отчетности по данному  местному налогу. При установлении  местного налога представительными  органами местного самоуправления  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком. Иные элементы налогообложения  устанавливаются НК РФ¹⁹.

Под системой местных налогов  и сборов понимаются обязательные платежи  юридических и физических лиц  поступающие в бюджет органов  местного самоуправления в порядке  и на условиях, определенных законодательными актами.

Характерными особенностями  местных налогов являются:

1)  использование поступлений  по данным налогам на местные  нужды в пределах территории, подведомственной соответствующему  органу местного самоуправления,

2)  зачисление их в  местные бюджеты в качестве  закрепленных доходов,

3)  отнесение введения  и организации взимания данных  платежей к компетенции органов  местного самоуправления,

4)  контролирование органами  местного самоуправления поступления  и использования платежей по  местным налогам как составной  части доходов местных бюджетов,

5)  наличие у органов  местного самоуправления поступления  и использования платежей по  местным налогам как составной  части доходов местных бюджетов.

Контроль над взиманием  местных налогов в бюджет осуществляют налоговые органы. Также представительные органы местного самоуправления могут  создавать муниципальную налоговую  службу для сбора местных налогов. При этом данная служба должна координировать свою деятельность с налоговыми органами РФ.

Глава 2. Особенности регулирования  налога на доходы физических лиц

§1. Понятие налога на доходы физических лиц

Современная налоговая система  немыслима без налога на доходы физических лиц. Это один из немногих налогов, имеющий  богатую историю.

Впервые он был введен в  Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь.В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX начала XX в. (Пруссия – с 1891 г., Франция – с 1914 г.)²⁰.

Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого  имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих»²¹.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено  ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для  всех стран. Острая потребность государства  в дополнительных средствах, вызванная  ростом задолженности, военными и другими  расходами, перестала покрываться  реальными налогами, размер которых  зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего  различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому  и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении  равнонапряженности налогообложения  на основе прямого определения доходов  каждого плательщика.

Что же касается нашей страны, то переход России на рыночные экономические  отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая  состояла более чем из 60 видов  налогов и сборов. В частности  был принят Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1"О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая  доходы, полученные от использования  капитала.

Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев²².

Не допускается устанавливать  дифференцированные ставки налогов  и сборов, налоговые льготы в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала. Кроме того, не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Важно подчеркнуть такой  момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Систему налогов и сборов в Российской Федерации регулирует Налоговый Кодекс.

Налог на доходы физических лиц относится к федеральным  налогам (ст.13 НК РФ).

Согласно ст.17 НК РФ налог  считается установленным, когда  определены элементы налогообложения, а именно:

– налогоплательщик

– объект налогообложения;–  налоговая база;– налоговый период;–  налоговая ставка;– порядок исчисления налога;– порядок и сроки уплаты налога

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ.

§ 2. Элементы налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц по своей сущности является юридической  формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим подоходного налогообложения  во многом определяется принципом постоянного  местопребывания (резиденства).

Налог на доходы физических лиц уплачивают лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами. Но получающие доходы от российских источников. Таким образом, правовой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым  резидентом РФ.

Налоговыми резидентами  считаются граждане Российской Федерации, иностранцы и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в году. Не имеющими налогового резиденства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории РФ и не имеющие российского гражданства. В Российской Федерации требуется ежегодное подтверждение налогового резиденства²³.